Постанова № 25148350, 12.07.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2012 р. Справа № 2а/0470/5648/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіГорбалінського В.В. при секретаріКошлі А.О. за участю: представника позивача - Зуєва В.А. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом ТОВ "Едвік" до ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська ДПС про визнання нечинним податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

22.05.2012 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Едвік» до державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська, в якому, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог від 26.06.2012 року, позивач просить:

визнати нечинним в повному обсязі податкове повідомлення-рішення № 0000432302 за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств, 3011021000» 689 053,50 грн. (за основним платежем 619 222,00 грн., за штрафними санкціями 69 831,50 грн.);

визнати нечинним в повному обсязі податкове повідомлення-рішення № 0000442302 за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, 3014010100» 605538,75 грн. (за основним платежем 512 085,00 грн., за штрафними санкціями 93 453,75 грн.).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що висновки відповідача в акті перевірки від 01.03.2012 року № 682/23-2/31971041 є помилковими, а податкові повідомлення-рішення, винесені на їх підставі є незаконними та підлягають визнанню нечинними, оскільки при їх винесені відповідачем не враховані положення Законів України «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України. Договори, які укладені між позивачем та його контрагентами ТОВ «Адвентіс», ТОВ «РББ Груп», ТОВ «Квіза Трейд», ТОВ «АТБ-Маркет», ПІІ «Білла-Україна», ДП «Гарантія-Маркет», ДП «Регіон-Маркет», ТОВ «ВК «Маркет», ТОВ «Віват», ТОВ «Максима 2006», ТОВ ТПГ «Рейнфорд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Руш-Індастріал», ТОВ «Спар-Центр», ПП «Сфера», ТОВ «Український Рітейл», ТОВ «Фудмаркет», ТОВ «Фудмережа», ТОВ «Буммір», ТОВ «Бумсіті», ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек», ТОВ «Стайєр», ФОП ОСОБА_1., ПП «Агенство маркетингових досліджень» відповідають положенням чинного законодавства, направлені на продаж товару позивача, мають безпосередній зв'язок з його господарською діяльністю, витрати, понесені за цими договорами, підтверджені первинними документами, а тому у позивача були всі правові підстави для віднесення їх на валові витрати, та сум за податковими накладним - до податкового кредиту позивача.

Ухвалою суду від 23.05.2012 року провадження у справі було відкрито та судові засідання призначалися на 12.06.2012 року та 26.06.2012 року.

Представник позивача в судових засіданнях позовні вимоги підтримав у повному обсязі та надав пояснення аналогічні доводам, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача в судові засідання не з'являвся, відповідач належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи. 12.06.2012 року до суду було надано клопотання про відкладення розгляду справи у зв'язку із перебуванням начальника юридичного відділу у відпустці та участю інших працівників відділу в інших судових засіданнях. 26.06.2012 року відповідачем не було надано до початку судового засідання повідомлень про причини неявки його представника до суду та будь-яких клопотань про відкладення розгляду справи, а тому враховуючи положення ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України та строки розгляду адміністративної справи судом було розглянуто справу за відсутності представника відповідача.

Суд зазначає, що 26.06.2012 року о 13 год. 30 хв. йому було передано з відділу документального забезпечення суду клопотання представника відповідача про відкладення 26.06.2012 року розгляду справи, проте звертає увагу, що вказане клопотання надійшло до суду 26.06.2012 року об 9 год. 48 хв. та було передано суду після судового засідання.

Також, відповідачем не було виконано вимогу суду від 23.05.2012 року та не надано суду письмових заперечень проти позову та доказів, які в нього є.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача та дослідивши письмові докази, що містяться в матеріалах справи, встановив.

З 13.01.2012 року по 23.02.2012 року державною податковою інспекцією в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська було проведено планову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Едвік» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 року по 30.09.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 30.09.2011 року, за результатами якої 01.03.2012 року складено акт № 682/23-2/31971041.

Перевіркою встановлено, зокрема, порушення п. 1.32 ст. 1, п. 5.1, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 138.2, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток у періоді, що перевірявся, на загальну суму 619 222,00 грн., у тому числі за 2 квартал 2010 року - 77 864,00 грн., за 3 квартал 2010 року - 73 589,00 грн., за 4 квартал 2010 року - 127 869 грн., за 1 квартал 2011 року - 100 937,00 грн., за 2 квартал 2011 року - 85 987,00 грн., за 3 квартал 2011 року - 152 976 грн. та п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість у період, що перевірявся, на загальну суму 512 085,00 грн., у тому числі за квітень 2010 року - 32 180,00 грн., за травень 2010 року - 8 552,00 грн., за червень 2010 року - 22 182,00 грн., за липень 2010 року - 19 227,00 грн., за серпень 2010 року - 5 064,00 грн., за вересень 2010 року - 22.182,00 грн., за жовтень 2010 року - 49 928,00 грн., за листопад 2010 року - 24 133,00 грн., за грудень 2010 року - 63 517,00 грн., за січень 2011 року - 53 969,00 грн., за лютий 2011 року - 14 811,00 грн., за березень 2011 року - 12 166,00 грн., за квітень 2011 року - 57 340,00 грн., за серпень 2011 року - 111 259,00 грн., за вересень 2011 року - 28 227,00 грн.

Підставою для зазначених висновків стало, на думку податкового органу, безпідставне включення позивачем до складу валових витрат та податкового кредиту грошових коштів по операціях з контрагентами ТОВ «Адвентіс», ТОВ «РББ Груп», ТОВ «Квіза Трейд», ТОВ «АТБ-Маркет», ПІІ «Білла-Україна», ДП «Гарантія-Маркет», ДП «Регіон-Маркет», ТОВ «ВК «Маркет», ТОВ «Віват», ТОВ «Максима 2006», ТОВ ТПГ «Рейнфорд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Руш-Індастріал», ТОВ «Спар-Центр», ПП «Сфера», ТОВ «Український Рітейл», ТОВ «Фудмаркет», ТОВ «Фудмережа», ТОВ «Буммір», ТОВ «Бумсіті», ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек», ТОВ «Стайєр», ФОП ОСОБА_1., ПП «Агенство маркетингових досліджень», які полягали у наданні вказаними особами послуг з передпродажної підготовки товарів, послуг мерчендайзінгу та маркетингових послуг, оскільки вказані послуги не пов'язані з його господарською діяльністю.

На підставі складеного акту перевірки контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення від 19.03.2012 року № 0000432302 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 689 053,50 грн., з яких 619 222,00 грн. за основним платежем та 69 831,50 грн. за штрафними санкціями, та № 0000442302 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 605 538,75 грн., з яких 512 085,00 грн. за основним платежем та 93 453,75 грн. за штрафними санкціями.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесених на підставі таких висновків спірних актів індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.

01.02.2010 року та 01.02.2011 року позивач уклав з ТОВ «Адвентіс» договори поставки №№ №1091/В та 10239 відповідно, згідно яких ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Адвентіс» (Покупець) продукти харчування у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Згідно додатків до вказаних договорів ТОВ «Адвентіс» (Покупець) надає ТОВ «Едвік» (Постачальник) послуги з передпродажної підготовці товарів та додаткові послуги, а Постачальник приймає та оплачує Покупцю належним чином надані послуги та додаткові послуги, а саме: послуги з викладення товару Постачальника на стелажах; послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця; послуги з очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника на стелажах; послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщенні у торгівельній точці Покупця. Згідно п.3.1 даного договору вартість послуг складає 3% від загального обсягу закупки всіх товарів Постачальника (без ПДВ) за розрахунковий період.

Факт надання контрагентом позивача передпродажних послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 183 884,46 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 30 641,41 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

29.11.2007 року та 01.03.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «РББ Груп» договори поставки № № 101та 20110310 відповідно, згідно яких ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «РББ Груп» (Покупець) продукти харчування у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково, до договорів поставки ТОВ «Едвік» укладено з ТОВ «РББ Груп» договору про надання послуг від 01.01.2008 року № 80, від 01.03.2011 року № 20110310/457/457. Згідно договорів про надання послуг ТОВ «РББ Груп» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги з просування та організації реалізації товару Замовника, передпродажної підготовки та плануванню збуту (мерчендайзінгу) товарів, надання рекомендацій відносно оптимізації асортименту товару, проведенню маркетингових досліджень і наданню маркетингової інформації, а Замовник зобов'язується сплатити Виконавцю надані послуги у порядку та на умовах, передбачених настояним договором.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 25 551,45 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 4 258,55 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

09.03.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Квіза Трейд» договорів поставки № 4600030084, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Квіза Трейд» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково, до договору поставки ТОВ «Едвік» укладено з ТОВ «Квіза Трейд» договір про надання послуг № 19517. Згідно договору про надання послуг ТОВ «Квіза Трейд» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) комплекс послуг з передпродажної підготовки та стимулюванню збуту товарів, а саме: викладка та розміщення товару, своєчасна та якісна підготовка товарів до продажу, а також контроль за постійною їх наявністю у торгівельних залах, розклеювання стікерів та встановлення цінників, територіальне збільшення ринків збуту (відкриття нових торгових об'єктів мережі Виконавця), виконання Покупцем комплексу дій, які направлені на збільшення престижу, комфортності (оновлення торгівельних об'єктів мережі Виконавця) тощо.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 4 679,69 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 779,95 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2010 року та 01.01.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «АТБ-Маркет» договори поставки № № 23046 та 28057 відповідно, згідно яких ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «АТБ-Маркет» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково, до договорів поставки ТОВ «Едвік» укладено з ТОВ «АТБ-Маркет» договір про надання маркетингових послуг від 02.01.2010 року № 23048. Згідно цього договору ТОВ «АТБ-Маркет» (Виконавець) обов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) маркетингові послуги, а саме: визначення рівня споживчого попиту на продукцію, що постачає Замовник, в магазинах мережі Виконавця. Також, позивач уклав з ТОВ «АТБ-Маркет» договір про надання послуг з просування торгівельної марки від 02.01.2010 року № 23047, згідно якого ТОВ «АТБ-Маркет» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги з просування торгівельної марки товару, який постачається Замовником і власником якої він є, договір про надання послуг від 01.07.2011 року № 29092, згідно якого ТОВ «АТБ-Маркет» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 1 224 271,23 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 204 045,20 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2010 року та 01.01.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ПІІ«Білла Україна» договори поставки № 600285/10 та № 600285/11 відповідно, згідно яких ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ПІІ«Білла Україна» (Покупець) продукти харчування у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Згідно додатків до вказаних договорів ПІІ«Білла Україна» надає ТОВ «Едвік» маркетингові, інформаційні та логістичні послуги щодо товару, який постачається Покупцю. Згідно п.2.1 маркетингової угоди, послуги включають стандартні разові логістично-маркетингові послуги: внесення постачальника в інформаційну базу, включення в асортимент, обслуговування зміни в асортименті, перенесення асортименту в нову філію, покращення торгових площ, стандартні абонентські маркетингові послуги: надання Постачальнику рекомендацій щодо асортименту Товару, в яких існує попит або потребу в торгових точках, послуги мерчандайзингу (передпродажної підготовки), загальне стимулювання попиту на Товар і продукцію Постачальника, додаткові маркетингові послуги: гарантоване підтримання асортименту, прикасове розміщення товару, додаткове розміщення товару, додаткове розміщення товару в період акції та інші.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 73 581,29 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 12 263,55 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ДП «Гарантія-Маркет» договір поставки № 132, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ДП «Гарантія-Маркет» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

01.01.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ДП «Гарантія-Маркет» договір про надання послуг № ВЗ132, згідно якого ДП „Гарантія-Маркет" (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) інформаційно-консультаційні, організаційні та маркетингові послуги стосовно товарів, поставлених Замовником, а саме: вивчати та формувати споживчий попит з метою збільшення об'ємів поставок Товарів, надавати інформації Замовнику про хід продажу Товару в мережі магазинів, своїми діями сприяти підвищенню споживчого попиту та просуванню товару на ринок України, проводити моніторинг щодо зміни асортименту Товару в торгівельних залах Мережі магазинів, проводити торгівельні презентації Товару з демонстрацією цього Товару та його споживчих якостей в мережі магазинів, надавати усні та/або письмові рекомендації щодо зміни асортименту Товару, надавати усні та/або письмові рекомендації щодо зміни тари та маркування Товару.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 106 730,88 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 17 788,49 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ДП «Регіон-Маркет» договір поставки № 95, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ДП «Регіон-Маркет» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

01.01.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ДП «Регіон-Маркет» договір про надання послуг №ВЗ 95, згідно якого ДП «Регіон-Маркет» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) інформаційно-консультаційні, організаційні та маркетингові послуги стосовно товарів, поставлених Замовником Відповідно до умов п.2.1 договору Виконавець зобов'язується виконати наступний ряд певних дій просуванню цього Товару на ринок України: вивчати та формувати споживчий попит з метою збільшення об'ємів поставок Товарів, надавати інформацію Замовнику про хід продажу Товару в мережі магазинів, своїми діями сприяти підвищенню споживчого попиту та просуванню товару на ринок України, проводити моніторинг щодо зміни асортименту Товару в торгівельних залах Мережі магазинів, проводити торгівельні презентації Товару з демонстрацією цього Товару та його споживчих якостей в мережі магазинів, надавати усні та/або письмові рекомендації щодо зміни асортименту Товару, надавати усні та/або письмові рекомендації щодо зміни тари та маркування Товару.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 25 041,69 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 4 173,65 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

02.04.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «ВК Маркет» договір поставки № 4600030321, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «ВК Маркет» (Покупець) продукти харчування у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Згідно додатку № 5 до договору, ТОВ «ВК Маркет» (Покупець) надає ТОВ «Едвік» (Постачальник) послуги з передпродажної підготовки і стимулювання збуту товарів, а саме: викладка і розміщення Товару, своєчасна і якісна підготовка Товарів до продажу, а також контроль за постійною їх наявністю в торгових залах, здійснення розфасовки Товару і його оформлення, розклеювання стакерів і встановлення цінників.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 3 681,00 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 613,50 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2007 року та 01.11.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Віват» договори поставки № 28 та № 01/01/11 відповідно, згідно яких ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Віват» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

01.01.2008 року та 01.01.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Віват» договори про надання послуг б/н та № 35. Згідно договорів ТОВ «Віват» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги з організації просування товарів Замовника на ринок, планування збуту (мерчандайзинг), а саме: забезпечення мерчандайзингу продукції Замовника, сприяти збільшенню позицій товару, ефективності асортименту.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 30 037,02 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 5 006,14 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.04.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Максіма 2006» договір поставки № М-60361, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Максіма 2006» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Максіма 2006» договір про надання послуг з організації збуту від 01.04.2010р. № КО-02089, згідно якого ТОВ «Максіма 2006» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) наступні послуги: забезпечити ведення єдиної інформаційної бази торгових об'єктів ТС «Рейнфорд», проводити формування та зміну асортименту Товару Замовника з метою підвищення об'ємів продаж, забезпечувати формування оптимальних залишків асортименту Товару Замовника у торгівельних об'єктах ТС «Рейнфорд», проводити заходи з передпродажної підготовки та розміщення Товару Замовника у торгівельних об'єктах ТС «Рейнфорд»,

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 91 650,67 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 15 275,12 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

18.10.2010 року, ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ ТПГ «Рейнфорд» договір поставки № 450181-ДР, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ ТПГ «Рейнфорд» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ ТПГ «Рейнфорд» договір про надання послуг з організації збуту від 01.01.2011р. № КО-03333, згідно якого ТОВ ТПГ «Рейнфорд» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ „Едвік" (Замовник) наступні послуги: забезпечити ведення єдиної інформаційної бази торгових об'єктів ТОВ ТПГ «Рейнфорд», проводити формування та зміну асортименту Товару Замовника з метою підвищення об'ємів продаж, забезпечувати формування оптимальних залишків асортименту Товару Замовника у торгівельних об'єктах ТОВ ТПГ «Рейнфорд», проводити заходи з передпродажної підготовки та розміщення Товару Замовника у торгівельних об'єктах ТОВ ТПГ «Рейнфорд».

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 86 570,28 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 14 428,40 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.09.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Омега» договір поставки № 966, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Омега» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ «Едвік» уклалоно з ТОВ «Омега» договір про надання послуг від 01.09.2010р. № 966-м, згідно якого ТОВ «Омега» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги з організації реалізації товарів, які поставляються Замовником, через роздрібну торгівельну мережу Виконавця, а саме: послуги, пов'язані з вводом Замовника в інформаційну базу роздрібної торгової мережі Виконавця, послуги, пов'язані з вводом позицій товарів, що поставляються Замовником, на кожний магазин роздрібних торгівельних мереж Виконавця послуги з розміщення товару в мережі Виконавця, послуги, направлені на просування торгової марки в мережі Виконавця.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 280 662,07 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 46 777,02 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «РТЦ» договір поставки № 872, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «РТЦ» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «РТЦ» договір про надання послуг від 01.09.2010 року № 872-м, згідно якого ТОВ «РТЦ» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги з організації реалізації товарів, які поставляються Замовником, через роздрібну торгівельну мережу Виконавця, а саме: послуги, пов'язані з вводом Замовника в інформаційну базу роздрібної торгової мережі Виконавця, послуги, пов'язані з вводом позицій товарів, що поставляються Замовником, на кожний магазин роздрібних торгівельних мереж Виконавця, послуги, направлені на збільшення товарообігу Замовника у роздрібних магазинах Виконавця, маркетингові послуги.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 149 602,23грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 24 933,72 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.09.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Руш-Індастріал» договір поставки № 98, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Руш-Індастріал» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ „Едвік" уклало з ТОВ «Руш-Індастріал» договір про надання послуг від 01.09.2010 року № 98-м, згідно якого ТОВ «Руш-Індастріал» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ „Едвік" (Замовник) послуги з організації реалізації товарів, які поставляються Замовником, через роздрібну торгівельну мережу Виконавця, а саме: послуги, пов'язані з вводом Замовника в інформаційну базу роздрібної торгової мережі Виконавця, послуги, пов'язані з вводом позицій товарів, що поставляються Замовником, на кожний магазин роздрібних торгівельних мереж Виконавця, послуги, направлені на збільшення товарообігу Замовника у роздрібних магазинах Виконавця, маркетингові послуги.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 2 204,63 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 367.43 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

29.12.2009 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Спар-Центр» договір поставки № 324, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Спар-Центр» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково до вказаного договору укладено додаток № 1 про надання комплексу маркетингових послуг, а також ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Спар-Центр» договір про надання маркетингових послуг від 01.09.2011 року №428, згідно яких ТОВ «Спар-Центр» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги, зміст яких полягає у проведенні Виконавцем для Замовника у магазинах Виконавця маркетингових послуг, направлених на створення, формування або підвищення попиту Товарів та необхідної передпродажної підготовки Товарів та рекламних акцій з використанням власних матеріалів: послугу з інформування відвідувачів своїх магазинів про продукцію Замовника.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 98 699,15 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 16 449,88 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

04.01.2010 року, ТОВ «Едвік» уклало з ПП «Сфера» договір поставки № 103, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ПП «Сфера» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ „Едвік" уклало з ПП «Сфера» договір про надання маркетингових послуг від 04.01.2010 року, згідно якого ПП «Сфера» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) маркетингові послуги.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 26 151,38 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 4 358,59 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.05.2008 року та 11.03.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Український Рітейл» договори поставки б/н, згідно яких ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Український Рітейл» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

01.05.2008 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Український Рітейл» договір про надання маркетингових послуг та 03.09.2010 року - договір про надання послуг, згідно яких ТОВ «Український Рітейл» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) наступні послуги: послуги про вводу (початковому розміщенню) товарів Замовника в мережі магазинів Виконавця, послуги з розміщення товарів Замовника в мережі магазинів Виконавця протягом року, послуги з розширення асортименту товарів; послуги з ротації (зміни) асортименту товарів, послуги з розміщення у магазинах Виконавця додаткового обладнання для викладки продукції Замовника, послуги з розміщення у магазинах Виконавця додаткових торцевих полиць, палет для викладки продукції Замовника, послуги з розміщення продукції Замовника у прикасовій зоні магазинів та інші інформаційні послуги.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 84 935,60 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 14 155,95 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

28.06.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Фудмаркет» договір поставки №4600031261, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Фудмаркет» (Покупець) продукти харчування у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Згідно додатку до договору, ТОВ „Фудмаркет" (Покупець) надає ТОВ „Едвік" (Постачальник) послуги з передпродажної підготовки і стимулювання збуту товарів поставлених за договором поставки, а саме: викладка і розміщення Товару, своєчасна і якісна підготовка Товарів до продажу, а також контроль за постійною їх наявністю в торгових залах, здійснення розфасовки товару і його оформлення (розклеювання стікерів і встановлення цінників), територіальне розширення ринків збуту Товарів і збільшення споживчого попиту цільового товарного ринку, що його займає Покупець своєю господарською діяльністю (відкриття нових торгових об'єктів мережі), виконання Покупцем комплексу заходів, направлених на підвищення престижу, комфортності і привабливості здійснення споживачами покупок Товарів в Мережі (оновлення торгових об'єктів мережі), здійснення аналізу товарообігу між Сторонами і надання рекомендацій щодо формування і поліпшення асортименту, стимулювання збуту Товару (відсутність повернень поставленого товару).

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 16 800,00 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 2 800,00 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

16.07.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Фудмережа» договір поставки №4600031451, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Фудмережа» (Покупець) продукти харчування у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Згідно додатку до договору, ТОВ „Фудмережа" (Покупець) надає ТОВ „Едвік" (Постачальник) послуги з передпродажної підготовки і стимулювання збуту товарів поставлених за договором поставки, а саме: викладка і розміщення Товару, своєчасна і якісна підготовка Товарів до продажу, а також контроль за постійною їх наявністю в торгових залах, здійснення розфасовки товару і його оформлення (розклеювання стикерів і встановлення цінників), територіальне розширення ринків збуту Товарів і збільшення споживчого попиту цільового товарного ринку, що його займає Покупець своєю господарською діяльністю (відкриття нових торгових об'єктів мережі), виконання Покупцем комплексу заходів, направлених на підвищення престижу, комфортності і привабливості здійснення споживачами покупок Товарів в Мережі (оновлення торгових об'єктів мережі), здійснення аналізу товарообігу між Сторонами і надання рекомендацій щодо формування і поліпшення асортименту, стимулювання збуту Товару (відсутність повернень поставленого товару).

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 251,47 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 41,19 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

22.08.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Буммір» договір поставки № 195, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Буммір» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Буммір» договір про надання послуг № 165 від 22.08.2011 року, згідно якого ТОВ «Буммір» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) наступні послуги: розташування брендової стійки розміром 0,6*0,8 м в торговому залі супермаркету, розташування товару на торцевих полках супермаркету, розташування товару на палетах розміром 1,2*0,8 м або брендової стійки розміром 1,2*0,8 м, розташування товару на косових полках; надання можливості проведення дегустацій та промакцій в супермаркеті, розташування рекламних матеріалів на касах в супермаркеті; організація проведення консультацій в супермаркеті, розташування товару Замовника у холодильному обладнанні Виконавця розміром 0,8*1 м.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 2 000,00 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 333,33 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

22.08.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Бумсіті» договір поставки № 547, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Бумсіті» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково, до договору поставки ТОВ „Едвік" уклало з ТОВ «Бумсіті» договір про надання послуг № 314 від 22.08.2011 року, згідно якого ТОВ «Бумсіті» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) наступні послуги: розташування брендової стійки розміром 0,6*0,8м в торговому залі одного супермаркету, розташування товару на торцевих полках супермаркету, розташування товару на палетах розміром 1,2*0,8м або брендової стійки розміром 1,2*0,8м, розташування товару на косових полках, надання можливості проведення дегустацій та промакцій в одному супермаркеті, розташування рекламних матеріалів на касах в одному супермаркеті, організація проведення консультацій в одному супермаркеті, розташування товару Замовника у холодильному обладнанні Виконавця розміром 0,8*1м.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 10 000,00 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 1 666,67 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

30.12.2010 року ТОВ «Едвік» уклало з ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек» договір поставки №Т0066/11, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ «Едвік» уклало з ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек» договір про надання маркетингових, рекламних та інших послуг № М0624/11 від 01.01.2011 року,згідно якого ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) наступні послуги: комплекс заходів, що включає збір і аналіз інформації з метою дослідження споживчого ринку Дніпропетровської області та/або України й виявлення факторів попиту споживача на товар з метою мінімізації ризиків у господарській діяльності Замовника, розміщення рекламних матеріалів про товари Замовника в рекламно-інформаційних матеріалах, поширення рекламно-інформаційних друкованих матеріалів у торговельних точках Виконавця з метою популяризації й просування товарів Замовника, організація передпродажної підготовки товару Замовника.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 367,80 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 61,30 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

18.10.2010 року ТОВ «Едвік»уклало з ТОВ «Стайєр» договір поставки №450182-СС, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ТОВ «Стайєр» (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

Додатково ТОВ «Едвік» уклало з ТОВ «Стайєр» договір про надання послуг з організації збуту № КО-03334 від 01.01.2011 року, згідно якого ТОВ «Стайєр» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) наступні послуги: забезпечити ведення єдиної інформаційної бази торгових об'єктів ТОВ «Стайєр», проводити формування та зміну асортименту Товару Замовника з метою підвищення об'ємів продаж, забезпечувати формування оптимальних залишків асортименту Товару Замовника у торгівельних об'єктах ТОВ «Стайєр», проводити заходи з передпродажної підготовки та розміщення Товару Замовника у торгівельних об'єктах ТОВ «Стайєр»,

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 12 027,67 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 2 004,63 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

11.02.2011 року ТОВ «Едвік»уклало з ФОП ОСОБА_1. договір поставки №17, згідно якого ТОВ «Едвік» (Постачальник) зобов'язане передати ФОП ОСОБА_1. (Покупець) товар у встановлені строки, а Покупець зобов'язується приймати такий товар і сплачувати за нього певні грошові кошти. Асортимент та загальна кількість товару, що може бути поставлений згідно цього договору визначається у Специфікації.

ТОВ «Едвік» уклало з ФОП ОСОБА_1. договір на надання маркетингових послуг № 122-М від 01.01.2009 року, додаткову угоду № 2 договору № 122-М, договір про надання маркетингових послуг від 04.02.2011 року № 42, згідно якого ФОП ОСОБА_1. (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) маркетингові послуги з просуванню товарів в магазинах «Малинка».

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 33 126,79 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 5 521,13 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2011 року ТОВ «Едвік» уклало з ПП «Агенство маркетингових досліджень» договір про надання послуг від. №85, згідно якого ПП «Агенство маркетингових досліджень» (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ «Едвік» (Замовник) послуги, а саме: визначення об'ємів продаж товарів у торгових точках у кількісному виразі, які приймають участь у дослідженні у звітний період, визначення об'ємів продаж товарів у торгових у грошовому виразі, які приймають участь у дослідженні у звітний період, визначення залишків продукції в магазинах , які приймають участь у дослідженні у звітний період, визначення відносної динаміки продаж продукції постачальника у торговій мережі визначення середньоденних продаж продукції постачальника через одну торгівельну точку, надання інформації по кожній окремій торгівельній точці: код та найменування магазину, адреса, розмір торгівельної площі, кількість кас, робочі дні та години, дату відкриття, всі зміни, пов'язані з відкриттям чи закриттям магазинів, проведення кількісного маркетингового дослідження в форматі Полевого анкетування (закриті питання), проведення кількісного маркетингового дослідження в форматі Полевого анкетування (відкриті питання), проведення телефонного опитування респондентів, проведення моніторингу з визначення кількості фейсів товарної позиції у розрізі торгових точек, обробка результатів маркетингового дослідження та надання звіту, проведення фокус-груп, надання інформації стосовно роздрібних цін у роздрібних торгівельних точках.

Факт надання контрагентом позивача послуг підтверджується наданими позивачем актами виконаних робіт/послуг на загальну суму 500 000,00 грн. та податковими накладними з визначенням податку на додану вартість на загальну суму 83 333,34 грн., копії яких наявні в матеріалах справи, та які були дослідженні посадовими особами контролюючого органу під час перевірки.

01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VІ, який встановлює перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Проте, оскільки частина правовідносин у даній адміністративній справі виникли до набрання чинності Податковим кодексом України, суд приходить до висновку, що, в даному випадку, при розгляді справи, в частині обґрунтування нарахованого зобов'язання до 01.01.2011 року слід застосовувати норми раніше діючого законодавства, а після 01.01.2011 року - норми Податкового кодексу України.

Суд відмічає, що відповідно до вимог п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту. Згідно з пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 цього ж Закону не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Аналогічні норми містяться в Податковому кодексі України, згідно статті 198 якого встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку або придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Суд зазначає, що з приписів даних правових норм випливає, що до складу податкового кредиту звітного періоду відносяться суми податку, сплачені в ціні послуг при їх отриманні, якщо платник податку мав підстави включити витрати на отримання послуг до складу валових витрат відповідно до вимог ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та якщо такі суми підтверджені при цьому податковими накладними.

Пунктом 5.1. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що валові витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно підпункту 14.1.27. пункту 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Як вбачається з матеріалів справи, в тому числі із Статуту позивача, у зв'язку зі здійсненням позивачем статутної діяльності, він є постійним замовником вищезазначених послуг, оскільки без них господарська діяльність позивача практично не може бути високоефективною. Адже, метою кожного підприємства є отримання прибутку від продажу своїх товарів. Сучасний рівень розвитку економіки ставить ефективність господарської діяльності підприємства в пряму залежність від обраної маркетингової політики, яка має забезпечувати поліпшення просування продукції на ринку, підвищення її конкурентоспроможності, збільшення обсягів продажів та, відповідно, зростання прибутку підприємства. Аналіз долучених до матеріалів справи договорів поставки та договорів про надання послуг мерчандайзингу, тобто послуг з розміщення товарів, які поставляються позивачем, лише на відповідних полицях у належному місці в торговельному залі, з контролю за наявністю у торговельних точках рекламних матеріалів стосовно таких товарів, з розміщення інформації про такі товари, з послуги щодо моніторингу строків придатності товару в торговельному залі, дозволяє суду зробити висновок, що позивачем за такими договорами оплачувались послуги, які сприяли більш швидкому просування третім особам товарів, які ним поставлялись контрагентам ТОВ «Адвентіс», ТОВ «РББ Груп», ТОВ «Квіза Трейд», ТОВ «АТБ-Маркет», ПІІ «Білла-Україна», ДП «Гарантія-Маркет», ДП «Регіон-Маркет», ТОВ «ВК «Маркет», ТОВ «Віват», ТОВ «Максима 2006», ТОВ ТПГ «Рейнфорд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Руш-Індастріал», ТОВ «Спар-Центр», ПП «Сфера», ТОВ «Український Рітейл», ТОВ «Фудмаркет», ТОВ «Фудмережа», ТОВ «Буммір», ТОВ «Бумсіті», ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек», ТОВ «Стайєр», ФОП ОСОБА_1., ПП «Агенство маркетингових досліджень». Чергове замовлення товарів у позивача такими контрагентами, а, відповідно, й отримання ним доходу, напряму залежить від продажу ними третім особам товарів, які поставив їм позивач.

Викладене спростовує доводи відповідача щодо неповязаності оплачених позивачем послуг з його господарською діяльністю.

Також суд відмічає, що абз.1 пп.5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачав, що до складу витрат відносяться витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) таким платником податку. Підпунктом 138.10.3 пункту 138.10. ст. 138 Податкового кодексу України, зокрема пунктом г), встановлено, що до складу інших витрат включаються витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме - витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів.

Положеннями наведених норм визначено, що до складу валових витрат платника податку включаються витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку.

Отже, витрати на маркетинг відображаються у складі валових витрат лише у разі, якщо вони відповідають витратам на передпродажні та рекламні заходи, які зазначені в Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податковому кодексі України (зокрема, послуги по розміщенню продукції в місцях продажу, послуги з очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів на стелажах, розміщення інформації про товар тощо). При цьому відповідно до вказаних норм платник податку має право включити до складу валових витрат витрати на маркетинг стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) таким платником. Тобто зазначені витрати мають бути безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю платника податку.

Згідно з абз.4 пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та підпунктом 139.1.9. пункту 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України не належать (не включаються) до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку та нарахування податку.

Положеннями ч.2 та ч.3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Суд зауважує, що діючим законодавством не встановлено конкретного переліку документів для підтвердження витрат на маркетинг. Отже, для включення витрат на маркетинг до складу валових витрат необхідні документи, оформлені відповідно до вимог, встановлених ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», які, зокрема, підтверджують факт отримання маркетингових послуг від іншої особи, а також підтвердження зв'язку понесених витрат із господарською діяльністю платника податку.

Як було зазначено вище, під час перевірки позивачем були надані відповідні договори, акти виконаних робіт (послуг), податкові накладні. Оглянувши їх копії, що містяться в матеріалах справи, судом встановлено, що вони відповідають вимогам цивільного законодавства, зокрема, положенням Цивільного кодексу, вимогам щодо первинних документів, вимогам щодо заповнення податкової накладеної, встановленим Законом України «Про податок на додану вартість» та Податковим кодексом України.

Щодо позиції відповідача, зазначеної в акті перевірки, що позивачем були сплачені послуги мерчандайзингу відносно того товару, який вже був власністю його контрагентів, суд зазначає наступне.

Положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу України дозволено відносити до складу валових витрат платника податку витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку. Суд зауважує, що словосполучення «продаються (надаються) таким платником податку» визначають триваючу дію або процес, свідчать про основну або регулярну діяльність платника податку, його господарську діяльність. Таким чином, суд робить висновок, що до валових витрат можуть бути віднесені будь-які витрати, що пов'язані з передпродажними або рекламними заходами щодо товарів, що є предметом діяльності підприємства, тобто витратами пов'язаними з господарською діяльністю підприємства. Законодавець не ставить в залежність право на віднесення витрат до валових від факту наявності або переходу права власності на окремі товари, що відносяться до діяльності платника податку.

Суд окремо відзначає, що положення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу України не дозволяють встановлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат платника податку до складу валових, крім тих, що зазначені у Законі. Встановлення контролюючим органом додаткових обмежень для позивача, крім законодавчо визначених, суперечить вимогам ч.2 ст. 19 Конституції України та нормам наведеного податкового законодавства.

Таким чином, витрати позивача на оплату послуг, наданих його контрагентами відносно саме тих товарів, які продаються позивачем, безпосередньо пов'язані з його господарською діяльністю, а тому правомірно віднесені позивачем до його валових витрат відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу України, а суми податку на додану вартість, підтверджені податковими накладеними, сплачені у складі вартості таких послуг, правомірно віднесені позивачем до складу податкового кредиту відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України.

Враховуючи наведене суд вважає неправомірним виключення відповідачем вартості послуг з мерчандайзингу, наданих ТОВ «Адвентіс», ТОВ «РББ Груп», ТОВ «Квіза Трейд», ТОВ «АТБ-Маркет», ПІІ «Білла-Україна», ДП «Гарантія-Маркет», ДП «Регіон-Маркет», ТОВ «ВК «Маркет», ТОВ «Віват», ТОВ «Максима 2006», ТОВ ТПГ «Рейнфорд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Руш-Індастріал», ТОВ «Спар-Центр», ПП «Сфера», ТОВ «Український Рітейл», ТОВ «Фудмаркет», ТОВ «Фудмережа», ТОВ «Буммір», ТОВ «Бумсіті», ЗАТ «Рітейлінгова компанія «Євротек», ТОВ «Стайєр», ФОП ОСОБА_1., ПП «Агенство маркетингових досліджень» зі складу валових витрат позивача на суму 2 560 008,00 грн. та зі складу податкового кредиту позивача на суму 512 085,00 грн.

З урахуванням відсутності порушень податкового законодавства, визначення позивачу штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями також є безпідставним.

За змістом частин 4, 5 ст.11 КАС суд повинен визначити характер спірних правовідносин та зміст правової вимоги, матеріальний закон, який їх регулює, а також факти, що підлягають встановленню і лежать в основі вимог та заперечень; з'ясувати, які є докази на підтвердження зазначених фактів.

Таким чином, суд дійшов висновку, що поданих сторонами доказів достатньо для встановлення обставин справи та для ухвалення судового рішення.

Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ст.7 Кодексу адміністративного судочинства України, є принцип законності, який відповідно до ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, полягає в наступному, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ст.69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська від 19.03.2012 року № № 0000432302 та 0000442302.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа) якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень.

Так як, в матеріалах справи містяться докази понесених судових витрат у розмірі 2 146,00 грн. сплаченого судового збору, суд вважає за необхідне стягнути вказані кошти з Державного бюджету України.

Враховуючи викладене, керуючись ст.ст. 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

Керуючись ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Едвік» до державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська від 19.03.2012 року № № 0000432302 та 0000442302.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Едвік» судові витрати у розмірі 2 146,00 грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Текст постанови у повному обсязі складено 02.07.2012 року.

Суддя В.В. Горбалінський