Ухвала суду № 24691145, 24.05.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 травня 2012 року м. Київ К/9991/42392/11

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючого судді-доповідача Федорова М.О.

суддів: Островича С.Е.

Степашка О.І.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційні скарги Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, Спеціалізованої державної інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжя на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.06.2011

у справі № 2а-2987/09/0870

за позовом Приватного акціонерного товариства „Промисло-страховий Альянс"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими

платниками податків у м. Запоріжжі,

Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі

м. Запоріжжя

про визнання протиправними та часткове скасування податкових

повідомлень -рішень

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство „Промисло-страховий Альянс" звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі, Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя про визнання протиправними та часткове скасування податкових повідомлень -рішень № 0000460807/0 від 27.10.2008, 0000460807/1 від 29.12.2009, 0000460807/2 від 16.03.2009, 0000460807/3 від 28.05.2009, якими позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток 450000 грн.: основний платіж 300000, штрафні санкції 150000 грн.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 01.07.2009 в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.06.2011 постанову Запорізької окружного адміністративного суду від 01.07.2009 скасовано, прийняте нове рішення, яким визнано податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі № 0000460807/0 від 27.10.2008, № 0000460807/1 від 29.12.2008, податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя № 0000460807/2 від 16.03. 2009, № 0000460807/3 від 18.05.2009, протиправними та скасовані в частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 450000 грн., 300000 грн. основний платіж, 150000 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Не погоджуючись з постановою суду апеляційної інстанції, відповідачі оскаржили її в касаційному порядку.

В скаргах просять скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі постанову суду першої інстанції.

Касаційні скарги вмотивовані тим, що судом апеляційної інстанції при вирішення спору по даній справі порушено норми матеріального права.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального права, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційні скарги слід відхилити з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі була проведена виїзна планова перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2005 по 31.03.2008 та складено акт № 38/08-07-22134155 від 16.10.2008.

В порядку адміністративного оскарження податковими органами були ухвалені податкові повідомлення-рішення № 0000460807/0 від 27.10.2008, № 0000460807/1 від 29.12.2008, № 0000460807/2 від 16.03.2009, № 0000460807/3 від 18.05.2009, якими позивачу було визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 452 535 грн.: 301690 грн. основний платіж, 150845 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Перевіркою встановлено порушення вимог п. 3.1 ст. 3, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", позивачем у III кварталі 2006 року занижено доходи від діяльності іншої, ніж страхова, на 1200000 грн.

Позивач на 01.07.2005 мав на своєму рахунку № 004269 у зберіганні ТОВ „Ренессанс Капітал Україна" акції емітента ЗАТ „Укрроспромінаеет" в кількості 927450 штук.

Між ЗАТ „Промислово страховий Альянс" та ТОВ „Фондова компанія „Альпарі" укладений договір № ВК-30/06-2 від 29.06.2006 купівлі-продажу цінних паперів, згідно якого Продавець зобов'язаний передати Покупцю цінні папери на суму 5507973, 64 грн.

29.06.2006 Покупець сплатив на рахунок Позивача - Продавця 5507973, 64 грн. за прості іменні акції по договору № ВК-30/06-2 від 29.06.2006.

У II кварталі 2006 року позивачем збільшено доходи від продажу цінних паперів у Додатку К1 до Декларації з податку на прибуток підприємств на 1200000 грн.

30.06.2006 на виконання умов договору № ВК-30/06-2 від 29.06.2006 продавець надав зберігачу ТОВ „Ренесанс Капітал Україна", у якого обліковувались зазначені цінні папери, розпорядження на списання цих цінних паперів.

Зберігач повідомив позивача про обмеження в обігу простих іменних акцій ВАТ „Завод експериментального машинобудування", ВАТ „Спецдорбуд" та ВАТ „Укрметалбуд".

У зв'язку з цим Продавець листом № 158 під 18.08.2006 звернувся до Покупця з пропозицією замінити акції зазначених емітентів на прості іменні акції ВАТ „Дослідний біохімічний завод" кількістю 468258 штук вартістю 4307073, 64 грн.

18.08.2006 між Покупцем та Продавцем укладена додаткова угода до Договору №ВК-30/06-2 купівлі-продажу цінних паперів від 29.06.2006 згідно якої предмет договору був частково змінений. Проте зобов'язання Продавця і Покупця в частині купівлі-продажу простих іменних акцій ВАТ „Укрроспромінвест" не здійснювались. Ухвалою господарського суду Донецької області №5/101Б від 28.09.2005 підприємство ЗАТ „Укрроспромінвест" ліквідовано.

Розпорядженням Донецького територіального управління ДКЦПФР №34-ДО-С від 14.08.2006 прийнято рішення про анулювання випуску акцій ЗАТ „Укрроспромінвест".

Відповідно до ст. 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових доходів включаються доходи від торгівлі цінними паперами, зокрема: загальні доходи від продажу товарів, у тому числі від продажу цінних паперів (за винятком операцій з їх кінцевого погашення) (пп. 4.1.1); доходи від торгівлі цінними паперами (пп. 4.1.2); доходи від операцій, передбачених ст. 7 цього Закону (пп. 4.1.3).

Порядок включення до валового доходу доходів від торгівлі цінними паперами визначено в п. 7.6 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", яка має назву "Оподаткування операцій особливого виду", а тому зміст пп. 4.1.2 має застосовуватись з урахуванням змісту пп. 4.1.3, який вказує на те, що доходи від торгівлі цінними паперами мають бути включені до валового доходу в порядку, визначеному п. 7.6 ст. 7 цього Закону.

Відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами за такими правилами: якщо протягом звітного періоду витрати на придбання цінних паперів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному ст. 6 цього Закону якщо протягом звітного періоду доходи від продажу цінних паперів отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду. Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Норми цього підпункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Підпунктом 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що норми цього пункту поширюються на платників податку - торговців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості (пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств").

До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням (пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств").

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" до валових витрат належать суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Таким чином, за змістом викладеного вбачається, що законодавець передбачив окремий порядок формування та ведення податкового обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами, з огляду на що позивач при веденні податкового обліку мав керуватись саме нормативними приписами п. 7.6 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств".

Судом апеляційної інстанції встановлено, що зберігачем акцій ТОВ „Ренессанс Капітал Україна" невиконані розпорядження позивача про списання простих іменних акцій ЗАТ „Укрроспромінвест" та отримання від покупця відповідного повідомлення.

Позивачем вжито заходів щодо повернення попередньої оплати за акції за договором № ВК-30/06-2 від 29.06.2006.

Також, судом апеляційної інстанції встановлено, що заборгованість яка виникла у позивача за договором № ВК-30/06-2, на момент перевірки не мала статусу безнадійної.

Позивач здійснював обіг цінних паперів, емітованих ЗАТ „Укрроспромінвест", яке було ліквідовано ухвалою господарського суду Донецької області від 28.09.2005.

Процедура зупинення обігу акцій в такому випадку (зупинення обігу акцій у разі ліквідації акціонерного товариства на підставі рішення суду) регулюється Розділом II Порядку.

У відповідності з пп. 1.2 - 1.6 п. 1 Розділу II Порядку уповноважена особа реєструвального органу (ДКЦПФР) видає розпорядження про зупинення обігу акцій протягом п'ятнадцяти робочих днів з дати надходження до реєструвального органу документів, зазначених у підпункті 1.1 пункту 1 цього розділу. Реєструвальний орган протягом трьох робочих днів з дати видання розпорядження про зупинення обігу акцій направляє його емітенту та реєстроутримувачу (при документарній формі випуску акцій) або депозитарію (при бездокументарній формі випуску акцій), який обслуговує акції цього емітента. Реєструвальний орган забезпечує опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному зі своїх офіційних друкованих видань протягом п'ятнадцяти календарних днів з дати видання розпорядження про зупинення обігу акцій. Починаючи з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, забороняється здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено (підпункт 1.5).

Дата опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу є датою закриття реєстру (при документарній формі випуску акцій) або датою, на яку складається зведений обліковий реєстр і здійснюється операція обмеження в обігу акцій (при бездокументарній формі випуску акцій).

Судом апеляційної інстанції встановлено, що інформація про зупинення обігу акцій ЗАТ „Укрроспромінвест" була опублікована в виданні „Економіка плюс" № 62 (371) від 29.08.2006.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновком суду апеляційної інстанції, що саме з 29.08.2006 стала чинною заборона на укладення цивільно-правових договорів з акціями ЗАТ „Укрроспромінвест".

Відповідно до ч. 1 та ч. 2 ст. 220 КАС України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій у межах касаційної скарги, але при цьому може встановлювати порушення норм матеріального чи процесуального права, на які не було посилання в касаційній скарзі.

Касаційні скарги Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, Спеціалізованої державної інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжя на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.06.2011 у справі № 2а-2987/09/0870 слід відхилити, а судове рішення залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 2201, 221 ,223 ,230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційні скарги Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, Спеціалізованої державної інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжя відхилити.

Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.06.2011 у справі № 2а-2987/09/0870 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та порядку, передбачених статтями 236-2392 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий М.О. ФедоровСудді С.Е. Острович О.І. Степашко