Постанова № 25409476, 27.07.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/9540/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд колегією в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

суддів Тарасишиної О.М.,

Іванова Е.А.

при секретарі Височенко Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»до Державної податкової інспекції в м. Іллічівську Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0002441501 від 21.10.2011 року в частині зменшення приватному акціонерному товариству з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року в розмірі 19 910 951, 00 грн., -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та, уточнивши позовні вимоги, зазначив, що ДПІ в м. Іллічівську Одеської області проведено камеральну перевірку приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»щодо податкової звітності з податку на прибуток за другий квартал 2011 року, за результатами якої складено акт № 2396/1501/14343703 від 28.09.2011 року про порушення приватним акціонерним товариством з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення № 0002441501 від 21.10.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року на 20 160 634 грн. Позивач зазначає, що податкове повідомлення-рішення № 0002441501 від 21.10.2011 року в частині зменшення приватному акціонерному товариству з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року в розмірі 19 910 951, 00 грн. є протиправним та безпідставним, оскільки, на думку позивача, від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток 2010 року є невід'ємною частиною від'ємного значення 1 кварталу 2011 року, а тому позивачем правомірно включено до витрат 2 кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення, отриманого платником податків в 1 кварталі 2011 року, який включає в себе і від'ємне значення 2010 року. На підставі вищевикладеного позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0002441501 від 21.10.2011 року в частині зменшення приватному акціонерному товариству з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року в розмірі 19 910 951, 00 грн.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали, просили адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечували, в обґрунтування заперечень зазначили, що в ході проведення камеральної перевірки приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»посадовими особами ДПІ в м. Іллічівськ Одеської області було встановлено, що позивачем податкова декларація з податку на прибуток приватних підприємств за другий квартал 2011 року заповнена з порушенням вимог п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме: в податковій декларації з податку на прибуток приватних підприємств за другий квартал 2011 року в рядку 06.6 підприємство відобразило від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 51 294 620, 0 грн., яке виникло в тому числі за рахунок від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих років в сумі 19 910 951, 0 грн., тоді як згідно до п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до першого кварталу 2011 року з 2010 року. Також, представники відповідача зазначили, що за результатами проведеної камеральної перевірки ДПІ в м. Іллічівськ Одеської області складено акт № 2396/1501/14343703 від 28.09.2011 року та прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002441501 від 21.10.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 20160634 грн.. На підставі викладеного, представники відповідача просили суд у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Вислухавши пояснення представників позивача та представників відповідача, дослідивши та проаналізувавши надані докази, суд встановив наступне.

04.09.1992 року виконавчим комітетом Іллічівської міської ради Одеської області проведено державну реєстрацію юридичної особи -приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»(а.с. 16).

28 вересня 2011 року посадовими особами ДПІ в місті Іллічівськ Одеської області проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, за результатами якої складено акт № 2396/1501/14343703 від 28 вересня 2011 року (а.с. 6).

В акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 2396/1501/14343703 від 28 вересня 2011 року, крім іншого, зазначено, що податкова декларація з податку на прибуток приватних підприємств за 2 квартал 2011 року заповнена з порушенням п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, а саме: підприємство в податковій декларації з податку на прибуток приватних підприємств відобразило в рядку 06.6 від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 51 294 620, 0 грн., яке виникло в тому числі за рахунок від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих років в сумі 19 910 951, 0 грн., тоді як згідно до підрозділу 4 п. 3 розділу ХХ Податкового кодексу України, до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до першого кварталу 2011 року з 2010 року, у зв'язку з чим зроблено висновок, що позивачем завищено по рядку 06.6 декларації з податку на прибуток приватних підприємств за 2 квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду на 19 910 951 грн.

На підставі акту камеральної перевірки № 2396/1501/14343703 від 28 вересня 2011 року ДПІ в місті Іллічівську Одеської області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002441501 від 21 жовтня 2011 року, яким приватному акціонерному товариству «Синтез Ойл»зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року в розмірі 20160634 грн. (а.с. 7).

Відповідно до п. 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До 1 квітня 2011 року для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовувались норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно до п. 22.4. ст. 24 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у І кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, яка утворилася станом на 01.01.2010 року та не була врахована у складі валових витрат у 2010 році, та сума збитків, яка утворилася в 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням І кварталу 2011 року.

Судом встановлено, що 27.04.2011 року приватним акціонерним товариством з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»до ДПІ в м. Іллічівськ Одеської області було подано декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року, у рядку 04.9 якої приватним акціонерним товариством з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, а саме 2010 року, в сумі 19 910 951 грн. та в рядку 08 «об'єкт оподаткування»- «-»512 946 20 грн. (а.с. 25-26, 30-31).

Згідно до листа ДПІ в м. Іллічівську Одеської області Державної податкової служби № 7666/10/10-14 від 07.07.2012 року декларації з податку на прибуток приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»за період 1 півріччя 2010 року -1 квартал 2011 року надходили до ДПІ в місті Іллічівську Одеської області ДПС в електронному вигляді, дані декларації камерально перевірені та за результатами камеральних перевірок порушень не виявлено (а.с. 183).

Починаючи з ІІ кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані та проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно до п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

07 серпня 2011 року приватним акціонерним товариством з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»до ДПІ в місті Іллічівськ Одеської області подано декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, у рядку 06.6 якої зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) в сумі 51294620 грн. (а.с. 33-34).

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку, що висновки акту № 2396/1501/14343703 від 28 вересня 2011 року про те, що позивачем декларацію з податку на прибуток приватних підприємств за 2 квартал 2011 року подано з порушенням п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду на 19 910 951 грн. є необґрунтованими, оскільки, як встановлено судом, приватне акціонерне товариство з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»в порядку, встановленому ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(чинний до 01.04.2011 року), включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 року в розмірі 19 910 951 грн. до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року, та у відповідності до вимог п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року в розмірі 51 294 620 грн., до якої входить і сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 року, до рядку 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0002441501 від 21.10.2011 року в частині зменшення приватному акціонерному товариству з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року в розмірі 19 910 951, 00 грн. прийнято ДПІ в місті Іллічівськ Одеської області з порушенням вимог чинного законодавства України, а тому адміністративний позов приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»підлягає задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Іллічівську №0002441501 від 21.10.2011 року в частині зменшення приватному акціонерному товариству з іноземними інвестиціями «Синтез Ойл»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року в розмірі 19 910 951, 00 грн..

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 27 липня 2012 року.

Головуючий суддя О.А. Левчук

Судді О.М. Тарасишина

Е.А. Іванов