Ухвала суду № 25616157, 02.08.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 серпня 2012 р. Справа № 76775/12

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Кузьмича С.М.,

суддів Матковської З.М., Запотічного І.І.,

при секретарі Коцур В.К.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 26.03.2012р. у справі № 2а-334/12/0370 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Каскад-Транспорт» ЛТД до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в :

Позивач в лютому 2012р. звернувся в суд з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 26.03.2012 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що оспорювана постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню.

Зокрема наголошує на тому, що у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 №334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Представник апелянта в судовому засіданні дав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі.

Представник позивача в судове засідання не з»явився, хоча належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, тому суд розглянув справу у його відсутності.

Колегія суддів, вислухавши суддю доповідача, заслухавши пояснення представника апелянта, вивчивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідачем, на підставі пунктів 1, 3 статті 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 ПК України, проведена камеральна перевірка податкової звітності за ІІ-ІІІ квартали 2011 року ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД. За результатами перевірки складено акт від 30 листопада 2011 року № 95-76/15-1/21747631.

Перевіркою встановлено, що «платником до витрат другого-третього кварталу 2011 року включено від'ємне значення обєкту оподаткування попередніх звітних податкових періодів в сумі 3 665 197,00 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України». За висновками Луцької ОДПІ до складу витрат другого-третього кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності у 2011 році, без врахування будь-яких інших звітних періодів. Зазначене порушення призвело до заниження грошового зобовязання з податку на прибуток підприємств на 26 958,00 грн. та завищення відємного значення обєкта оподаткування в сумі 3 547 987,00 грн.

На підставі згаданого акту відповідачем 23 грудня 2011 року було прийнято податкові повідомлення рішення № 0018161501 про зменшення суми від'ємного значення об»єкта оподаткування податком на прибуток на 3 547 987,00 грн. та № 0018171501, яким ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД було збільшено суму грошового зобов»язання з податку на прибуток підприємств на 26 958,00 грн.

Судом встановлено, а сторонами не оспорюється, що ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року , в якій платник податків до рядка 04.9 включив відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (тобто, 2010 року) у сумі 7 786 905,00 грн., з них 4 598 943,00 грн. 80 відсотків збитків з податку на прибуток, які утворилося станом на 01 січня 2010 року і не були враховані у складі валових витрат у 2010 році відповідно до приписів пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». На підставі цих показників визначено обєкт оподаткування першого кварталу 2011 року (рядок 08 декларації) «-3 232 468,00 грн.». Податкова декларація прийнята податковим органом і зауваження до її заповнення у Луцької ОДПІ відсутні. В подальшому повне значення рядка 08 декларації за перший квартал 2011 року підприємством було відображено у рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року (від'ємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного періоду), що мало вплив на формування загального відємного обєкта оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07 декларації) « 3 665 197,00 грн.» . В декларації з податку на прибуток підприємства за другий-третій квартали 2011 року відповідно від'ємне значення попереднього податкового періоду (рядок 06.6 декларації за другий квартал) спричинило від'ємний обєкт оподаткування «- 3 547 987,00 грн.» (рядок 07).

На підставі викладеного суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що на формування від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств у другому-третьому кварталі 2011 року мали вплив збитки, які були отримані позивачем у 2010 році, та 80 відсотків збитків, які утворилися станом на 01 січня 2010 року і не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, спричинивши при цьому відємне значення обєкта оподаткування першого кварталу 2011 року. Відємне значення обєкта оподаткування першого кварталу 2011 року відображене підприємством наростаючим підсумком у другому кварталі 2011 року і відповідно другому-третьому кварталі 2011 року.

Приймаючи рішення по справі суд першої інстанції вірно застосував норми матеріального та процесуального права, так суд виходив з того, що відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX «;Перехідні положення» ПК України розділ III («Податок на прибуток підприємств») цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий-четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України). До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», зокрема, у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, то ці питання регламентувалися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо обєкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має відємне значення обєкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого відємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням відємного значення обєкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума відємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та відємне значення обєкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01 січня 2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «;Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до яких сума відємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

Колегія суддів поділяє позицію суду першої інстанції, відповідно до якої положення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «;Перехідні положення» ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році (в тому числі і у другому кварталі, другому третьому кварталах 2011 року) збитків, які виникли до 01 січня 2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

З врахуванням н7аведеного відпововідає обставинам справи і висновок суду щодо правомірного визначення позивачем у податковій декларації з податку на прибуток підприємств другого-третього кварталу 2011 року відємного значення обєкта оподаткування в розмірі 3 547 987,00 грн., яке було сформоване наростаючим підсумком з врахуванням відємного значення обєкта оподаткування другого кварталу 2011 року у розмірі 3 665 197,00 грн. (останнє, в свою чергу, було сформоване з врахуванням відємного значення обєкта оподаткування першого кварталу 2011 року з урахуванням збитків 2010 року).

Враховуючи вищенаведене колегія суддів приходить до переконання, що судом першої інстанції дотримано норм матеріального та процесуального права, висновки суду відповідають обставинам справи та наявним у ній доказам.

Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, ст. 198, ст. 200, ст. 205, 206, 254 КАС України, суд -

у х в а л и в :

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби - залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 26.03.2012р. у справі № 2а-334/12/0370 - без змін.

Ухвала набирає законної сили негайно після проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20-ти днів після набрання нею законної сили, а уразі складення такої в порядку ч. 3 ст. 160 КАС України, протягом того ж строку з часу складення в повному обсязі.

Повний текст ухвали виготовлений 06.07.2012р.

Головуючий суддя : Кузьмич С.М.

Судді: Матковська З.М.

Запотічний І.І.