Постанова № 26017804, 04.09.2012, Донецький окружний адміністративний суд

Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 вересня 2012 р. Справа № 2а/0570/8022/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Буряк І.В.

при секретарі Могілевському А.А.

за участю представників сторін:

позивача: Красільнікової С.О. (дов.)

відповідача: Наумової О.В. (дов.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні

позовну заяву Державного підприємства «Селидіввугілля»

до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької

області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ

Державне підприємство «Селидіввугілля» (надалі - ДП «Селидіввугілля») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби (надалі - відповідача, Мар'їнська ОДПІ) про скасування податкових повідомлень-рішень від 27.07.2011р. №0005051540/12779/10/15-013, №0005041540/12786/10/15-013.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що ДП «Селидіввугілля» спрямовувало свої кошти на сплату поточних зобов'язань з земельного податку згідно поданих розрахунків, тому податкових орган не мав законних підстав для зміни призначення платежу та зарахування сплачених позивачем сум поточних податкових зобов'язань з земельного податку на погашення податкових зобов'язань минулих періодів.

Представник позивача у судовому засіданні від 04.09.2012р. позовну заяву підтримав та просив суд задовольнити її в повному обсязі.

Відповідач надав до суду письмові заперечення, відповідно до яких проти позову заперечує та вважає вимоги позивача необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. Відповідач зазначає, що штрафні санкції були нараховані програмним забезпеченням, розробленим ДПА України, з урахуванням діючого податкового законодавства, якою не передбачено застосування штрафної санкції за порушення податкового законодавства за період з 01 січня по 30 червня 2011 року у розмірі 1 гривні, як трактовано п.7 Підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України.

Представник відповідача у судове засідання від 04.09.2012р. проти позову заперечував та просив суд відмовити в його задоволенні.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.

Державне підприємство «Селидіввугілля» зареєстровано виконавчим комітетом Селидівської міської ради Донецької області в якості юридичної особи (ЄДРПОУ 33426253, місцезнаходження: 85400, Донецька область, м.Селидове, вул.К.Маркса, 41), про що видане відповідне свідоцтво серія А00 №192565.

Мар'їнською ОДПІ була проведена камеральна перевірка своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань до бюджету, по закінченню якої було складено акт перевірки від 19.07.2011р. №350/15-014-5.

Згідно висновків вказаного акту перевіркою встановлено порушення пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме протягом граничних строків несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб.

На підставі акту перевірки від 19.07.2011р. було винесене спірне податкове повідомлення-рішення від 27.07.2011р. №0005051540/12779/10/15-013, згідно якого позивача зобов'язано сплатити штраф у розмірі 50% у сумі 27 999,79 грн.

Як вбачається із акту перевірки №350/15-014-5 від 19.07.2012р. та розрахунку сум штрафних санкцій за несвоєчасну сплату земельного податку підставою для нарахування штрафних санкцій стало зарахування податковим органом поточних платежів, сплачених підприємством в 2009 - 2010 роках, в погашення зобов'язань з земельного податку минулих періодів 2006- 2008 років:

- платіжним дорученням №9898 від 19.10.2009р. на суму 4 280,96 грн. сплачено земельний податок за вересень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за грудень 2006р. у сумі 1 311,52 грн., за січень 2007р. у сумі 1 048,30 грн.;

- платіжним дорученням №8180 від 10.09.2009р. на суму 3 883,96 грн. сплачено земельний податок за серпень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за грудень 2006р. у сумі 1 967,14 грн.;

- платіжним дорученням №5387 від 15.09.2009р. на суму 3 883,96 грн. сплачено земельний податок за квітень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за вересень 2006р. у сумі 2 497,66 грн., за жовтень 2006р. у сумі 856,96 грн.;

- платіжним дорученням №6296 від 11.06.2009р. на суму 3 883,96 грн. сплачено земельний податок за травень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за жовтень 2006р. у сумі 2 421,66 грн., за листопад 2006р. у сумі 918,64 грн.;

- платіжним дорученням №6879 від 08.07.2009р. на суму 3 883,96 грн. сплачено земельний податок за червень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за листопад 2006р. у сумі 2 359,98 грн.;

- платіжним дорученням №1887 від 22.01.2009р. на суму 3 768,16 грн. сплачено земельний податок за грудень 2008р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за липень 2006р. у сумі 468,08 грн., за серпень 2006р. у сумі 1 810,32 грн.;

- платіжним дорученням №2858 від 24.02.2009р. на суму 3 883,96 грн. сплачено земельний податок за січень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за серпень 2006р. у сумі 1 468,30 грн.;

- платіжним дорученням №3736 від 19.03.2009р. на суму 3 883,96 грн. сплачено земельний податок за лютий 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за вересень 2006р. у сумі 1 048,30 грн.;

- платіжним дорученням №488 від 30.10.2008р.ДП «Селидіввугілля» не належить - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за липень 2006р. у сумі 2 810,54 грн.;

- платіжним дорученням №5794 від 29.08.2008р. на суму 3 371,15 грн. сплачено земельний податок за липень 2008р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за травень 2006р. у сумі 2 399,24 грн.;

- платіжним дорученням №19462 від 22.10.2010р. на суму 4 112,38 грн. сплачено земельний податок за листопад 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за листопад 2010р. у сумі 1 142,38 грн.;

- платіжним дорученням №15999 від 17.19.2010р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за червень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за серпень 2007р. у сумі 1 429,78 грн.;

- платіжним дорученням №17617 від 08.11.2010р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за жовтень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за жовтень 2007р. у сумі 991,12 грн., за вересень 2007р. у сумі 2 119,18 грн.;

- платіжним дорученням №121 від 30.07.2010р. на суму 8 999,24 грн. сплачено земельний податок за червень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за липень 2007р. у сумі 1 664,88 грн., за травень 2007р. у сумі 558,88 грн., за червень 2007р. у сумі 3 278,62 грн.;

- платіжним дорученням №15236 від 31.08.2010р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за липень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за серпень 2007р. у сумі 1 848,84 грн., за липень 2007р. у сумі 1 613,74 грн.;

- платіжним дорученням №13010 від 31.05.2010р. на суму 4 509,73 грн. сплачено земельний податок за квітень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за травень 2007р. у сумі 2 719,74 грн.;

- платіжним дорученням №12069 від 29.12.2009р. на суму 4 280,96 грн. сплачено земельний податок за листопад 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за лютий 2007р. у сумі 2 221,98 грн., за березень 2007р. у сумі 1 391,18 грн.;

- платіжним дорученням №10714 від 30.11.2009р. на суму 3 883,96 грн. сплачено земельний податок за жовтень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за січень 2007р. у сумі 2 230,32 грн., за лютий 2007р. у сумі 1 056,64 грн.;

- платіжним дорученням №645 від 29.01.2010р. на суму 3 883,91 грн. сплачено земельний податок за грудень 2009р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за березень 2007р. у сумі 1 887,44 грн., за квітень 2007р. у сумі 1 379,74 грн.;

- платіжним дорученням №1554 від 24.02.2010р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за січень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за квітень 2007р. у сумі 1 898,88 грн.;

- платіжним дорученням №17302 від 29.10.2010р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за вересень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за вересень 2007р. у сумі 1 159,44 грн.

Відповідно до ст. 17 Закону України «Про плату за землю» податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Податковим боргом у відповідності до пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» визнається узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею.

Відповідно до п.7.7 ст.7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Частиною 1 статті 134 Господарського кодексу України встановлено, що суб'єкт господарювання, який здійснює господарську діяльність на основі права власності, на свій розсуд володіє, користується і розпоряджається належним йому майном.

Тобто платник податків, який є суб'єктом господарювання, має право розпоряджатися належним йому майном, зокрема коштами, на свій розсуд. Право розпоряджатися своєю власністю гарантоване також статтею 41 Конституції України.

У відповідності до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд зазначає, що у Законі України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» не передбачено та не встановлено повноваження податкового органу самостійно перерозподіляти грошові кошти без урахування призначення платежу, зазначеного позивачем на платіжному дорученні.

Отже, відповідач перерозподіляючи самостійно без урахування призначення платежу перераховані позивачем грошові кошти, якими він має право вільно користуватись, здійснюючи підприємницьку діяльність, фактично порушив право позивача на власність, яке гарантується та охороняється вищенаведеними нормами Конституції України та Господарського кодексу України.

Таким чином, суд зауважує, що до початку дії Податкового Кодексу України, тобто з 01.01.2011року, у податкового органу не виникало право перерозподіляти самостійно без урахування призначення платежу перераховані позивачем грошові кошти

Як вбачається із матеріалів справи позивач спрямовував грошові кошти на сплату поточних зобов'язань з земельного податку.

Відповідно до статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд вважає, що правомірність нарахування пені платнику податків за несвоєчасне погашення податкової заборгованості з земельного податку в розмірі 27 999,79 грн. відповідачем не доведена.

Мар'їнською ОДПІ була проведена камеральна перевірка своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань до бюджету, по закінченню якої було складено акт перевірки від 19.07.2011р. №349/15-014-5.

Згідно висновків вказаного акту перевіркою встановлено порушення пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме протягом граничних строків несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб.

На підставі акту перевірки від 19.07.2011р. було винесене спірне податкове повідомлення-рішення від 27.07.2011р. №0005041540/12786/10/15-013, згідно якого позивача зобов'язано сплатити штраф в розмірі 20% у сумі 4 513,54 грн.

Як вбачається із акту перевірки №349/15-014-5 від 19.07.2011р. та розрахунку штрафних санкцій за несвоєчасну сплату земельного податку підставою для нарахування штрафних санкцій стало зарахування податковим органом поточних платежів, сплачених підприємством в січні-червні 2011р., в погашення сплачених підприємством зобов'язань з земельного податку 2007-2008 років:

- платіжним дорученням №33 від 28.01.2011р. на суму 4 112,68 грн. сплачено земельний податок за грудень 2010р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за листопад 2007р. у сумі 2 136,23 грн., за грудень 2007р. у сумі 1 935,91 грн.;

- платіжним дорученням №85 від 28.02.2011р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за січень 2011р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за грудень 2007р. у сумі 1 342,73 грн., за січень 2008р. у сумі 2 770,00 грн.;

- платіжним дорученням №2346 від 25.03.2011р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за лютий 2011р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за березень 2008р. у сумі 2 730,29 грн., за квітень 2008р. у сумі 1 080,74 грн.;

- платіжним дорученням №659 від 21.04.2011р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за квітень (помилково, по строку - за березень) 2011р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за квітень 2008р. у сумі 2 290,41 грн., за травень 2008р. у сумі 963,92 грн.;

- платіжним дорученням №1375 від 23.05.2011р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за квітень 2011р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за травень 2008р. у сумі 2 407,23 грн., за червень 2008р. у сумі 1 705,50 грн.;

- платіжним дорученням №2410 від 25.06.2011р. на суму 4 112,73 грн. сплачено земельний податок за травень 2011р. - дані кошти податковим органом спрямовано на погашення податкового зобов'язання з земельного податку за липень 2008р. у сумі 1 539,03 грн., за червень 2008р. у сумі 1 665,65 грн.

У відповідності до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Відтак, з 01.01.2011р. орган державної податкової служби має повноваження на зарахування коштів, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Згідно пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Згідно зі ст.129 Податкового кодексу України пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу.

Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом;

б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Нарахування пені закінчується:

- у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань;

- у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

- у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

- при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

При сплаті вищезазначеними платіжними дорученнями грошових коштів з земельного податку податковим органом нарахована пеня у розмірі 4 513,54 грн.

Із матеріалів справи, вбачається, що платіжні доручення, згідно яких було погашено податковий борг позивача були сплачені в період: січень-червень 2011 року.

Відповідно до п.7 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу «Перехідні положення» Податкового кодексу України штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Із акту перевірки №349/15-014-5 від 19.07.2011р. вбачається, що кількість правопорушень, за які нарахована пеня у розмірі 4 513,54 грн., становить 12, тобто з урахуванням вищенаведених норм, пеня, за скоєні порушення Податкового кодексу України, повинна становити 12 грн.

Враховуючи вищенаведене, суд вбачає наявність підстав для скасування спірних податкових повідомлень-рішень від 27.07.2012р.:

- №0005051540/12779/10/15-013 - повністю;

- №0005041540/12786/10/15-013 - в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4 501,54 грн.

Частиною 3 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

За таких обставин позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 112, 128, 136, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов Державного підприємства «Селидіввугілля» задовольнити частково.

Податкове повідомлення-рішення від 27.07.2011р. №0005051540/12779/10/15-013, згідно якого ДП «Селидіввугілля» зобов'язано сплатити штраф за платежем: земельний податок з юридичних осіб, у розмірі 50% від суми грошового зобов'язання, погашеного с затримкою, у сумі 27 999,79 грн. - скасувати.

Податкове повідомлення-рішення від 27.07.2011р. №0005041540/12786/10/15-013, згідно якого ДП «Селидіввугілля» зобов'язано сплатити штраф за платежем: земельний податок з юридичних осіб, у розмірі 20% від суми грошового зобов'язання, погашеного с затримкою, у сумі 4 513,54 грн., в частині нарахування штрафу в розмірі 4 501,54 грн. - скасувати.

В решті позовних вимог відмовити.

2. Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Селидіввугілля» (ЄДРПОУ 33426253, місцезнаходження: 85400, Донецька область, м.Селидове, вул.К.Маркса, 41) 325 (триста двадцять п'ять) гривень 01 (одну) копійоку судового збору.

3. Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 КАС України.

4. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 4 вересня 2012 року, повний текст виготовлено 10 вересня 2012 року.

5. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Буряк І. В.