Постанова № 25139778, 02.07.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

02 липня 2012 року 17:16 № 2а-12309/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Приватна газопостачальна компанія» доДержавної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва провизнання протиправними дій та наказу,за участю:

позивача - Євменчук В.В., Йовдій Д.В.

відповідач -Столярець С.Ю.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 2 липня 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Приватна газопостачальна компанія»(далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва Державної податкової служби (далі по тексту -відповідач) з урахуванням уточнених позовних вимог про визнання протиправним наказ від 05.07.2011р. №2128 «Про проведення позапланової виїзної перевірки»; визнання протиправними дії, які вчиненні в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки з питань правильності нарахування та повноти сплати ПДВ при взаємовідносинах з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»за період 01.02.2011 по 28.02.2011 в результаті якої складено акт №194/23-20/36620331 від 18.07.2011р.; визнання протиправними дії, які полягають у зменшенні суми задекларованого податкового кредиту з ПДВ за лютий 2011 року на суму 911 920грн., сформованого на підставі податкових накладних, виданих ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»за лютий 2011 року, вчинені внаслідок складення та реалізації акту податкової перевірки №194/23-20/36620331 від 18.07.2011р.; визнання протиправними дії, які полягають у зменшені суми задекларованих податкових зобов'язань з ПДВ за лютий 2011 року, вчинені внаслідок складення та реалізації акту податкової перевірки №194/23-20/36620331 від 18.07.2011р.; визнання протиправними дії, які полягають у визнанні правочинів, укладених ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»такими, що порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчиненими удавано з метою приховування сплати податків третіх осіб, такими, що мають ознаки нікчемності та є нікчемними в силу припису закону.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що під час проведення перевірки ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»відповідачем порушені норми податкового законодавства, що призвело до неправомірного зменшення податкового кредиту з ПДВ за лютий 2011 року в сумі 911 920грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що перевірка проведена правомірно, встановлені порушення відповідають фактичним обставинам.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

21 квітня 2011 року відповідач на підставі п.п. 20.1.6 п. 20.1 статті 20 Податкового кодексу України повідомив листом №9314/10/23-225 позивача про необхідність надання податкової інформації та її документального підтвердження.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується сторонами, позивач не надав будь-якої інформації та документів витребуваних податковою інспекцією листом від 21.04.2011р. у зв'язку з чим та на підставі п.п. 78.1.1 п. 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, 05.07.2011р. відповідачем прийнятий наказ №2128 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Приватна газопостачальна компанія».

На підставі вищезазначеного наказу, який отриманий уповноваженою особою ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»05.07.2011р., податковою інспекцією видано направлення на перевірку №2434/23-20П від 05.07.2011р.

Державною податковою інспекцією у Святошинському районі м. Києва проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Приватна газопостачальна компанія»за результатами якої 18.07.2011р. складено акт №194/23-20/36620331 про результати документальної позапланової виїзної перевірки з питань правильності нарахування та повноти сплати податку на додану вартість при взаємовідносинах з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»(код ЄДРПОУ 36697963) за період з 01.02.2011 по 28.02.2011 (далі по тексту -Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення ч. 5 статті 203, ч. 1, 2 статті 215, статті 228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД», задекларований податковий кредит за лютий 2011 року зменшений на суму 911 920грн. та задекларовані податкові зобов'язання зменшені на суму 911 920грн.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, між позивачем та ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»(код ЄДРПОУ 36697963) 22.12.2010р. укладено договір купівлі-продажу природного газу №01/07. 26.01.2011р. між сторонами укладено Додаткову угоду №2 до Договору №01/07, відповідно до якої продавець зобов'язується передати покупцю в лютому 2011 року природний газ в обсязі 2 000,0тис. куб. м. за ціною 2 279,8грн. за 1 тис. куб. м.

На виконання умов вказаного договору ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»згідно акту приймання передачі природного газу б/н від 28.02.2011р. передало позивачу природний газ для подальшої реалізації споживачам України в обсязі 2 000,0тис. куб.м., загальною вартістю 5 471 520грн., в тому числі ПДВ 911 920,10грн. На виконання умов Договору №01/07 ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»виписані наступні податкові накладні: ПН №7від 07.02.2011р., №13 від 08.02.2011р., №23 від 09.02.2011р., №28 від 10.02.2011р., №39 від 11.02.2011р., №46 від 14.02.2011р., №54 від 15.02.2011р., №68 від 16.02.2011р., №80 від 18.02.2011р., №90 від 21.02.2011р., №98 від 22.02.2011р., №105 від 23.02.2011р., №111 від 24.02.2011р., №124 від 25.02.2011р., №138 від 28.02.2011р. всього на загальну суму 5 471 520грн., в тому числі ПДВ 911 920грн.

Розрахунки за природний газ здійснені позивачем у повному обсязі, що підтверджується Актом перевірки та банківськими виписками про рух грошових коштів, які наявні в матеріалах справи.

Крім того, в матеріалах справи наявний лист ОДУ ДК «Укртрансгаз»НАК «Нафтогаз України»№64-1035/7 від 16.06.2011р., відповідно до якого підтверджується факт передачі від ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»до ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»природного газу в обсязі 2 000,0тис. куб. м.

Факт реальності зазначеної господарської операції, підтверджується також і тим, що отриманий від ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»природний газ, позивачем використано у господарській діяльності, тобто реалізовано кінцевим споживачам через газову мережу обласного газотранспортувального підприємства ПАТ «Рівнегаз», що підтверджується: реєстром фактичного про транспортованого обсягу природного газу газовими мережами підписаним між позивачем та обласним газотранспортувальним підприємством ПАТ «Рівнегаз»та актом прийому-передачі природного газу між позивачем та ПАТ «Рокитнівський скляний завод»на загальним об'єм 2 177,442тис. м. куб.

В Акті перевірки відповідач посилається на акт ДПІ у Оболонському районі м. Києва про проведення документальної невиїзної перевірки суб'єкта господарювання ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»(код ЄДРПОУ 36697963) за період лютий 2011 року від 16.05.2011р. №204/23-3/36697963, відповідно до якого податковою службою встановлено, що ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»мало взаємовідносини з ПП «Експерт-Логістик»(код ЄДРПОУ 36366302).

Так, ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська проведено перевірку ПП «Експерт-Логістик»за результатами якої 14.04.2011р. складено акт №774/23-2/36366302 про проведення документальної невиїзної перевірки за період лютий 2011 року.

З вказаного акту №774/23-2/36366302 вбачається, що ПП «Експерт-Логістик»має стан «9»- направлено повідомлення за ф. 18-ОПП. Перевіркою встановлено, що фактично суб'єкт господарювання не знаходиться за адресою: 49081, Дніпропетровськ, вул. Червонопартизанська, 1. Відповідно довідки відділу податкової міліції ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська від 11.04.2011р. №604/7/26-31-2 про встановлення фактичного місцезнаходження платника податків місцезнаходження платника податків не встановлено. За вказаною адресою підприємство ніколи не знаходилось, договори оренди на приміщення ніколи не укладались.

Крім того, згідно інформації наданої Слідчим управлінням податкової міліції ДПА України по ПП «Експерт-Логістик»порушено кримінальну справу №69-116 за фактом здійснення фіктивного підприємництва невстановленими особами, тобто придбання суб'єкта підприємницької діяльності -юридичної особи ПП «Експерт-Логістик»з метою прикриття незаконної діяльності за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України.

ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська прийшла до висновку, що фінансово-господарські взаємовідносини між ПП «Експерт-Логістик»та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинені без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами. Крім того, укладені договори між ПП «Експерт-Логістик»та ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»не спричиняють реального настання правових наслідків та є нікчемними і не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

У зв'язку з вищевикладеним відповідач дійшов висновку про порушення позивачем ч. 5 статті 203, ч. 1, 2 статті 215, статті 228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД», а тому, задекларований позивачем податковий кредит за лютий 2011 року зменшений на суму 911 920грн. та задекларовані податкові зобов'язання зменшені на суму 911 920грн.

Оцінюючи фактичні обставини справи, встановлені в ході судового розгляду, суд враховує наступне.

Відповідно до п. 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше;

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Відповідно до п. 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, визначені в п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Судом встановлено, що податковий кредит позивача в лютому 2011 року по взаємовідносинам з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»підтверджений належним чином оформленими податковими накладними, на їх невідповідність приписам закону відповідач не покликається. Постачальник ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»на час видачі податкових накладних зареєстрований платником податку на додану вартість, що відповідачем не заперечується.

Висновки податкового органу, наведені в Акті перевірки, ґрунтуються виключно на порушенні позивачем норм Цивільного кодексу України та Господарського кодексу України, а саме на нікчемності правочину в ланцюгу постачання, з яким позивач в безпосередніх взаємовідносинах не перебував.

В матеріалах справи відсутні відомості про вирок суду в кримінальній справі, а покликання в Акті перевірки на наявну інформацію про порушення кримінальної справи за фактом здійснення фіктивного підприємництва невстановленими особами, тобто придбання суб'єкта підприємницької діяльності -юридичної особи ПП «Експерт-Логістик»з метою прикриття незаконної діяльності за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України, - судом до уваги не береться, позаяк вищевказана інформація не містить відомостей щодо правомірності формування податкового кредиту позивачем по взаємовідносинах з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД», а відтак не є належним доказом в розумінні статті 70 КАС України.

На думку суду, обґрунтування податковим органом зменшення позивачу податкового кредиту покликанням на порушення норм цивільного та господарського законодавства не відповідає нормам матеріального права. Адже господарська операція (тобто дія або події яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємств відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність і Україні") є самостійним поняттям, відмінним від правочинів або господарських зобов'язані Аналіз реальності господарських операцій здійснюється на підставі даних податкового та бухгалтерського обліку платника податків та інших обставин. Оцінка господарських операцій та їх змісту може здійснюватися окремо від застосування положень про цивільні правочини чи господарські зобов'язання, оскільки дотримання норм цивільного чи господарського права не означають автоматично реальності вчинення господарської операції, і навпаки - недотримання вимог цивільного чи господарського законодавства не тягне за собою автоматичної зміни відображення господарських операцій у податковому обліку.

Так само і відповідальність за порушення норм податкового законодавства є самостійним видом юридичної відповідальності і застосовується незалежно від відповідальності за порушення правил здійснення господарської діяльності. Отже, в даному випадку для перевірки законності здійсненого донарахування оспорюваної суми податкового зобов'язання позивачеві дослідженню підлягали обставини щодо реальності здійснення господарських операцій та правильності формування даних податкового обліку за наслідками виконання цих операцій.

При цьому суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до абз. 2,3 п.12 Порядку забезпечення споживачів природним газом, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 27.12.2001 року № 1729, закріплено монопольне становище НАК "Нафтогаз України" та його газотранспортних та газодобувних підприємств щодо забезпечення транспортування природного газу в обсягах, визначених постачальниками за нерегульованим тарифом відповідно до договорів, укладених із постачальниками/споживачами природного газу. В силу цього, будь-яке проходження природного газу по території України та його реалізація споживачам здійснюється через НАК "Нафтогаз України", а саме через його дочірню компанію ОДУ ДК "Укртрансгаз" та відображається на його балансі. НАК "Нафтогаз України" виконує диспетчерські функції з контролю та регулювання надходження і реалізації природного газу, веде приладовий облік і здійснює контроль за якістю газу, протранспортованого і реалізованого споживачам.

З огляду на вищевказане, враховуючи номенклатуру та специфіку поставки товару в спірних правовідносинах, суд вважає недоречними покликання податкового органу на відсутність інформації про наявні у ПП "Експерт-Логістік" складські приміщення, автомобільний чи інший транспорт, устаткування, виробниче та торгівельне обладнання, сировину та матеріали.

Досліджені судом акти прийому-передачі природного газу, акти транспортування природного газу, реєстр фактично протранспортованого газу оформлені у відповідності до приписів Порядку забезпечення споживачів природним газом, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2001 року № 1729, є первинними документами в розумінні закону, які належить складати для даного виду господарських операцій.

З огляду на наведене суд вважає, що матеріалами справи безспірно встановлено фактичне одержання позивачем в лютому 2011 року через газотранспортну мережу України природного газу, поставленого ТОВ «Аверс Плюс ЛТД», використання одержаного природного газу в господарській діяльності підприємства в обсягах, зафіксованих приладами обліку, сплата податку на додану вартість в ціні товару. Поведінка постачальників в ланцюгу постачання, з якими позивач не перебував у взаємовідносинах, не має безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між позивачем та його безпосереднім контрагентом.

Крім того, допитані в судому засіданні директора контрагентів позивача підтвердили реальність укладення договорів купівлі-продажу природного газу.

Під час розгляду справи, представником відповідача надані усні пояснення, а саме: за результатами перевірки позивача не зменшено ні задекларовані податкові зобов'язання ні податковий кредит за лютий 2011 року.

За результатами наданих пояснень представником податкового органу, судом ухвалою від 26.03.2012р. витребовувалась від ДПС та ДПС у м. Києві інформація щодо зменшення суми задекларованого позивачем податкового кредиту з ПДВ на суму 911 920грн. та задекларованих податкових зобов'язань на суму 911 920грн. за наслідками перевірки.

Листом від 31.05.2012р. №3046/9/10-105 ДПС у м. Києві чіткої відповіді на запит суду надано не було.

З урахуванням вищевикладеного суд прийшов до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Приватна газопостачальна компанія»слід задовольнити частково.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до частини третьої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу -відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Приватна газопостачальна компанія»задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва, які полягають у зменшені суми задекларованого ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»податкового кредиту з податку на додану вартість за лютий 2011 року на суму 911 920грн., сформованого на підставі податкових накладних, виданих ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»за лютий 2011 року, вчинені внаслідок складення та реалізації Акту перевірки №194/23-20/36620331 від 18.07.2011р.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва, які полягають у зменшені суми задекларованих ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»податкових зобов'язань з податку на додану вартість за лютий 2011 року на суму 911 920грн., вчинені внаслідок складення та реалізації Акту перевірки №194/23-20/36620331 від 18.07.2011р.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва, які полягають у визнанні правочинів, укладених ТОВ «Приватна газопостачальна компанія»з ТОВ «Аверс Плюс ЛТД»такими, що порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчиненими удавано з метою приховування сплати податків третіх осіб, такими, що мають ознаки нікчемності та є нікчемними в силу припису закону.

В іншій частині відмовити.

Судові витрати в сумі 1,70грн. присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Приватна газопостачальна компанія» за рахунок Державного бюджету України.

Покласти на відповідний підрозділ Державної казначейської служби України виконання постанови суду в частині стягнення судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Повний текст постанови буде виготовлений 09.07.2012р.

Суддя В.В. Амельохін