Постанова № 25495909, 19.07.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2012 р. Справа № 2а/0470/6320/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЛяшко О.Б. при секретаріХалатур Р.В., за участю: предсьавника позивача Ісаєва В.Ю., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство фірма Торгівельний дім «Маркет-Груп» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням уточнень позовної заяви, просить скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 16.03.2012 року № 0000312303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2051093,80 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що на підставі Акту перевірки № 668/231/24444204 від 01.03.2012 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000312303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2051093,80 грн. Позивач вважає, що при прийнятті оскаржуваного рішення відповідач порушив вимоги Господарського кодексу України, "Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004 року, "Положення про форму та зміст розрахункових документів"№614 від 01.12.2000 року. Висновки Акту перевірки щодо несвоєчасного оприбуткування готівки у касовій книзі позивач після вилучення готівки з місць проведення розрахунків документально не підтверджуються. Строки для застосування адміністративно-господарських санкцій передбачені ст. 250 Господарського кодексу України закінчилися, у зв'язку з чим, оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягае скасуванню.

В судовому засіданні позивач підтримав позов у повному обсязі, просив його задовольнити, з підстав зазначених у позовній заяві та пояснень до позовної заяви.

Відповідач, належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, у судове засідання уповноваженого представника не направив, заперечень не надав, про причини неприбуття суд не повідомив.

Відповідно до ч. 4 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України у разі неприбуття відповідача, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин розгляд справи може не відкладатися і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Суд, заслухавши представника позивача, дослідивши матеріали справи, доходить наступних висновків.

Працівниками Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська проведено планову документальну виїзну перевірку Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 року по 30.09.2011 року, за результатами якої складено Акт № 668/231/24444204 від 01.03.2012 року.

Під час перевірки згідно вищевказаного акту виявлені наступні порушення: встановлено несвоєчасне оприбуткування готівки у касі (касовій книзі Позивача) після вилучення готівки з місць проведення розрахунків за товари (послуги) з 31.12.09 року по 04.10.10 року на загальну суму 410218,76 грн. Суми, які вилучені з місця проведення розрахунків та зазначені у «Z-звітах» та КОРО, не обліковані в касовій книзі підприємства у день їх фактичного надходження з 31.12.09 року по 04.01.10 року. Документи щодо інкасації зазначених коштів безпосередньо до установи банку відсутні. Готівкові кошти, які вилучені з РРО з 31.12.09 року по 04.10.10 року фактично оприбутковані до каси Позивача 05.01.10 року, що підтверджується даними книг обліку розрахункових операцій, касовою книгою підприємства та прибутковими касовими ордерами, які надані в ході перевірки.

На підставі Акту перевірки № 668/231/24444204 від 01.03.2012 року Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська винесено податкове повідомлення-рішення від 16.03.2012 року № 0000312303 про застосування до Дочірнього підприємство фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2051093,80 грн.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до Державної податкової служби у Дніпропетровській області зі скаргою, за результатами розгляду якої, прийнято рішення від 17.05.2012 року № 10509/10/10-014, котрим рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 16.03.2012 року № 0000312303 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Статтею 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки встановолений штраф у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Оприбуткуванням готівки, як визначено у Порядку ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного Банку України № 637 від 15.12.2004 року, є проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Відповідно до п. 2.6. уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Згідно з п.1.2 Положення касова книга - документ встановленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Судом встановлено, що у період, за який проводилася перевірка, Дочірнім підприємством фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» здійснювалась реалізація товарів через мережу кіосків. Зазначені кіоски були облаштовані реєстраторами розрахункових операцій, через які було своєчасно та повністю зареєстровано надходження суми готівки, що також підтверджується актом перевірки № 668/231/24444204 від 01.03.2012.

На виконання пункту 2.2. Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року № 614, позивачем на кожний реєстратор розрахункових операцій було зареєстровано окрему КОРО, у яких своєчасно та повністю відображено розрахункові операції, що також підтверджується актом перевірки і витягами з таких КОРО, наявних в матеріалах справи.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг). До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, комп'ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо. Розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг).

Таким чином, зазначені кіоски є місцем здійснення готівкових розрахункових операцій, які реєструвалися за допомогою відповідних РРО.

Згідно пункту 1.2. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, місце здійснення готівкових розрахунків, приймання, видачі, зберігання готівкових коштів є касою, а операції, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу, є касовими операціями, що оформляються за допомогою касових документів, основними з яких є касові ордери та розрахункові документи.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» розрахунковий документ - документ, що підтверджує факт продажу товарів, надання послуг, отримання коштів, зареєстрований реєстратором розрахункових операцій.

Згідно пункту 1.2. Положення про ведення касових операцій касові операції відображаються у відповідних книгах обліку, до яких відносяться касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей та книга обліку розрахункових операцій (КОРО).

Згідно пункту 4.2. Положення про ведення касових операцій у випадку проведення касових операцій із використанням касових ордерів, такі операції відображаються у касових книгах, якщо ж касові операції проводяться за допомогою РРО, їх відображають у КОРО.

Отже вищезазначені кіоски, обладнані РРО, як місця проведення готівкових розрахунків є касами, касові операції у яких оформляються за допомогою розрахункових документів, проводяться через РРО і відображаються у КОРО.

Відповідно до пункту 1.2. Положення про ведення касових операцій оприбуткування готівки - проведення обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у відповідних книгах обліку.

Оскільки оспорювана сума готівки своєчасно та повністю проведена через РРО і облікована у КОРО, що також підтверджується перевіркою ДПІ та записами у КОРО, така сума вважається своєчасно та у повному обсязі оприбуткованою й без обліку у касовій книзі.

Пунктом 2.6. Положення передбачено, що оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Таким чином, суд вважає, що позивачем дотримано вимог Положення про ведення касових операцій та своєчасно і повністю оприбутковано оспорювану суму готівки у місці здійснення готівкових розрахунків шляхом її обліку у КОРО на підставі розрахункових документів РРО, а облік такої суми у касовій книзі Позивача не впливає на своєчасність і повноту її оприбуткування.

Крім того, згідно пункту 4.2. Положення про ведення касових операцій кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів). Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

За змістом абз. 3 пункту 1.2. Положення про ведення касових операцій до відокремлених підрозділів відносяться також структурні підрозділи підприємств.

Як встановлено судом, місцезнаходженням Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» є вул. Героїв Сталінграду, 249, м. Дніпропетровськ, де позивач орендує приміщення площею 73,2 м , що підтверджується договором оренди від 30.11.2009 року № 0211-ЛМГ. Одним з основних структурних підрозділів позивача є напрямок «Тютюн», що має свого керівника, заступника керівника, ревізора, адміністраторів, продавців, інспекторів тощо, що підтверджується штатними розписами позивача за 2009-2010 роки. Для розміщення даного структурного підрозділу Дочірнім підприємством фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» орендовано приміщення в будівлі багатофункціонального центру «Вавилон-1», розташованого за адресою вул. Маршала Малиновського, 2, м. Дніпропетровськ, що підтверджується договором оренди від 01.11.2009 року № 156оф/09. Згідно наказу директора Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» № 2 від 02.01.2009 року створено касу «Напрямок «Тютюн».

Отримана в кіосках готівка у період з 31.12.2009 року по 04.01.2010 року, після обліку її у КОРО, у день її надходження здана до каси структурного підрозділу позивача у перший робочий день підприємства після святкових вихідних днів, з обліком її у відповідній касовій книзі. 05.01.10 року (у перший робочий день банків після новорічних свят, що підтверджується листом НБУ від 14.12.2009 року № 25-211/3007-23723) готівка здана до центральної каси з обліком у основній касовій книзі підприємства і у той же день - до банку, що підтверджується записами у таких касових книгах. Відповідно до листа від 25.06.2012 року № 12-1644 філії акціонерного банку «Південний» в м. Дніпропетровськ 31.12.2009 року операційна каса по прийому грошових коштів клієнтів працювала з 09 год.00 хв. до 12 год. 00 хв.; з 01.01.2010 року по 04.01.2010 року операційна каса не працювала; починаючи з 05.01.2010 року операційна каса працювала у звичайному режимі.

З аналізу наведених вище норм чинного законодавства України, що регламентують порядок обігу готівкових коштів, вбачається мета щодо встановлення умов та правил діяльності суб'єктів господарювання при здійсненні готівкових операцій, які повинні забезпечити відсутність порушень саме у вигляді приховування обсягу виручених грошових коштів або моменту їх фактичного отримання.

З урахуванням встановлених обставин, зокрема щодо повноти та своєчасності оприбуткування позивачем готівки, та підтвердженості їх доказами, а також керуючись наведеними нормами чинного законодавства України, суд робить висновок щодо відсутності порушень з боку Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» встановленого порядку обігу готівкових коштів, а саме у вигляді приховування обсягу виручених грошових коштів або моменту їх фактичного отримання.

Враховуючи вказане, суд доходить висновку, що в акті перевірки № 668/231/24444204 від 01.03.2012 року безпідставно вказано на несвоєчасне оприбуткування готівки, оскільки оспорювана сума готівки своєчасно і повністю оприбутковувалася шляхом обліку її у КОРО та своєчасно і повністю обліковувалась у касовій книзі каси структурного підрозділу (каси Кіоски), призначеної саме для централізованого обліку готівки з кіосків такого структурного підрозділу, а в подальшому й у основній касовій книзі Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп», та здані до банківської установи з дотриманням норм чинного законодавства України.

Відповідно до ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Аналізуючи наведені норми законодавства, та фактичні обставини справи, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а відповідно позов Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про скасування податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій підлягає задоволенню, а оскаржуване рішення скасуванню.

З питання розподілу судових витрат суд зазначає, що відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 2, 8-12, 69, 71, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 16.03.2012 року № 0000312303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2051093,80 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Дочірнього підприємства фірма Торгівельний дом «Маркет-Груп» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2146 грн. 00 коп. (дві тисячі сто сорок шість грн. 00 коп.).

Постанова суду може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та у строки, визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.Б. Ляшко