Постанова № 25467881, 06.06.2012, Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Постанова

Іменем України

Справа № 2а-111/12/2770

06.06.12 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Санакоєвої М.А.,

суддів Іщенко Г.М. ,

Яковенко С.Ю.

секретар судового засідання Рузова А.О.

за участю сторін:

представник позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "СевБелЕнерго"- Погажельська Катерина Юріївна, довіреність № б/н від 03.01.12

представник відповідача, Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя- Харькова Олена Олексіївна, довіреність № 15/9/10-0 від 06.03.12

представник відповідача, Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя- Гурікова Марина Михайлівна, довіреність № 999/9/10-0 від 06.06.12

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя на постанову Окружного адміністративного суду міста Севастополь (суддя Гавура О.В. ) від 21.02.12 у справі № 2а-111/12/2770

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СевБелЕнерго" (вул. Майська 58 кв. 203,Андріївка,Севастополь, місто,99813)

до Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя (вул. Героїв Севастополя, 74,Севастополь,99001)

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Севбеленерго" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Севастополя з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000012200 від 11.01.2012 р. про збільшення позивачу суми податкового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 72 333, 73 грн., у тому числі основний платіж -62 373, 38 грн., штрафні (фінансові) санкції -9 960, 35 грн. ТОВ "Севбеленерго" мотивує позовні вимоги тим, що податкове повідомлення-рішення № 0000012200 від 11.01.2012 р. на суму 72333,73 грн. є необґрунтованим і винесеним у результаті невірного застосування податковою інспекцією норм чинного законодавства.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Севастополь від 21.02.12 адміністративний позов - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м.Севастополя №0000012200 від 11.01.2012, за яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Севбеленерго" визначене податкове зобов'язання у розмірі 72 333, 73 грн., у тому числі основний платіж - 62 373, 38 грн., штрафні (фінансові) санкції 9 960, 35 грн.

Не погодившись з постановою суду, представник Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя звернувся до Севастопольського апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Севастополь від 21.02.12, прийняти нову постанову.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Представники відповідача у судовому засіданні підтримали апеляційну скаргу у повному обсязі.

Представник позивача у судовому засіданні заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Державною податковою інспекцією у Нахімовському районі м.Севастополя була проведена позапланова невиїзна перевірка ТОВ "Севбеленерго" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.01.2009 р. по 01.12.2011 р.

За результатами перевірки був складений акт №4531/10/22-020/31934848 від 27.12.2011 р.

Перевіркою було встановлено порушення ТОВ "Севбеленерго" п. 13.2 ст. 13. п.16.13 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, п.2 ст. 160 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ, п. 1 ст. 6 Угоди між Урядом України і Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилення від сплати податків від 08.02.1995 р., в результаті чого не утримано та не сплачено податок з доходів іноземних юридичних осіб всього у сумі 62373.38 грн., у т.ч. в 2009 р. у розмірі 19 271, 60 грн., в 2010 р. у розмірі 20 569, 83 грн., в 2011 р. у розмірі 22 531, 95 грн.

На підставі Акту перевірки було прийняте повідомлення-рішення № 0000012200 від 11.01.2012 р. про збільшення позивачу суми податкового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 72 333, 73 грн., у тому числі основний платіж -62 373, 38 грн., штрафні (фінансові) санкції -9 960, 35 грн.

У періоді, що перевірявся, ТОВ "Севбеленерго" орендувало у ТОВ "Інвестиційна корпорація Альянс" (Російська Федерація) оздоровчий комплекс "Енергомаш", розташований за адресою: Україна, м. Севастополь, с. Андріївка, вул. Травнева, буд. 58.

Оренда у 2009 р. здійснювалася згідно з умовами Контракту оренди від 03.01.2009 р., у 2010 р. - згідно з умовами Контракту оренди від 04.01.2010 р., у 2011 р. - згідно з умовами Контракту оренди від 01.01.2011 р.

Факт оренди у 2009 р., 2010 і 2011 р. підтверджується актами виконаних робіт з надання послуг оренди: Акт№ 1 від 30.06.2009 р. на суму 270 000,00 руб. РФ, Акт № 2 від 15.07.2009 р. на суму 260 000,00 руб. РФ, Акт№ 1 від 30.06.2010 р. на суму 265 000,00 руб. РФ, Акт № 2 від 23.07.2010 р. на суму 265 000,00 руб. РФ, Акт № І від 19.07.2011 р. на суму 265 000.00 руб. РФ, Акт № 2 від 30.09.2011 р. на суму 265 000,00 руб. РФ, всього на суму 1 590 000, 00 руб. РФ.

За надані послуги оренди ТОВ "Севбеленерго" в адресу ТОВ "Інвестиційна корпорація Альянс" було перераховано: за платіжним дорученням б/н від 31.07.2009 р. на суму 530 000,00 руб. РФ, що еквівалентно на день перерахування 128 477, 30 грн., платіжним дорученням б/н від 5 серпня 2010 р. на суму 530 000,00 руб. РФ, що еквівалентно на день перерахування 137 132,20 грн., платіжним дорученням б/н від 19.07.2011 р. на суму 530 000,00 руб. РФ, що еквівалентно на день перерахування 149931.70 грн. Всього на суму 1 590 000, 00 руб. РФ, що еквівалентно 415 541, 20 грн.

Приймаючи рішення про задоволення позову суд першої інстанції виходив з того, що доходи, одержувані ТОВ "Інвестиційна корпорація Альянс" па території України, підлягають оподаткуванню в Російській Федерації, а надана їм довідка, згідно з п. 103.10 ст. 103 Податкового Кодексу України та п. 8 Порядку, дає право не застосовувати до даних доходів законодавство України.

З такими висновками суду першої інстанції не погоджується судова колегія з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, ДПІ у Нахімовському районі м. Севастополя проведено позапланову невиїзну перевірку ТОВ "СевБелЕнерго"з питань дотримання валютного законодавства за період з 01.01.2009р. по 01.12.2011р., про що складений акт перевірки від 27.12.2011р. №4531/10/22-020/31934848.

Перевіркою виявлено, що ТОВ «СевБелЕнерго" на порушення п.13.2 ст.13, п.16.13 ст.16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.160.2 ст.160 Податкового Кодексу України, п.1 ст.6 «Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків»(ратифіковано Законом України від 06.10.1995 р. №369/95-ВР) за перевіряємий період при перерахуванні на користь ТОВ "ІК "Ал'янс" за договорами оренди від 03.01.2009р., від 04.01.2010р., від 01.01.2011 орендної плати в 2009 р. - у сумі 128 477,30 грн., в 2010р. - у сумі 137132,20 грн., у 2011р. у сумі - 150215,00 грн., не утримувало та до бюджету не перераховувало податок з доходів нерезидента у загальної сумі 62373,38 грн. (у тому числі у 2009р. - 19271,60 грн., у 2010р. - 20569,83 грн., у 2011р. - 22531,95 грн.).

За результатами перевірки ДПІ у Нахімовському районі м.Севастополя прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.01.2012 №0000012200 про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 72333,73грн. (у т.ч. 62373,38грн - податок, 9960,35грн - штрафні (фінансові) санкції, застосовані на підставі п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п."г" п. 13.1 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 № 283/97-ВР, будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти: лізингова (орендна) плата, що сплачується (нараховується) резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента-лізингодавця (орендодавця).

Згідно з п. 13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування підприємств», резидент який здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, зобов'язаний утримувати податок з таких доходів за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час (або до) такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Згідно з п.п."ґ" п. 160.1 ст. 160 Податкового кодексу України, будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти: лізингова/орендна плата, що сплачується резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди.

Відповідно до п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями, резидент, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 - 160.6 цієї статті, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Пунктом 18.1 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п. 160.2 ст.160 Податкового Кодексу України передбачено, що якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.

Згідно з п. 1 ст. 6 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 08.02.95 року, ратифікованої Законом України від 06.10.95 року N 369/95-ВР (набрала чинності з 03.08.99 року), доходи, що одержуються резидентом Договірної Держави від нерухомого майна (включаючи доходи від сільського або лісового господарства), яке міститься в другій Договірній Державі, можуть оподатковуватись у цій другій Державі.

Пунктом 3 ст. 6 зазначеної Угоди передбачено, що положення пункту 1 цієї статті застосовуються також до доходів, одержуваних від прямого використання, здавання в оренду або використання нерухомого майна в будь-якій іншій формі.

В свою чергу пунктом 1 статті 21 Угоди визначено, що нерухоме майно, про яке йдеться у статті 6, що є власністю резидента однієї Договірної Держави та міститься в другій Договірній Державі, може оподатковуватись у цій другій Державі.

Таким чином, необхідне зазначити, що порівняльний аналіз тих статей Угоди, якими встановлено імператив щодо оподаткування доходів лише у певній з визначених цими статтями Договірній Державі (зокрема, пункту 1 ст. 7 щодо оподаткування прибутку підприємства Договірної Держави лише в цій Договірній Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює підприємницьку діяльність у другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво) з правилом статті 6 Угоди, яка встановлює альтернативний порядок оподаткування передбачених нею доходів з огляду на наведені приписи пунктів 13.1 та 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п. 160.1 ст.160 Податкового Кодексу України, свідчить про обов'язок резидента України утримати податок на репатріацію доходів, які передбачені статтею 6 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, при їх виплаті резиденту Російської Федерації, тобто, відсутність імперативного регулювання в міжнародній угоді означає, що діє імператив, який встановлений національним законодавством.

Згідно статті 22 Угоди, якщо резидент однієї Договірної Держави одержує доход або володіє майном у другій Договірній Державі, які відповідно до положень цієї Угоди можуть оподатковуватись у другій Державі, сума податку на цей доход або майно, сплачена в цій другій Державі, підлягає вирахуванню з податку, який стягується з такого резидента стосовно такого доходу або майна в першій згаданій Державі. Ці вирахування, проте, не будуть перевищувати суму податку першої Держави на такий доход або майно, нарахованого відповідно до її податкового законодавства і правил. Якщо відповідно до будь-якого положення Угоди отримуваний доход або майно резидента Договірної Держави звільнені від податку в цій Державі, ця Держава може, однак, при підрахунку ставки і суми податку з частини доходу або майна цього резидента, яка залишилась, взяти до уваги звільнений доход або майно.

Таким чином, доходи нерезидентів Російської Федерації від операцій з об'єктами нерухомості, які знаходяться в Україні, підлягають оподаткуванню в Україні. При цьому Російська Федерація як країна-резиденція також має право на оподаткування такого виду доходу за ставками, встановленими російським законодавством, з урахуванням податку, сплаченого в Україні.

Отже, з урахуванням викладеного, судова колегія дійшла до висновку, що вимоги позивача не засновані на законі, у зв'язку з чим задоволенню не підлягають.

Вказаним обставинам судом першої інстанції не дана належна оцінка, постанова суду від 21.02.2012 ухвалена з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у зв'язку з чим підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову в задоволенні позову.

Керуючись статтями 195, 196, пунктом 3 частини першої статті 198, п. 4 ч. 1 ст. 202, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Севастополя від 21.02.2012 у справі № 2а-111/12/2770 -скасувати.

Прийняти нову постанову: в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "СевБелЕнерго" до Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя про скасування податкового повідомлення-рішення -відмовити.

Постанова набирає законну силу з моменту проголошення.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання постанови в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 11 червня 2012 р.

Головуючий суддя підпис М.А.Санакоєва

Судді підпис Г.М. Іщенко

підпис С.Ю. Яковенко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя М.А.Санакоєва