Постанова № 25680319 від 01.08.2012 , Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Постанова

Іменем України

Справа № 2а-93/12/0170/3

01.08.12 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Омельченка В. А.,

суддів Кобаля М.І. ,

Щепанської О.А.

при секретарі судового засідання Саматової М.А.

за участю сторін:

позивач, Публічного акціонерного товариства "Кримелектромашторг" - Болібкова Алла Валеріївна, довіреність № 437 від 30.01.12

представник відповідача, Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим - не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно, про причину неявки суд не повідомив,

розглянувши матеріали справи № 2а-93/12/0170/3 за апеляційною скаргою Публічного акціонерного товариства "Кримелектромашторг" на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Шкляр Т.О. ) від 12.03.12 у справі № 2а-93/12/0170/3

за позовом Публічного акціонерного товариства "Кримелектромашторг" (вул. Миколаївське шосе, 3 км, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим ,95047)

до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим (вул. Мате Залки, буд. 1/9, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, 95053)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 12.03.12 у справі № 2а-93/12/0170/3 у задоволенні позовних вимог Публічного акціонерного товариства "Кримелектромашторг" відмовлено.

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що матеріалами справи не підтверджується постачання товару від ТОВ "БТК "Євробуд" на адресу позивача за перевіряємий період, не підтверджується факт отримання вказаного товару за перевіряємий період, не підтверджуєтьсяй факт сплати за товар за перевіряємий період, не підтверджується транспортування товару за перевіряємий період; не підтверджується використання в господарській діяльності вказаного товару за перевіряємий період. Отже, на думку суду першої інстанції, в матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про правомірність сформування податкового кредиту з боку позивача у перевіряємий період на підставі здійснення господарської діяльності у взаємовідносинах з ТОВ "БТК "Євробуд".

Не погодившись із зазначеним рішенням суду першої інстанції позивач звернувся з апеляційною скаргою, в який ставиться питання про його скасування, яким позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 16.05.2012 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Публічного акціонерного товариства "Кримелектромашторг".

Відповідач в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце судового розгляду сповіщений належним чином та своєчасно, про причини неявки суд не повідомив.

Чинне законодавство не обмежує коло представників осіб, які беруть участь у справі, при апеляційному розгляді адміністративної справи.

Крім того, згідно з частиною четвертою статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

При викладених обставинах, враховуючи те, що відповідач викликався в судове засідання, але в суд не з'явився, суд вважає можливим розглянути справу у відсутності представника відповідача.

На підставі та за правилами статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, розглянувши справу, судова колегія встановила наступне.

Публічне акціонерне товариство "Кримелектромашторг" (ЄДРПОУ 05512035) зареєстровано 25.07.1996 р. Виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради АР Крим за адресою місцезнаходження: 95047, АР Крим, м. Сімферополь, Миколаївське шосе, 3 км., про що свідчить Витяг з ЄДР, Виписка з ЄДР, довідка статистики, копії яких наявні в матеріалах справи.

02.06.2011 р. ПАТ "Кримелектромашторг" отримано свідоцтво № 100338030

(НБ 385802) про реєстрацію платника ПДВ.

12.12.2011 р. ДПІ в м. Сімферополі АР Крим проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ "Кримелектромашторг" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 р. по 30.09.2011 р., за результатами якої виявлено порушення п.п. 14.1.194 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 187.1а ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме недонарахування податку на додану вартість усього у сумі 58538,00 грн., у т. ч. за вересень 2011 року - 58538,00 грн., про що складено акт

№ 19196/23-7.

Так, у п.п.3.2.2 акту перевірки вказано, що за період з 01.07.10 р. по 30.09.11 р. ПАТ "Кримелектромашторг" задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 5480214 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.07.2010 р. по 30.09.2011 р. встановлено його завищення усього у сумі 160076 грн., у т.ч. по дійсному акту перевірки у сумі 58538 грн., у т.ч. за вересень 2011 року у сумі 58538 грн.

Згідно з даними акту перевірки на стор. 44 у фінансово-господарських операціях ПАТ "Кримелектромашторг" за вересень 2011 року зафіксовані взаємовідносини з

ТОВ "БТК "Євробуд", а саме операції з постачання товарів промислового призначення на суму 58538 грн. ПДВ. ТОВ "БТК "Євробуд" знаходиться на обліку у ДПІ у Печерському р-ні м. Києва, має стан "10" - запит на встановлення місцезнаходження.

На стор. 43-44 акту перевірки зазначені документи, які були надані ПАТ "Кримелектромашторг" до перевірки по взаємовідносинам з ТОВ "БТК "Євробуд" за вересень 2011 року, зокрема:

- договір постачання № б/н від б/д, де ТОВ "БТК "Євробуд" постачальник, а ПАТ "Кримелектромашторг" покупець;

1) первинні документи на придбання товарів промислового значення:

- податкова накладна від 14.09.11 р. № 311 на загальну суму 3098,78 грн.

(ПДВ 516,46 грн.), видаткова накладна № 14/09-23 від 14.09.2011 р. (договір постачання від 01.08.2011 р.);

- податкова накладна від 14.09.11 р. № 312 на загальну суму 14422,44 грн. (ПДВ 2403,74 грн.), видаткова накладна № 14/09-24 від 14.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 14.09.11 р. № 313 на загальну суму 2180,29 грн. (ПДВ 363,38 грн.), видаткова накладна № 14/09-25 від 14.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 16.09.11 р. № 373 на загальну суму 9380,08 грн. (ПДВ 1563,35 грн.), видаткова накладна № 16/09-16 від 16.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 16.09.11 р. № 374 на загальну суму 6549,97 грн. (ПДВ 1091,66 грн.), видаткова накладна № 16/09-17 від 16.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 16.09.11 р. № 375 на загальну суму 1769,02 грн. (ПДВ 294,84 грн.), видаткова накладна № 16/09-18 від 16.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 19.09.11 р. № 427 на загальну суму 26495,22 грн. (ПДВ 4415,87 грн.), видаткова накладна № 19/09-15 від 19.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 21.09.11 р. № 486 на загальну суму 5201,42 грн. (ПДВ 866,90 грн.), видаткова накладна № 21/09-12 від 21.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 21.09.11 р. № 487 на загальну суму 2308,16 грн. (ПДВ 384,69 грн.), видаткова накладна № 21/09-13 від 21.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 21.09.11 р. № 488 на загальну суму 47283,44 грн. (ПДВ 7880,57 грн.), видаткова накладна № 21/09-14 від 21.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 23.09.11 р. № 545 на загальну суму 3798,00 грн. (ПДВ 633,00 грн.), видаткова накладна № 23/09-11 від 23.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 26.09.11 р. № 614 на загальну суму 155794,12 грн. (ПДВ 25965,69 грн.), видаткова накладна № 26/09-19 від 26.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 27.09.11 р. № 638 на загальну суму 1861,69 грн. (ПДВ 310,28 грн.), видаткова накладна № 27/09-18 від 27.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д);

- податкова накладна від 27.09.11 р. № 639 на загальну суму 70074,23 грн. (ПДВ 11679,04 грн.), видаткова накладна № 27/09-19 від 27.09.2011 р. (договір постачання б\н б\д)

2) первинні документи на придбання клею у кількості 30 шт.:

- податкова накладна від 16.09.11 р. № 371 на загальну суму 1014,00 грн. (ПДВ 169,00 грн.), видаткова накладна № 16/09-15 від 16.09.2011 р. (договір постачання від 01.08.2011 р.).

Згідно бази даних "автоматизоване співставлення податкового зобов'язання та податкового кредиту на рівні ДПА України" встановлено: ТОВ "БТК "Євробуд" має стан "10" - запит на встановлення місцезнаходження.

15.12.2011 р. ДПІ в м. Сімферополі АР Крим згідно з п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст.54 Податкового кодексу, на підставі акту перевірки № 19196/23-7 від 12.12.2011 р., за порушення п.п. 14.1.194 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 187.1а ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України збільшено ПАТ "Кримелектромашторг" суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 73172,50 грн., в тому числі 58538,00 грн. за основним платежем, 14634,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, про що винесено податкове повідомлення-рішення № 0012782301.

Судова колегія, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Пп. 75.1.2. п. 75.1. ст. 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках, то відповідно до п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством.

Відображення суми податкових зобов'язань провадиться платником податку на підставі результатів господарської діяльності.

Відповідно до ч.1, 2 ст. 3 Господарського кодексу України господарська діяльність - це діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність; здійснюється суб'єктами підприємництва для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що відомості про господарську операцію та підтвердження її здійснення містяться у первинному документі.

Тобто будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16.07.99 р. № 996 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Зазначена позиція також викладена у листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року № 742/11/13-11.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Тобто визначальною (обов'язковою) ознакою господарської операції є спричинення реальних змін майнового стану платника податків, що кореспондується з нормами Податкового кодексу України, згідно з п.198.2 ст. 198 якого датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається:

дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Отже при здійсненні господарської діяльності суб'єктами господарювання проводяться певні господарські операції - дії, що викликають зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємств, про що зазначено у ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996 від 16.07.99 р.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України в редакції на час виникнення спірних правовідносин, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Підставою для визначення дати виникнення прав платника податку на віднесення сум до податкового кредиту в розумінні абз.1) п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України є дата виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, якою вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, а саме згідно абз. "а" вказаного пункту - дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку, про що зазначено у п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто право на сформування податкового кредиту виникає у разі придбання/постачання/отримання товарів/послуг, використання яких безпосередньо пов'язано з господарською діяльністю замовника/покупця та сплата яких підтверджена первинними документами останнього.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відповідно до п. 7, 6.2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України 21.12.2010 N 969, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2010 р. за N 1401/18696, який діяв на момент оформлення податкових накладних, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу їх отримувача. Податкова накладна є підставою на віднесення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку. При цьому дані, наведені в накладній, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, що кореспондується із п. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс), про що зазначено у п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 Податкового кодексу України).

Отже Податковим кодексом України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема, це:

- не пов'язаність здійсненої операції з господарською діяльністю,

- фіктивність операцій/нездійснення поставок,

- відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником ПДВ (тобто, у разі відсутності податкової правосуб'єктності контрагента платника податків).

Тобто реальність господарської операції підтверджується даними податкового, а також бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Отже право на нарахування податкового кредиту для визначення об'єкта оподаткування ПДВ виникає у разі підтвердження фактичного здійснення витрат на придбання певного товару належним чином складеними первинними документами, які відображують реальність господарської операції.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ "Кримелектромашторг" було укладено договір з ТОВ "БТК "Євробуд" б/н від 01.08.11 р., за яким ТОВ "БТК "Євробуд" зобовязаний передати, а ПАТ "Кримелектромашторг" - прийняти та сплатити товари в асортименті, ціна якого узгоджена сторонами та вказана в рахунку ТОВ "БТК "Євробуд".

Згідно п. 2.1. вказаного договору постачання товару здійснюється на умовах EXW згідно правил Інкотермс-2010 зі складу постачальника, тобто це означає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов'язання щодо поставки, в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т. ін.).

Відмовляючи в задоволені адміністративного позову, суд першої інстанції посилався на наступне.

Відповідно до п. 11.1. Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 р. N 363, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за N 128/2568, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля.

Відповідно до п. 1 Правил товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Відповідно до п.п. 13.1, 13.2 Правил перевізник здає вантажі у пункті призначення вантажоодержувачу згідно з товарно-транспортною накладною.

В матеріали справи позивачем надано подорожній лист № 103 від 04.09.11 р. вантажного автомобіля Камаз 5320 16-71 КРХ із завданням водієві дорожнього маршруту Сімферополь-Вінниця-Хмельницький-Київ-Сімферополь.

Відповідно до вищезазначених Правил перевезень вантажів подорожній лист - первинний документ про облік вантажних автомобільних перевезень, що всебічно характеризує роботу автомобіля і водія з моменту їх виїзду з автотранспортного підприємства і до повернення на підприємство.

При цьому подорожній лист не відображує факти автомобільного перевезення, в тому числі - приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу.

Докази перевезення саме того товару, який відображений у податкових накладних, виданих ТОВ "БТК "Євробуд" у вересні 2011 року на адресу ПАТ "Кримелектромашторг", того, яким саме транспортом, за чий рахунок та у який термін відбулось перевезення вказаного товару, акти приймання-передачі, понесений розмір витрат пально-мастильних матеріалів, людських та виробничих ресурсів - не надані.

Однак, відносно зазначених доводів, судова колегія вважає за необхідно зазначити, що відповідно до рекомендації Вищого адміністративного суду України (лист від 02.06.2011 року за № 742/11/13-11) з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкту оподаткування на прибуток або податкового кредиту по податку на додану вартість, суди повинні з'ясовувати, зокрема, наступні обставини

1.Рух активів в процесі здійснення господарської операції.

2. Встановлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції.

3. Установка зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), здійсненням інших витрат і господарською діяльністю платника податків.

Судова колегія вважає, що посилання суду першої інстанції на наявні порушення з боку позивача при оформленні подорожного листу та не відображення перевезення саме того товару, який відображений у податкових накладних, виданих ТОВ "БТК "Євробуд" є лише встановленими порушеннями, однак, не можуть бути підставою вважати, що зазначений товар не був отриманий позивачем.

Зазначені припущення повинні бути підтверджені відповідними обставинами, та відсутність отримання товару позивачем, в силу статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, повинно бути доведено любими фактичними обставинами відповідачем, а не бути прийнято у формі припущень.

Окрім того, судова колегія зазначає, що підтвердження здійснення господарської операції проводиться на підставі первинних документів, які складаються під час здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення та обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, про що зазначено у п.п. 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Згідно пункту 2.1. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95року № 88 у відповідності з ч. 2 ст. 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинні документи - це письмові свідоцтва, які фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження і дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

В матеріалах справи наявні наступні документи:

- договір б\н від 01.08.11 р.,

- податкова накладна від 14.09.11 р. № 311 на суму поставки 2582,32 грн., у т. ч. ПДВ 516,46 грн.,

- видаткова накладна № 14\09-23 від 14.09.2011 р. на суму поставки 2582,32 грн., у т.ч. ПДВ 516,46 грн.,

- податкова накладна № 371 від 16.09.2011 р. на суму поставки 845,00 грн., у т.ч. ПДВ 169,00 грн.,

- видаткова накладна № 16\09-15 від 16.09.11 р. на суму поставки 845,00 грн., у т.ч. ПДВ 169,00 грн.

- податкова накладна від 14.09.11 р № 312 на суму поставки 12018,70 грн., у т.ч. ПДВ 2403,74 грн.,

- видаткова накладна № 14/09-24 від 14.09.2011 р. на суму поставки 12018,70 грн., у т.ч. ПДВ 2403,74 грн.;

- податкова накладна від 14.09.11 р № 313 на суму поставки 1816,91 грн., у т.ч. ПДВ 363,38 грн.,

- видаткова накладна № 14/09-25 від 14.09.2011 р. на суму поставки 1816,91 грн., у т.ч. ПДВ 363,38 грн.;

- податкова накладна від 16.09.11 р № 373 на суму поставки 7816,73 грн., у т.ч. ПДВ 1563,35 грн.,

- видаткова накладна № 16/09-16 від 16.09.2011 р. на суму поставки 7816,73 грн., у т.ч. ПДВ 1563,35 грн.;

- податкова накладна від 16.09.11 р № 374 на суму поставки 5458,31 грн., у т.ч. ПДВ 1091,66 грн.,

- видаткова накладна № 16/09-17 від 16.09.2011 р. на суму поставки 5458,31 грн., у т.ч. ПДВ 1091,66 грн.;

- податкова накладна від 16.09.11 р № 375 на суму поставки 1474,18 грн., у т.ч. ПДВ 294,84 грн.,

- видаткова накладна № 16/09-18 від 16.09.2011 р. на суму поставки 1474,18 грн., у т.ч. ПДВ 294,84 грн.;

- податкова накладна від 19.09.11 р. № 427 на суму поставки 22079,35 грн., у т.ч. ПДВ 4415,87 грн.,

- видаткова накладна № 19/09-15 від 19.09.2011 р. на суму поставки 22079,35 грн., у т.ч. ПДВ 4415,87 грн.;

- податкова накладна від 21.09.11 р. № 486 на суму поставки 4334,52 грн., у т.ч. ПДВ 866,90 грн.,

- видаткова накладна № 21/09-12 від 21.09.2011 р. на суму поставки 4334,52 грн., у т.ч. ПДВ 866,90 грн.;

- податкова накладна від 21.09.11 р. № 487 на суму поставки 1923,47 грн., у т.ч. ПДВ 384,69 грн.,

- видаткова накладна № 21/09-13 від 21.09.2011 р. на суму поставки 1923,47 грн., у т.ч. ПДВ 384,69 грн.;

- податкова накладна від 21.09.11 р. № 488 на суму поставки 39402,87 грн., у т.ч. ПДВ 7880,57 грн.,

- видаткова накладна № 21/09-14 від 21.09.2011 р. на суму поставки 39402,87 грн. грн., у т.ч. ПДВ 7880,57 грн.;

- податкова накладна від 23.09.11 р. № 545 на суму поставки 3165,00 грн., у т.ч. ПДВ 633,00 грн.,

- видаткова накладна № 23/09-11 від 23.09.2011 р. на суму поставки 3165,00 грн., у т.ч. ПДВ 633,00 грн.;

- податкова накладна від 26.09.11 р. № 614 на суму поставки 129828,43 грн., у т. ч. ПДВ 25965,69 грн.,

- видаткова накладна № 26/09-19 від 26.09.2011 р. на суму поставки 129828,43 грн., у т. ч. ПДВ 25965,69 грн.;

- податкова накладна від 27.09.11 р. № 638 на суму поставки 1551,41 грн., у т.ч. ПДВ 310,28 грн.,

- видаткова накладна № 27/09-18 від 27.09.2011 р. на суму поставки 1551,41 грн., у т.ч. ПДВ 310,28 грн.;

- податкова накладна від 27.09.11 р. № 639 на суму поставки 58395,19 грн., у т. ч. ПДВ 11679,04 грн.,

- видаткова накладна № 27/09-19 від 27.09.2011 р. на суму поставки 58395,19 грн., у т. ч. ПДВ 11679,04 грн.

Наявність господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), призначених для використання у власній господарській діяльності платника податків, які мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, є визначальною умовою для виникнення у платника податку права на формування податкового кредиту та права на бюджетне відшкодування податку на додану вартість.

Слід зазначити, що відповідно до п. 5 Порядку заповнення податкової накладної, затверджено Наказом ДПА України від 30.05.1997 №165, податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказано у п. 2 Порядку, згідно вказаного Порядку податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Згідно з п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ; назва документа (форми); код форми; дата і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, призвіща і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Тобто, лише порушення вимог щодо змісту та форми документу можуть позбавити його юридичної сили та доказовості.

В акті перевірки не вказано будь-яких претензій щодо порушення позивачем форми чи змісту видаткових та податкових накладних.

Також, відносно висновків суду першої інстанції, що квитанції до прибуткового касового ордеру, копії яких надані до матеріалів справи, не підтверджують факт сплати за товари, які вказані в податкових накладних за перевіряємий період, оскільки в призначенні платежу вказана підстава "договор поставки від 01.08.11 р."або "договор поставки", тобто будь-який договір, судова колегія зазначає, що зазначене не виключає можливість сплати позивачем саме за товари, які вказані в податкових накладних за перевіряємий період, а є лише не повним відображенням інформації у квитанції до прибуткового касового ордеру.

Отже, судова колегія не погоджується з припущеннями суду першої інстанції, відносно того, що квитанції до прибуткового касового ордеру, не підтверджують факт сплати за товари, які вказані в податкових накладних за перевіряємий період.

Окрім того, судова колегія зазначає, що висновки суду першої інстанції та відповідача, відносно того, що господарські операції між ПАТ "Кримелектромашторг" та ТОВ "БТК "Євробуд" за вересень 2011 року здійснювались за межами фактичного місцезнаходження ПАТ "Кримелектромашторг" м. Сімферополь, враховуючи відстань, наявність штатних робітників, основних фондів, відсутність транспортних засобів та "станів підприємств", що, згідно з даними акту перевірки, вказує на фактичну неможливість здійснення фінансово-господарських операцій з постачання такого виду товару є безпідставними, оскільки зазначене не виключає можливість залучення до проведення фінансово-господарських операцій з постачання товару інших контрагентів з відповідної діяльності.

За таких підстав, судова колегія приходить до висновку, що відповідачем, в порушення вимог статі 71 Кодексу адміністративного судочинства України не було надано достатніх доказів на підтвердження того, що не підтверджується постачання товару від ТОВ "БТК "Євробуд" на адресу позивача за перевіряємий період, не підтверджується факт отримання вказаного товару за перевіряємий період, не підтверджуєтьсяй факт сплати за товар за перевіряємий період, не підтверджується транспортування товару за перевіряємий період; не підтверджується використання в господарській діяльності вказаного товару за перевіряємий період.

Більш того, первинними документами позивача, які залучені до матеріалів справи, а саме: договори з покупцями позивача про подальший продаж куплених у ТОВ "БТК "Євробуд" товарів, рух товарів на складі позивача (оборотно-сальдова відомість по рахунку 631), маршрутний лист транспортного засобу ПАО "Крьімзлектромашторг", яким доставлено частину товару, а також: