Ухвала суду № 25842848, 30.08.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 серпня 2012 року м. Київ К/9991/22588/11

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі

головуючого судді Островича С.Е.,

суддів: Вербицької О. В.,

Усенко Є. А.

за участю секретаря Волошина В.М.

Представник позивача Гурін М. В.

Представник відповідача Кемінь В. В.

Представник Генеральної прокуратури України Чубенко В. В.

розглянула у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2011 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 23 березня 2011 року у справі за позовом Закритого акціонерного товариства "Макіївський металургійний завод" до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції, за участю Прокуратури Донецької області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

Закрите акціонерне товариство "Макіївський металургійний завод" звернулось до суду з позовом про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000902330/0/8365 від 20 листопада 2006 року Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2011 року у справі №2а-24605/10/0570 позов задоволено.

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 23 березня 2011 року апеляційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції залишено без задоволення, а постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2011 року залишено без змін.

Судами попередніх інстанції встановлено, що викладені в Акті перевірки висновки, що стали підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення не відповідають положенням Закону України «Про податок на додану вартість».

Не погодившись з рішеннями суду попередніх інстанції, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог позивача.

До касаційної скарги приєдналась прокуратура Донецької області.

Закритого акціонерного товариства "Макіївський металургійний завод" подало письмові заперечення на касаційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції.

Заслухавши доповідь судді Вищого адміністративного суду України стосовно обставин, необхідних для прийняття рішення судом касаційної інстанції, перевіривши і обговоривши доводи касаційної скарги, проаналізувавши правильність застосування судом першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджено матеріалами справи позивач ЗАТ «Макіївський металургійний завод»(далі ЗАТ «ММЗ») є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України за кодом 33185989. ЗАТ «ММЗ»перебуває на обліку як платник податків у Макіївській ОДПІ, є платником податку на додану вартість.

20 червня 2006 року ЗАТ «ММЗ»надав до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції (далі Макіївська ОДПІ) податкову декларацію з податку на додану вартість (надалі ПДВ) за звітний податковий період травень 2006 року. Згідно рядку 17 зазначеної декларації сума податкового кредиту звітного періоду складає 53 426 450,00 грн. Залишок від'ємного значення податку, що зараховується до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22.2 податкової декларації) дорівнює 20 397 632,00 грн. Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) складає 5332 735,00 грн.

19 липня 2006 року ЗАТ «ММЗ»надав до Макіївської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний податковий період червень 2006 року. Згідно рядку 23 декларації залишок від'ємного значення податку попереднього звітного періоду складає 25730 367,00 грн. (20397632,00 грн. + 5332735,00 грн.). Рядком 25 наданої декларації позивач визначив суму бюджетного відшкодування у розмірі 25730367,00 грн.

В період з 14 листопада 2006 року по 16 листопада 2006 року, Макіївською об'єднаною державною податковою інспекцією було проведено невиїзну позапланову перевірку ЗАТ «ММЗ»з питання достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявленого на розрахунковий рахунок за червень 2006 року, за наслідками проведення якої був складений Акт № 906/23-5/33185989 від 16 листопада 2006 року (Т.1 а.с.11-20). Відповідно до викладеного в Акті перевірки позивач в порушення пункту 1.8., ст. 1, п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»зависив від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту травня 2006 року на 7092 212,00 грн. внаслідок віднесення до складу податкового кредиту травня 2006 року податок на додану вартість в сумі 7092 212,00 грн. на підставі податкових накладних, ПДВ за якими не підтверджено матеріалами зустрічної перевірки по взаємовідносинам із ТОВ Компанія «Ресурс». Зазначене порушення вплинуло на визначення суми бюджетного відшкодування податку у червні 2006 року та призвело до завищення суми податку, що підлягає відшкодуванню у червні 2006 року на 3374885,00 грн. Як було пояснено представником податкової інспекції в судовому засіданні зазначена у висновках Акту перевірки сума завищення бюджетного відшкодування у розмірі 3374885,00 грн. визначена розрахунковим методом та не вплинула на правильність визначеної суми завищення бюджетного відшкодування, зазначеної в спірному податковому повідомленні-рішенні.

20 листопада 2006 року на підставі вкладених в Акті перевірки № 906/23-5/33185989 від 16 листопада 2006 року висновків Макіївської ОДПІ було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000902330/0/8365, яким було зменшено заявлену ЗАТ «ММЗ»у червні 2006 року до відшкодування суму податку на додану вартість на 7092 212,00 грн.

Спірним є питання про правомірність включення позивачем до складу податкового кредиту травня 2006 року суми сплаченого податку на додану вартість в сумі 7 092 212,00 грн. та дотримання позивачем визначених законодавством вимог при включенні до бюджетного відшкодування звітного періоду червня 2006 року суми сплаченого від'ємного значення податку травня 2006 року у розмірі 7092 212,00 грн.

Платники ПДВ, об'єкти, база та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначені Законом України «Про податок на додану вартість», який діяв на момент виникнення спірних правовідносин.

Порядок обчислення та сплати ПДВ визначений ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

П.п. 7.7.1 та 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»у редакції, що діяла на момент спірних правовідносин, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

П.п. 7.7.2 п. 7.7. ст. 7 Закону визначено, що якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг); залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Порядок формування податкового кредиту платника податків встановлений п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин). Згідно приписів цього підпункту податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п.п. 7.2.6 цього пункту). (п.п. 7.4.5 п. 7.4 цієї статті).

П.п. 7.2.3 п. 7.2 цієї статті податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість").

Рядком 17 наданої ЗАТ «ММЗ»податкової декларації з ПДВ за звітний податковий період травень 2006 загальна сума податкового кредиту звітного періоду складає 53 426 450,00 грн. Згідно даних реєстру отриманих та виданих податкових накладних у травні 2006 року до складу податкового кредиту звітного періоду травня 2006 року позивачем було включено податок на додану вартість у розмірі 7 092 212,00 грн. на підставі накладних, виданих Товариством з обмеженою відповідальністю компанія «Ресурс»(ділі ТОВ компанія Ресурс»):

1. № 2192 від 1 травня 2006 року, сума ПДВ 227841,05 грн.;

2. № 2193 від 1 травня 2006 року, сума ПДВ 224947,20 грн.;

3. № 2188 від 29 квітня 2006 року, сума ПДВ 228575,93 грн.;

4. № 2189 від 29 квітня 2006 року, сума ПДВ 223694,80 грн.;

5. № 2190 від 30 квітня 2006 року, сума ПДВ 229237,68 грн.;

6. № 2186 від 28 квітня 2006 року, сума ПДВ 222376,95 грн.;

7. № 2194 від 2 травня 2006 року, сума ПДВ 234237,99 грн.;

8. № 2196 від 3 травня 2006 року, сума ПДВ 231162,54 грн.;

9. № 2197 від 4 травня 2006 року, сума ПДВ 233089,82 грн.;

10. № 2198 від 5 травня 2006 року, сума ПДВ 230887,21 грн.;

11. № 2200 від 7 травня 2006 року, сума ПДВ 234981,95 грн.;

12. №2201 від 7 травня 2006 року, сума ПДВ 237295,86 грн.;

13. № 2202 від 8 травня 2006 року, сума ПДВ 231994,37 грн.;

14. № 2204 від 9 травня 2006 року, сума ПДВ 224724,60 грн.;

15. № 2205 від 9 травня 2006 року, сума ПДВ 223892,76 грн.;

16. № 2208 від 11 травня 2006 року, сума ПДВ 214361,79 грн.;

17. № 2211 від 12 травня 2006 року, сума ПДВ 226353,12 грн.;

18. № 2210 від 12 травня 2006 року, сума ПДВ 234741,78 грн.;

19. №2212 від 13 травня 2006 року, сума ПДВ 218233,93 грн.;

20. №2214 від 14 травня 2006 року, сума ПДВ 223361,40 грн.;

21. №2216 від 16 травня 2006 року, сума ПДВ 224472,70 грн.;

22. №2217 від 16 травня 2006 року, сума ПДВ 233810,35 грн.;

23. №2219 від 19 травня 2006 року, сума ПДВ 235878,23 грн.;

24. №2220 від 21 травня 2006 року, сума ПДВ 238807,23 грн.;

25. №2222 від 22 травня 2006 року, сума ПДВ 218813,87 грн.;

26. №2223 від 23 травня 2006 року, сума ПДВ 229100,52 грн.;

27. №2224 від 24 травня 2006 року, сума ПДВ 233025,38 грн.;

28. №2229 від 26 травня 2006 року, сума ПДВ 237278,29 грн.;

29. №2227 від 27 травня 2006 року, сума ПДВ 232269,70 грн.;

30. №2226 від 27 травня 2006 року, сума ПДВ 216857,30 грн.;

31. №2230 від 28 травня 2006 року, сума ПДВ 234905,80 грн..

На протязі судового розгляду справи відповідачем не було надано будь-яких зауважень з приводу оформлення зазначених податкових накладних. За дослідження в судовому засіданні податкових накладних, виписаних ТОВ Компанією «Ресурс», на підставі яких позивачем було сформовано податковий кредит звітного податкового періоду травня 2006 року, судом було встановлено відповідність зазначених податкових накладних вимогам п.п. 7.2.1 п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом ДПА України №165 від 30 травня 1997 року (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23 червня 1997 року за № 233/2037). Документами, наявними в матеріалах справи, підтверджено формування позивачем податкового кредиту звітного податкового періоду травня 2006 року на підставі належним чином оформлених податкових накладних, що свідчить про відсутність перешкод, визначених п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»для включення зазначених сум до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду.

Приписами ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»право платника податку - покупця на податковий кредит кореспондується з зобов'язанням іншого платника податку - постачальника товарів (послуг), щодо включення до податкових зобов'язань податку на додану вартість, сплачену (нараховану) покупцем у ціні придбання товарів (послуг). Відповідно до наявної в матеріалах справи довідки СДПІ по роботі з великим платниками податків у м. Дніпропетровську № 18225/7/08-02/3-15 від 24 липня 2006 року контрагентом позивача ТОВ Компанія «Ресурс»було включено до складу податкових зобов'язань квітня та травня 2006 року по операціях з ВАТ «Макіївський металургійний завод»суму податку у розмірі 7 092 212,00 грн.

Документами, наявними в матеріалах справи, підтверджено відсутність розбіжностей в податковому обліку позивача та ТОВ Компанія «Ресурс»з приводу відображення в податковому обліку наслідків господарських операцій, здійснених на підставі договору поставки № 57/05 від 1 березня 2005 року.

Для підтвердження реального виконання господарських операцій, що були відображені в податковому обліку з ПДВ у травні 2006 року позивач надав договір поставки № 57/05 від 1 березня 2005 року, укладений із ТОВ Компанією «Ресурс», Акти приймання-передачі вугілля та залізничні накладні.

Умовами укладеного між позивачем та ТОВ Компанія «Ресурс»договору поставки № 57/05 від 1 березня 2005 року, ТОВ Компанія «Ресурс»зобов'язалося поставити на адресу позивача агломерат залізорудний. Пунктом 2.1. договору № 57/05 визначено, що кількість та строки поставки уточнюються щомісячно не пізніше 25 днів до початку відповідного періоду постачання та зазначаються в специфікації. Якість товару має відповідати ТУУ 14-9-362-99 та підтверджуватися сертифікатом якості виданим підприємством виробником та посвідченим державною інспекцією за якістю руд «Гікюжруда». Агломерат залізорудний постачається на умовах FCA Допоміжна, Придніпровської залізниці (у відповідності до Інкотермс 2000). Вантажовідправником продукції є Відкрите акціонерне товариство «Південний гірничо-збагачувальний комбінат»(п 3.2. та п. 3.3. Договору поставки № 57/05 від 1 березня 2005 року). Реквізити вантажовідправника визначені п. 3.3. договору постачання № 57/05 від 1 березня 2005 року.

Специфікацією № 13 від 30 березня 2006 року, сторони за договором узгодили постачання у квітні 2006 року агломерату залізорудного у кількості 120000 тн. за ціною 282,40 грн. за тону загальною вартістю 33 936 000,00 грн., у тому числі ПДВ 6 787 200,00 грн. на умовах FCA Допоміжна, Придніпровської залізниці.

Актами приймання передачі, які наявні в матеріалах справи, товар № 188 від 29 квітня 2006 року, № 189 від 29 квітня 2006 року, №190 від 30 квітня 2006 року, №186 від 28 квітня 2006 року протягом квітня 2006 року на адресу позивача на підставі договору № 57/05 від 1 березня 2005 року був поставлений агломерат залізорудний загальною вартістю 5 423 312,16, у тому числі ПДВ 903 885,36. Перевезення зазначеного товару підтверджується залізничними накладними № 45708299, № 45708300, № 45708330, № 45708281.

Специфікацією № 14 від 28 лютого 2006 року, сторони за договором узгодили постачання агломерату залізорудного у кількості 120000 тн. за ціною 292,90 грн. за тону загальною вартістю 35 148 000,00 грн., у тому числі ПДВ 7 029 600,00 грн. у травні 2006 року на умовах FCA Допоміжна, Придніпровської залізниці.

Згідно наявних в матеріалах справи актів приймання передачі товару № 198 від 5 травня 2006 року, № 200 від 7 травня 2006 року, № 201 від 7 травня 2006 року, № 202 від 8 травня 2006 року, № 204 від 9 травня 2006 року, № 205 від 9 травня 2006 року, № 208 від 11 травня 2006 року, №210 від 12 травня 2006 року, № 211 від 12 травня 2006 року, №212 від 13 травня 2006 року, № 214 від 14 травня 2006 року, №217 від 16 травня 2006 року, №216 від 16 травня 2006 року, № 219 від 19 травня 2006 року, № 220 від 21 травня 2006 року, №222 від 22 травня 2006 року, № 223 від 23 травня 2006 року, №224 від 24 травня 2006 року, №229 від 28 травня 2006 року, №227 від 27 травня 2006 року, №226 від 27 травня 2006 року, № 230 від 28 травня 2006 року, №192 від 1 травня 2006 року, № 193 від 1 травня 2006 року, №194 від 2 травня 2006 року, № 196 від 3 травня 2006 року, № 197 від 4 травня 2006 року протягом травня 2006 року на адресу позивача на підставі договору № 57/05 від 1 березня 2005 року був поставлений агломерат залізорудний загальною вартістю 37 129 960,55 грн. у тому числі ПДВ 6 188 327,76 грн. Перевезення зазначеного товару підтверджується залізничними накладними № 45708428, 45708442, 45708443, 45708463, 45708472, 45708508, 45708514, 45708534, 45708540, 45708571, 45708589, 45708574, 45708610,45708636, 45708659, 45708673, № 45708300, № 45708330, № 45708281, 45708741, 45708691, 45708747, 45708728, 45708761, 45708337, 45708342, 45708344, 45708371, 45708388.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2010 року про витребування доказів Відкрите акціонерне товариство «Південний гірничо-збагачувальний комбінат»за супровідним листом № 52-16/1399 від 22 грудня 2010 року надав копії залізничних квитанцій на маршрут вагонів, копії сертифікатів якості на відвантажений агломерат та копію журналу обліку відправки вантажів. Відомості, що містяться в наданих позивачем залізничних накладних на маршрут або групу вагонів відповідають відомостям, що містяться в наданих Відкритим акціонерним товариством «Південний гірничо-збагачувальний комбінат»квитанцій на маршрут або групу вагонів.

Як досліджено судами попередніх інстанцій посилання відповідача на наявність ознак фіктивного підприємництва в діяльності ТОВ Компанія «Ресурс»не знайшло свого підтвердження.

Щодо використання придбаних позивачем товарно-матеріальних цінностей від ТОВ Компанія «Ресурс»у власній господарській діяльності судами попередніх інстанцій було встановлено наступне.

Довідкою обласного управління статистики у м. Макіївці серії АБ № 285757 та статуту ЗАТ «ММЗ»основними видами діяльності позивача є виробництво металургійної продукції; заготівля, переробка, металургійна переробка металобрухту кольорових та чорних металів. За змістом наявного в матеріалах справи витягу з технологічної інструкції ТИ 231-Д-03-1:05 при виплавці літейного чавуну використовується агломерат. Виходячи із змісту здійснюваної позивачем господарської діяльності та призначення товарно-матеріальних цінностей, придбаних за умовами договору № 57/05 від 1 березня 2005 року, суд дійшов висновку про доведення позивачем факту використання придбаного за умовами договору № 57/05 від 1 березня 2005 року агломерату залізорудного у власній господарській діяльності.

Правомірність визначення позивачем податкового кредиту травня 2006 року в сумі 53426450,00 грн. (у тому числі сума ПДВ 7092212,00 грн.) підтверджено висновком судово-економічної експертизи № 2140/24 від 27 червня 2007 року.

Наявними в матеріалах справи документами підтверджено правомірність включення позивачем до складу податкового кредиту травня 2006 року ПДВ в сумі 7 092 212,00 грн. на підставі податкових накладних, виданих ТОВ Компанія «Ресурс».

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначені п. 7.7. Закону України «Про податок на додану вартість»в редакції Закону України від 19 січня 2006 року N 3370-IV, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин.

Приписами п.п 7.7.1 пп 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», платник податків має право заявити до бюджетного відшкодування суму ПДВ, яка являє собою від'ємне значення податку попереднього звітного періоду (різниця між сумою податкових зобов'язань та податковим кредитом попереднього звітного податкового періоду). Суму бюджетного відшкодування, що може бути заявленою до бюджетного відшкодування у звітному податковому періоді, обмежено сумою фактично сплаченого платником податку попереднього звітного періоду.

П.п. 7.7.4. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин, платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.

В рядку 23 декларації з ПДВ за звітний податковий період червень 2006 року залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду складає 25 730 367,00 грн. Відповідно до 25 декларації з ПДВ за червень 2006 року позивачем було заявлено до відшкодування за червень 2006 року 25 730 367,00 грн. На виконання п.п. 7.7. 4 п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», позивачем до декларації за червень 2006 року був доданий розрахунок суми бюджетного відшкодування та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування. Розрахунком суми бюджетного відшкодування позивач визначив суму належну до бюджетного відшкодування у розмірі 25 730 367,00 грн..

Сума фактично сплаченого податку позивачем у звітному податковому періоді травні 2006 року постачальникам таких товарів (послуг) підтверджено наявними в матеріалах справи банківськими виписками та висновком судово-економічної експертизи № 2140/24 від 27 червня 2007 року. В експертному висновку зазначено, що згідно даних облікових регістрів в травні 2006 року загальна сума розрахунків ЗАТ «ММЗ»з контрагентами шляхом перерахування грошових коштів в кореспонденції рахунків Дт 377 - Кт 311 склала 236 650 482,71 грн. з врахуванням ПДВ, у тому числі оплата за товарно-матеріальні цінності та послуг склала 235 545 569,94 грн. (ПДВ в сумі 36083 818,00 грн.). Висновком судово-економічної експертизи підтверджено суму фактично сплаченого позивачем податку у травні 2006 року в сумі 25 730 367,00 грн.

Наявними в матеріалах справи документами підтверджено дотримання позивачем вимог п.п. 7.7.1 п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»при визначенні бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 25 730 367,00 грн. за звітний податковий період червень 2006 року.

Щодо посилань відповідача на порушення застосування позивачем п. 1.8. ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок якого позивачем було завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту травня 2006 року на 7 092 212,00 грн. та завищено суму заявленого бюджетного відшкодування у червні 2006 року на 7 092 212,00 грн., суд зазначає наступне.

П. 1.8. ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»бюджетним відшкодуванням є сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом. Зазначений пункт дає загальне поняття бюджетного відшкодування і є відсильною нормою, оскільки безпосередньо не встановлює порядок визначення суми податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування відповідних періодів. Відсутність порушень при включенні позивачем до складу податкового кредиту травня 2006 року податку у розмірі 7 092 212 грн. наведено вище. Виконання позивачем всіх передбачених Законом України "Про податок на додану вартість" умов для отримання бюджетного відшкодування з податку на додану вартість підтверджено наявними в матеріалах справи документами. Приписами Закону України "Про податок на додану вартість" передумовою віднесення відповідних сум податків до податкового кредиту, не передбачено встановлення фактичної сплати цих сум до бюджету контрагентами по ланцюгу. Відповідно до положень Закону України «Про податок на додану вартість»сума ПДВ включена до ціни товару, є податковим зобов'язанням продавця товару, тому саме продавець товару несе обов'язок по сплаті цього податку до бюджету. У разі якщо контрагент не виконав свого зобов'язання зі сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування ПДВ у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту. Платник податків, який в силу покладеного на нього законами обов'язку щодо сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) вступає у зв'язку з цим у відповідні правовідносини з державою, не може нести відповідальність за невиконання чи неналежне виконання такого обов'язку іншими платниками податків, якщо інше прямо не встановлено законом.

Суд касаційної інстанції підтримує суди попередніх інстанцій у тому, що викладені в Акті перевірки висновки, що стали підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № 0000902330/0/8365 від 20 листопада 2006 року, яким було зменшено суму бюджетного відшкодування за звітний податковий період червень 2006 року на 7 092 212 грн. та внаслідок прийняття якого зменшено в картці особового рахунку позивача сум бюджетного відшкодування не відповідають положенням Закону України «Про податок на додану вартість»в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин, з огляду на що суди дійшли висновку про обґрунтованість заявлених позивачем вимог та наявність підстав для їх задоволення.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 220, 221, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції залишити без задоволення, а постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2011 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 23 березня 2011 року -без змін.

Ухвала є остаточною, проте може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді (підписи) С.Е. Острович О. В. Вербицька Є. А. Усенко