Постанова № 25640909, 09.07.2012, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а/1970/2560/12

"09" липня 2012 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі головуючого судді Осташа А.В. при секретарі Твердохліб Н.В.

за участю:

представників позивача - Дупіряк О.М., Яворської С.М.;

представника відповідача - Мартинюка Т.Б.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні залі суду місті Тернополі адміністративну справу

за позовом відкритого акціонерного товариства «Тернопільське об'єднання «Текстерно»

до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби

про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення №0000031601 від 6 січня 2012 року , -

ВСТАНОВИВ:

Відкрите акціонерне товариство «Тернопільське об'єднання «Текстерно»(далі по тексту -ВАТ «Текстерно», або позивач) звернулося до суду з позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби (далі по тексту -Тернопільська ОДПІ, або відповідач) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 6 січня 2012 року №0000031601 про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за другий-третій квартал 2011 року на суму 36 618 352 грн.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що при винесенні податкового повідомлення-рішення від 6 січня 2012 року, відповідач невірно застосував норми Податкового кодексу України та Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до спірних правовідносин.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю та пояснили, що відповідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу XX «Перехідні положення», пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

На думку представників позивача, розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Представники ВАТ «Текстерно»також зазначили, що оскільки в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, позивач, здійснюючи свою господарську діяльність, розраховуючи та декларуючи від'ємне значення об'єкта оподаткування керувався положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».Так, відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Представник позивача пояснив, що від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це абсолютно правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у той час. За підсумками першого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у рядку 04.9 складало 36 618 352. Від'ємне значення об'єкта оподаткування, отриманого за підсумками першого кварталу 2011 року вже містить у собі збитки минулих років, які були включені в рядок 04.9 декларації з податку на прибуток за перший квартал 2011 року.

З врахуванням викладеного, представник позивача вважає, що збитки минулих років були невід'ємною частиною від'ємного об'єкта оподаткування І кварталу, а отже, при їх перенесенні до витрат II кварталу та ІІ-ІІІ кварталів (у ряд 06.6 декларації) для виключення таких збитків підстав немає - такий порядок не передбачений ні Податковим кодексом України, ні жодним іншим нормативно-правовим актом.

Доповнюючи позовні вимоги представники позивача також зазначили, що про неправомірність позиції податкового органу свідчить також набрання 1 липня 2012 року чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких правових норм»від 24 травня 2012 року. Зокрема вони пояснили, що даний нормативно-правовий акт прямо визначає включення збитків 2010 року у звітність 2011 року.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, мотиви виклав в поданому суду письмовому запереченні та додатковому заперечені.

Згідно заперечення відповідача позовні вимоги не підлягають до задоволення, оскільки, в процесі проведення перевірки встановлено, що згідно декларації по податку на прибуток за І квартал 2011 року №9002658485 від 28.04.2011 р., від'ємне значення становить -37672716 грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року становить -36618352 грн. Відповідно від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року становить 1054364 грн. (37672716 - 36618352).

В декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року ВАТ "Тернопільське об'єднання "Текстерно" відобразило від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (за І квартал 2011 року) -37672716 грн., фактично від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року становить 1054364 грн..

Таким чином, подальше відображення позивачем, в р. 06.6 Декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі -37672716 грн. призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 36618352 грн., оскільки, як зазначено вище, фактичне від'ємне значення об'єкта оподаткування станом на І квартал 2011 року становив 1054364 грн.

Щодо законодавчого обґрунтування позиції податкового органу про неправомірність включення позивачем суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 36618352 грн. у І квартал 2011 року, то пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що п. 150.1 ст. 150 ПК України застосовується у 2011 р. з урахуванням такого: "якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення' підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Також зазначив, що до складу витрат другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємною значення що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 р.

На думку представника Тернопільської ОДПІ, неправильне трактування позивачем положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України призвело до помилкового включення до складу валових витрат I кварталу від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого за наслідками 2010 року.

З врахуванням викладеного, представник відповідача просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Крім пояснень представників сторін, судом досліджені письмові докази, наявні у матеріалах справи, які подані представником позивача та відповідача.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що в задоволенні позову слід відмовити, з наступних міркувань.

Судом встановлено, що Тернопільською ОДПІ було проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток ВАТ "Тернопільське об'єднання "Текстерно" щодо підтвердження правомірності декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, за результатами якої було складено акт № 10350/16-01/00306650 від 15.12.2011 р.

На підставі акта перевірки Тернопільською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення форми "П" 06.01.2012 р. № 0000031601 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 36618352 грн.

Перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 150.1. ст. 150, підпункту З підрозділу 4 роздіду XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 (далі - ПК України), а саме, невірно відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року), що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 36 618352 грн.

У позовній заяві позивач наводить обґрунтування своєї позиції та вказує, що правомірно відобразив від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у складі витрат II кварталу у сумі 36618352 грн., а зазначені податковим органом норми ПК України не містять обмеження щодо включення такого від'ємного значення об'єкта оподаткування до складу витрат II кварталу 2011 року.

Проте, як вбачається із акту проведеної перевірки, згідно декларації по податку на прибуток за І квартал 2011 року №9002658485 від 28.04.2011 р., від'ємне значення становить -37672716 грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року становить -36618352 грн. Відповідно від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року становить 1054364 грн. (37672716 - 36618352).

В декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року ВАТ "Тернопільське об'єднання "Текстерно" відобразило від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (за І квартал 2011 року) -37672716 грн., фактично від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року становить 1054364 грн..

Таким чином, подальше відображення позивачем, в р. 06.6 Декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі -37672716 грн. призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 36618352 грн., оскільки, як зазначено вище, фактичне від'ємне значення об'єкта оподаткування станом на І квартал 2011 року становив 1054364 грн.

Пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України (надалі по тексту -ПК України), визначено, що розділ ІІІ цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що п. 150.1 ст. 150 ПКУ застосовується у 2011 р. з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, враховуючи вищенаведене, суд прийшов до переконання, що положення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України передбачають, що до складу витрат другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємною значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 р.

Отже, неправильне трактування позивачем положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України призвело до помилкового включення до складу валових витрат II кварталу та ІІ-ІІІ квартали від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого за наслідками 2010 року.

Відповідно до Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. N 1-рп/99, Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 р. чинності розділу ІІІ ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 р., від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 р., що увійшло до першого кварталу 2011 р. відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94 р. N 334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 р. не включається.

Судом не приймаються до уваги посилання представників позивача вступ в дію з 1 липня 2012 року Закону України від 24 травня 2012 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких правових норм», оскільки даний нормативно-правовий акт на має зворотної сили і не може застосовуватись до правовідносин які виникли в 2011 році.

З урахуванням викладеного, суд вважає, що Тернопільською ОДПІ зроблено правильні висновки, щодо порушення позивачем п. 150.1 ст. 150, та п.3 підрозділу 4 розділу XX перехідних положень Податкового кодексу України, а саме, невірно відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній (податковий) період, або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 р.), що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2-3-ій квартали 2011 р. на суму 36 618 352 грн., а тому суд приходить до переконання, що підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 6 січня 2012 року №0000031601, немає.

Враховуючи вищенаведене, суд, приходить до висновку, що позивачем не доведено правомірності обставин викладених в позовній заяві, а надані докази в повній мірі не підтверджують заявлених позовних вимог.

Отже, суд вважає, що Тернопільська ОДПІ прийнявши податкове повідомлення-рішення від 6 січня 2012 року, діяла у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, не порушивши прав позивача, а тому суд прийшов до переконання, про відмову в задоволенні позовних вимог.

Згідно з ст.94 КАС України судові витрати понесені позивачем не відшкодовуються.

Керуючись ст.ст. 69, 70, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову відкритого акціонерного товариства «Тернопільське об'єднання «Тек стерно»до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення №0000031601 від 6 січня 2012 року, відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу (оголошення вступної та резолютивної частини постанови), а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено та підписано 13 липня 2012 року.

Головуючий суддя Осташ А. В.

копія вірна

Суддя Осташ А. В.