Постанова № 25557308, 30.07.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

30 липня 2012 року письмове провадження № 2а-8293/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Арсірія Р.О. розглянувши адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Есвалда" до Державної податкової інспекції у Подільському районі м.Києва про визнання дії протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення №0000012330 від 18.01.2012 року

Позивач звернувся до суду з позовом до відповідача про скасування податкового повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва за № 0000012330 від 18 січня 2012 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач прийшов до помилкового висновку про порушення позивачем положень п.п. 1,2,3 підрозділу 4 розділу XX ПК України.

Позивач зазначив, що правильно визначив об'єкт оподаткування податком на прибуток, відобразивши у податковій декларації за ІІ-ІІІ квартал 2011 року (уточнююча) загальний показник від`ємного значення об`єкта оподаткування за результатами діяльності у 2010 році та І квартал 2011 року. На думку позивача, податковий орган неправильно застосував відповідні положення Податкового кодексу України, тому просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення.

12.07.2012 року у судове засідання прибув представник ДПІ у Подільському районі м. Києва ДПС, доказів правонаступництва не надав.

19.07.2012 року на адресу суду надав письмові заперечення на позов, в яких зазначив, що позивач в порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України при розрахунку об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартали 2011 року включив від'ємне значення за наслідками діяльності у 2010 році, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування та заниження об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємства. На думку відповідача, до складу показників ІІ-ІІІ кварталів 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу показників І кварталу 2011 року з 2010 року, просив в задоволенні позову відмовити.

У судовому засіданні 12.07.2012 року суд ухвалив відповідно до ч.6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України перейти до розгляду справи у письмовому провадженні.

За результатами розгляду документів і матеріалів поданих позивачем, Окружний адміністративний суд м. Києва, встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Есвалда", як юридична особа зареєстроване 06.08.2008 року Подільською районною в місті Києві державною адміністрацією. Як платник податків перебуває на обліку у податкових органах з 08.09.2012 року.

З 14.12.2011 року по 20.12.2011 року ДПІ у Подільському районі міста Києва було проведено позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Есвалда" з питання правильності формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток ІІ-Ш квартали 2011 року.

За результатами перевірки складено акт від 26.12.2011р. №522/23-304/36047855 (надалі по тексту Акт перевірки).

У ході проведення перевірки посадовими особами податкового органу встановлено, що згідно уточнюючого розрахунку Декларації з прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011 року від 28.11.2011№ 9011862898 позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності на суму -26 792 895,00 грн.

Згідно структури витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування складають Інші витрати (рядок 06 Декларації) в сумі 29852832 грн.

Інші витрати ТОВ «Есвалда»сформовані з рахунок показника від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний: (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) (рядок 06.6 Декларації) в сумі 27310804 грн.

Листом від 05.12.2011р. № 20 (вх в ДПІ від 05.12.2011р. №33236) ТОВ «Есвалда»надано пояснення, що сума рядка 06.6 Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду звітності з податку на прибуток 2011 року складається з наступних показників:

- Збитки 2010 року 22 860 659 грн.

- Збитки 1-го кварталу 4 450 145 грн.

- Збитки 1-го, та 2-го кварталу 3 828 170 грн.

- Збитки 1-го, 2-го кварталу, та 3-го кварталу 3 932 236 грн.

Таким чином, у податковій декларації за І квартал 2011 року позивач у складі показника від'ємного значення об'єкту оподаткування відобразив від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року у розмірі 22860659,00 грн.

На підставі встановлених обставин посадові особи податкового органу дійшли висновку про порушення позивачем вимог пунктів 1,2,3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, що виявилось у завищенні позивачем від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму 22860659,00 грн., що утворилось у зв'язку із включенням до цього показника даних про від'ємне значення об'єкту оподаткування, що задеклароване позивачем за результатами діяльності у I кварталі 2011 року з урахуванням збитків, що виникли у позивача за результатами діяльності за попередні податкові періоди.

На підставі Акту перевірки Відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми "П" від 18 січня 2012 року за № 0000012330, яким встановлено порушення п.п. 1,2,3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України ТОВ "Есвалда" з податку на прибуток.

В порядку адміністративного оскарження податкове повідомлення - рішення залишено без змін.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (ч.1 ст. 86 КАС України).

З метою всебічного і повного з'ясування обставин справи, суд витребував у позивача письмове пояснення з приводу економічної суті господарських операцій, що призвели до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитків), копії первинних документів, що підтверджують правомірність формування валових витрат за цими господарськими операціями у попередніх податкових періодах, а також копії податкових декларацій, в яких позивач задекларував ці показники.

Позивач на підтвердження правомірності формування від'ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за результатами діяльності за попередні податкові періоди та за І квартал 2011 року надав суду витребувані документи.

Дотримуючись принципу офіційного з'ясування обставин справи, суд дослідив представлені позивачем первинні господарські документи та дійшов висновку, що витрати, понесені позивачем, підтверджуються документально і пов'язуються з його господарською діяльністю.

Під час судового розгляду з пояснень представників сторін судом встановлено, що спір з приводу правильності формування від'ємного значення об'єкту оподаткування за результатами діяльності за попередні податкові періоди та за І квартал 2011 року між сторонами відсутній.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що в даній справі предметом доказування є правомірність включення позивачем до суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року витрат, отриманих у 2009 та 2010 роках.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з такого.

У відповідності до підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ застосування розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року, у періоді до 01.04.2011 діяв Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 № 334/94-ВР.

Таким чином, позивач, здійснюючи свою господарську діяльність, розраховуючи та декларуючи від'ємне значення об'єкта оподаткування, керувався положеннями саме вказаного Закону та правомірно включив кошти в сумі 22860659,00 грн. до складу від'ємного значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу XX «Перехідні положення» ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Вищевказана норма передбачає включення до витрат ІІ кварталу 2011 року суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за підсумками І кварталу 2011 року відповідно до вимог законодавства.

Абзац 3 пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України передбачає, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Вищевказана норма передбачає порядок обрахування у 2011 році від'ємного значення оподаткування наростаючим підсумком без встановлення жодних особливостей щодо методології його розрахунку за підсумками І кварталу 2011 року.

Законодавством чітко закріплена можливість врахування в складі валових витрат першого кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року, а також подальше включення всього без виключення від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за підсумками першого кварталу 2011 року до повного його погашення у витрати другого кварталу 2011 року та його значення у рядку «06.6» податкової декларації з податку на прибуток.

Так, пункт 2 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України передбачає, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Отже, позивач в новій декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом Державної України від 28.02.2011 за № 114, яка складалася за ІІ та ІІІ квартали 2011 року, і по якій відповідач проводив перевірку, для відображення розрахованого за результатами І кварталу 2011 року об'єкта оподаткування використав рядок об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року).

Так, рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності»дорівнює рядку 01 «доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування»за мінусом рядка 04 «витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування», який в свою чергу вираховується як сума рядка 05 «витрати операційної діяльності, в тому числі:»та рядка 06 «інші витрати», який в свою чергу (рядок 06) вираховується як сума рядків з 06.1 по 06.6 включно, а рядок 06.6 в декларації за ІІ,ІІІ квартали 2011 року і є тим від'ємним значенням об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року, який відповідно до п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Згідно пункту 7.3 статті 7 Податкового кодексу України, будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Так, положення статті 139 Податкового кодексу України містять вичерпний перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. Так, зазначений перелік не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року за попередні податкові періоди".

Враховуючи, що відповідачем не поставлено під сумнів правильність визначення позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування, встановленого у податковій декларації за 2010 рік та І квартал 2011 року, суд дійшов висновку, що при декларуванні від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, в рядок 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІ квартали 2011 року (уточнюючої) позивач правомірно включив валові витрати, задекларовані у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року (з урахуванням уточнюючого розрахунку), оскільки останні набули статусу саме валових витрат І кварталу 2011 року, після їх декларування позивачем та відсутності будь-яких коригувань контролюючого органу.

Таким чином, суд звертає увагу на невірне тлумачення відповідачем положень частини 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

Разом з тим, суд зауважує, що згідно до приписів підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, якщо такі збитки за результатами 2011 року не будуть погашені, з 2012 року пункт 150.1 статті 150 Податкового кодексу України застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення

З урахуванням встановлених обставин, суд вважає, що позивачем доведено та економічно обґрунтовано суми збитків, які виникли у Товариства станом на 01.01.2011 року попередні звітні періоди господарської діяльності.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищенаведене, суд прийшов до висновку про задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення форми "П" Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва від 18 січня 2012 року №0000012330.

3. Судові витрати у розмірі 2 146,00 грн. присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Есвалда" за рахунок Державного бюджету України.

Покласти на відповідний підрозділ Державної казначейської служби України виконання постанови суду в частині стягнення судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя Р.О. Арсірій