Постанова № 25760606, 09.08.2012, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 серпня 2012 року Справа № 0870/4512/12

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сіпаки А.В.

при секретарі Глінському А.А.

за участю:

прокурора Замкова А.В.

представників позивача Бужор А.Ю., Остапової С.В.

представників відповідача Косицького С.В., Міщенко О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Запоріжжі адміністративну справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Трідекс»

до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя

про скасування податкового повідомлення - рішення

ВСТАНОВИВ:

16 травня 2012 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Трідекс» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000232302 від 01.02.2012.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали та надали пояснення аналогічні викладеним у позові.

Прокурор та представники відповідача проти заявленого позову заперечували, просили у задоволенні позову відмовити з підстав зазначених у письмових запереченнях.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши обставини справи, перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно із підпунктом 78.1.4 пункту 78.1 ст. 78 глави 8 Податкового кодексу України Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м. Запоріжжя було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Трідекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток в частині декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування за період 0 01.10.2008 по 30.06.2011.

За результатами перевірки складено Акт про результати позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства від 17.01.2012 № 54/23/32607851.

На підставі акту перевірки 01 лютого 2012 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000232302, відповідно до якого позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 18460400 грн.

Як вбачається з Акту перевірки, перевіряючими встановлено, що в порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України ТОВ «Трідекс» встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності всього у сумі 18460400 грн., у тому числі за 2 квартал 2011 року на суму 18460400 грн.

На думку податкового органу, заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток за II квартал 2011 р. відбулось внаслідок того, що підприємством до декларації з податку на прибуток за I квартал 2011 р. задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду (рядок 06.6 декларації) на суму 18460400 грн.

Крім того, відповідач вважає, що згідно з даними уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань, поданих ТОВ «Трідекс» до ДПІ в Ленінському районі м. Запоріжжя, збільшено валові витрати у загальній сумі 15939508 грн., у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008-2010 роки, в тому числі по періодам: за 2008 рік на 3503437 грн., за 2009 рік на 7598942 грн., за 2010 рік на 4837129 грн.

Також по декларації з податку на прибуток за 2010 рік задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування розмірі 2520892 грн.

Таким чином у загальній сумі від'ємного значення об'єкта оподаткування в розмірі 19433977 грн., відображеній в рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року: від'ємне значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів складає 18460400 грн.; від'ємне значення об'єкта оподаткування 1 кварталу 2011 року становить 973577 грн.

У податковій декларації за 2 квартал 2011 року в рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» задекларована сума 19433977 грн. У рядку 07 декларації «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» вказано суму - 19428011 грн.

Відповідач зазначає, що у зв'язку із набранням 01.04.2011 чинності розділом Податкового кодексу України і відсутністю в ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виникло за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увішло до першого кварталу 2011 року до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

У 2010 році та протягом І кварталу 2011 року правила оподаткування податком на прибуток визначались Законом України від 28.12.1994 р. № 334 "Про оподаткування прибутку підприємств", а з1 квітня 2011 р. - положеннями Податкового кодексу України, зокрема п. 2 розділу XIX Прикінцеві положення Податкового кодексу України).

Відповідач зазначає, що аналіз положень підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України свідчить, що право платника податків на включення до витрат другого кварталу 2011 року показника від'ємного значення за підсумками І-го кварталу 2011 року пов'язується лише із діяльністю платника податків саме у цьому кварталі. Положення вказаної норми ПКУ не поширюється на об'єкти оподаткування, що виникли у 2010 році і регулювалися положеннями Закону України від 28.12.1994р. №334 "Про оподаткування прибутку підприємств", який втратив чинність з 1 квітня 2011 року.

З'ясувавши обставини справи, суд погоджується з висновками податкового органу виходячи з наступного.

Статтями 75, 76 Податкового кодексу України встановлено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Пунктом 75.1.2 статті 75 Податкового кодексу України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку на сьогоднішній день визначаються правовими нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ, зокрема, розділом III "Податок на прибуток".

Відповідно до ст. 134 Податкового кодексу України у цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення (розділ ІІІ Податкового кодексу України).

Відповідно до підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України розділ ІІІ Кодексу (податок на прибуток підприємств) застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючі з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Пунктом 3 цього підрозділу встановлено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

До ведення в дію 01.04.2011 вказаної норми, формування витрат у новому календарному році регламентувалось п.6.1. ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

До 01.04.2011 платники податків звітувались з податку на прибуток підприємств за формою декларації, яка заповнювалась згідно Порядку № 143, затвердженого Наказом ДПА України від 29.03.2003. Згідно даної декларації до рядка 04.9 вносяться такі відомості "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", а до рядка 0.8: "об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)".

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Разом із тим, відповідно до розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року. Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в періоді з 01.01.2011 по 01.04.2011 правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями ПК України.

Позивач при поданні податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, яка заповнювалась у відповідності до Порядку № 143, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 року, у рядку 08 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду) визначив суму в розмірі 973577 грн. Ця сума сформована позивачем на підставі від'ємного значення об'єктів оподаткування звітного податкового періоду, яка перейшла до складу валових витрат першого календарного кварталу.

За 2 квартал 2011 року декларацію з податку на прибуток позивач подав за новою формою, затвердженою наказом ДПА України № 114 від 28.02.2011 року, яка встановлює, що у рядку 06.6 зазначається від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року). В рядку 06.6 позивач зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року, яке відрізняється від суми, що вказана у рядку 08 (об'єкт оподаткування) декларації за 1 квартал 2011р. і становить 19433977 грн.

Як вбачається з обставин адміністративної справи, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням товариством в податковій звітності за II квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2008-2010 років, що на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п. 150.1 ст.150 Податкового кодексу України, оскільки, буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Суд погоджується із таким твердженням податкового органу, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Таким чином порядок формування витрат в 2011 році, з введенням в дію розділу ІІІ ПК України, залишився таким, як і порядок, що визначений Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Так, відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 31.12.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 Кодексу передбачають таке:

"Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення".

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення, з урахуванням вимог Перехідних положень ПКУ формування від'ємного значення за другий квартал 2011 року та в подальшому за півріччя, три картали та 2011 рік повинно здійснюватись на підставі правильно сформованого від'ємного значення за 1 квартал 2011 року, яке вже формується з урахуванням від'ємного значення попередніх періодів 2008-2010 років.

З огляду на те, що позивачем від'ємне значення, сформоване у 2008-2010 роках, віднесено до від'ємного значення саме другого кварталу 2011 року шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків, а не першого кварталу 2011 року, як того вимагають норми ст.. 150 ПКУ та відповідних Перехідних положень ПКУ, позиція відповідача щодо зменшення від'ємного значення є цілком законною та обґрунтованою.

Відтак суд дійшов висновку, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Трідекс» неправомірно склало декларацію з податку на прибуток за II квартал 2011 року, відтак наявні підстави у податкового органу для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, та як наслідок збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток підприємств у розмірі 18460400 грн. вважається правомірним.

Таким чином, судом встановлено та підтверджено матеріалами адміністративної справи, що Державна податкова інспекція в Ленінському районі м. Запоріжжя, приймаючи оскаржуване рішення, діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 186 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Трідекс» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя про скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя /підпис/ А.В. Сіпака

Постанова виготовлена в повному обсязі 28.08.2012