Постанова № 24605238, 07.06.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2012 р. Справа № 2а/0470/3167/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коблової О.Д.

при секретарі судового засідання Туранській С.О.

за участю представників:

позивача ОСОБА_1

відповідача Никоненко В.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Державного закладу «Відділкова лікарня станції Нижньодніпровськ-Вузол»Державного підприємства «Придніпровська залізниця»до Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області про визнання вимоги в частині незаконною, -

ВСТАНОВИВ:

Державний заклад «Відділкова лікарня станції Нижньодніпровськ-Вузол» Державного підприємства «Придніпровська залізниця» звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Контрольно-ревізійного відділу в м. Дніпропетровську з позовними вимогами, з урахуванням уточнень позовної заяви, про визнання незаконними пункти 1, 2, 4, 5, 7, 8, 9, 11 вимоги Контрольно-ревізійного відділу в м. Дніпропетровську від 04.08.2011 року № 04-04-15/2271.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року в адміністративній справі №2а/0470/3167/12 допущено заміну відповідача - Контрольно-ревізійний відділ в м. Дніпропетровську, його правонаступником - Державною фінансовою інспекцією в Дніпропетровській області.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідно до п. 1.2.4.1 плану роботи КРУ в Дніпропетровській області на II квартал 2011 року та на підставі направлення від 20.06.2011 року № 447, виданого начальником контрольно-ревізійного відділу в м. Дніпропетровську, головним контролером-ревізором Суботіною О.Ю. проведено планову ревізію фінансово-господарської діяльності ДЗ «Відділкова лікарня станції Нижньодніпровськ-Вузол» ДП «Придніпровська залізниця» за період з 01.01.2008 по 01.05.2011 роки, за результатами якої складено акт від 06.07.2011 року № 04-21/10. За результатами ревізії відповідачем було направлено позивачу лист від 04.08.2011 року № 04-04-15/2271 «Про направлення обов'язкових вимог», яким вимагалось усунути ряд порушень. Позивач зазначає, що вимога Контрольно-ревізійного відділу в м. Дніпропетровську від 04.08.2011 року № 04-04-15/2271, яка пред'явлена позивачу, в частині не відповідає вимогам чинного законодавства, тобто є незаконною.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти позову та просила відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. В обґрунтування своїх заперечень зазначила, що при проведенні ревізійних дій відповідач діяв у межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством, тому вимога відповідача від 04.08.2011 року № 04-04-15/2271 є правомірною.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, які беруть участь у справі, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову, виходячи з наступного.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» від 26.01.1993 року № 2939-ХП (зі змінами та доповненнями), головним завданням державної контрольно-ревізійної служби є здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяття зобов'язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності в міністерствах та інших органах виконавчої влади, в державних фондах, у бюджетних установах і у суб'єктів господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах і в організаціях, які отримують (отримували в періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів та державних фондів або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно, виконанням місцевих бюджетів, розроблення пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і порушень та запобігання їм у подальшому.

Державний фінансовий контроль реалізується державною контрольно-ревізійною службою через проведення державного фінансового аудита, перевірки державних закупівель та інспектування.

Відповідно до п.2 Порядку проведення інспектування Державною фінансовою інспекцією, її територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 року №550, інспектування полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю і проводиться у формі ревізії, яка повинна забезпечувати виявлення фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Інспектування здійснюється посадовими особами Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області.

Так, відповідно до п. 1.2.4.1 плану роботи КРУ в Дніпропетровській області на II квартал 2011 року та на підставі направлення від 20.06.2011 року № 447, виданого начальником контрольно-ревізійного відділу в м. Дніпропетровську, головним контролером-ревізором Суботіною О.Ю. проведено планову ревізію фінансово-господарської діяльності у Державному закладі «Відділкова лікарня станції Нижньодніпровськ-Вузол» ДП «Придніпровська залізниця» за період з 01.01.2008р. по 01.05.2011р., якою встановлено ряд порушень та недоліків, що відображені в акті ревізії № 04-21/10 від 06.07.2011 року.

Відповідно до п.7 ст.10 Закону України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» контрольно-ревізійному управлінню надано право пред'являти керівникам та іншим службовим особам підконтрольних установ, що ревізуються, вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства з питань збереження і використання державної власності та фінансів, вилучати в судовому порядку до бюджету виявлені ревізіями приховані і занижені валютні та інші платежі, ставити перед відповідними органами питання про припинення бюджетного фінансування і кредитування, якщо отримані підприємствами, установами та організаціями кошти і позички використовуються з порушенням чинного законодавства.

В силу ст.15 Закону України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» законні вимоги службових осіб державної контрольно-ревізійної служби є обов'язковими для виконання службовими особами об'єктів, що ревізуються та перевіряються. Отже, виходячи з наведеного, саме в вимогах знаходять відображення владні управлінські рішення органів Державної контрольно-ревізійної служби по відношенню до об'єкту контролю.

За результатами ревізії, листом від 04.08.2011 року № 04-04-15/2271 на адресу Державного закладу «Відділкова лікарня станції Нижньодніпровськ-Вузол» Державного підприємства «Придніпровська залізниця» відповідачем направлені обов'язкові вимоги щодо усунення порушень до 15.08.2011 року, які виявлені в ході ревізії фінансово-господарської діяльності лікарні та попередження їх виникнення в подальшому.

Як вбачається з матеріалів справи, аналізом власних надходжень, проведеним за період, що ревізувався, відповідно до наданих до ревізії помісячних заключних Актів медичного огляду осіб, які фактично пройшли платні профілактичні медичні огляди, калькуляцій затрат на проведення одного обстеження, передбачених структурою цін на проведення медичних оглядів, розрахунку ціни на профілактичний медичний огляд громадян встановлено, що відповідно до статей затрат ціни на виконання окремих медичних оглядів передбачена і стаття заробітна плата та нарахування на заробітну плату.

При цьому, протягом періоду, що ревізувався, працівникам лікарні, які виконували платні профілактичні медичні огляди у робочий час за основним місцем роботи, заробітна плата виплачувалася за рахунок коштів загального фонду, що призвело до покриття за рахунок коштів загального фонду витрат спеціального фонду по заробітній платі в сумі 252 654,07 грн. (заробітна плата та нарахування на неї), у тому числі за 2008 рік - 63 367,98 грн., за 2009 рік - 71 979,02 грн., за 2010 рік - 84 715,83 грн., за 4 місяці 2011 року - 32 591,24 грн.

Таким чином, порушено вимоги п.п.19, 23 Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 року № 228, п.3 Переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 року № 659, абз.3 п.5.8 Умов оплати праці працівників закладів охорони здоров'я та установ соціального захисту населення, затверджених наказом Міністерства праці і соціальної політики України і Міністерства охорони здоров'я України від 05.10.2005 року №308/519.

Внаслідок допущених порушень лікарні завдано матеріальної шкоди (збитків) на загальну суму 252 654,07 грн.

Порушення допущено економістом ОСОБА_5, на яку, згідно із розділом 2 посадової інструкції, покладено контроль за витратою фондів заробітної плати. Пояснення в ході ревізії не надано.

Операції з нарахування та оплати заробітної плати працівникам лікарні за рахунок бюджетних коштів у бухгалтерському обліку відображені у меморіальному ордері № 5 за 2008-2010 та січень-квітень 2011 років за дебетом рахунку 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи», кредитом рахунку 661 «Розрахунки із заробітної плати», що призвело до завищення фактичних та касових видатків за КЕКВ 1111 та 1120 у формі № 2-д «Звіт про виконання загального фонду кошторису установи» та заниження фактичних та касових видатків за даним КЕКВ 1111 та 1120 у формі № 4-1д «Звіт про надходження і виконання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами» за 2008 - 2010 роки та січень - квітень 2011 року, відповідно, за КЕКВ 1111: у 2008 році - на суму 46 528,64 грн., 2009 -52 845,05 грн., у 2010 році - 62 196,07 грн., у січні-квітні 2011 року - 23 927,61 грн.), за КЕКВ 1120: у 2008 році - на суму 16 839,35 грн., у 2009 році - 19 133,97 грн., у 2010 році - 22 519,76 грн., у січень-квітень 2011 року - 8 663,63 грн.), чим порушено ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV та п.2, 3 Порядку від 28.03.2008 року №107, п. 1.2 Порядку № 8, п. 1.2 Порядку № 164 та п. 1.2 Порядку № 2.

Відповідно до п.23 Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 року № 228, видатки спеціального фонду кошторису плануються у такій послідовності: за встановленими напрямками використання (отже, це є першочерговим), на погашення заборгованості установи з бюджетних зобов'язань за спеціальним та загальним фондом кошторису та на проведення заходів, пов'язаних з виконанням основних функцій, які не забезпечені (або частково забезпечені) видатками загального фонду. Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх функціональними повноваженнями відповідно до п.3 Переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 року № 659, та п.4 ст.13 «Бюджетного кодексу України» від 08.07.2010 року № 2456-VI використовується на покриття витрат, пов'язаних з організацією та наданням зазначених послуг. Одним з напрямків використання є заробітна плата та нарахування на заробітну плату працівникам лікарні, які виконували платні профілактичні медичні огляди.

Проте використовувались на цей напрямок кошти загального фонду, що є порушенням п.п.19, 23 Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 року № 228, п.3 Переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 року № 659, абз.3 п. 5.8 Умов оплати праці працівників закладів охорони здоров'я та установ соціального захисту населення, затверджених наказом Міністерства праці і соціальної політики України і Міністерства охорони здоров'я України від 05.10.2005 року №308/519.

В ході ревізії встановлено, що до штатних розписів на 2008-2011 роки включені посади завідувача та заступника завідувача складом II групи на ст. Письменна. Відповідно, у кошторисах лікарні передбачені видатки на утримання цих посад.

За даними бухгалтерського обліку ДЗ «Відділкова лікарня» склад на ст. Письменна на балансі лікарні не рахується, відповідно до документації на земельну ділянку, закріплену за лікарнею, на території лікарні не знаходиться.

В ході зустрічної звірки, проведеної з ДП «Придніпровська залізниця» з питання документального підтвердження виду, обсягу та якості операцій, розрахунків, наявності заборгованості з ДЗ за період з 01.01.2008р. по 01.05.2011р. встановлено, що склад II групи на ст. Письменна знаходиться на балансі ДП «Придніпровська залізниця». Картка обліку в додатку до зустрічної звірки. Згідно зі звітністю форми № 16мр «Довідка про наявність матеріальних цінностей мобілізаційного резерву по медичній службі ДП «Придніпровська залізниця» станом на 01.05.2011р. рахуються цінності, які відповідають обліковим даним.

Отже, враховуючи, що будівля складу та матеріальні цінності, які знаходяться в складі, є власністю ДП «Придніпровська залізниця», а не ДЗ «Відділкова лікарня», тому планування та здійснення витрат по даному складу є невірним та порушенням п.20, 22 Порядку складання, розгляду затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 року №228.

В ході ревізії інші витрати, окрім витрат на заробітну плату та нарахувань на неї, на утримання складу Лікарнею не проводились.

Таким чином, зазначене призвело до покриття у періоді 2008 - квітень 2011 року витрат сторонньої юридичної особи (ДП «Придніпровська залізниця») на утримання 2 працівників складу на ст. Письменна (заробітна плата та нарахування на неї) на загальну суму 151 114,92 грн. за рахунок коштів загального фонду ДЗ «Відділкова лікарня», у тому числі за 2008 рік - 34 083,79 грн., за 2009 рік - 43 909,05 грн., за 2010 рік - 54 717,17 грн. та за 4 місяці 2011 року - 18 404,91 грн.

Внаслідок допущеного порушення ДЗ «Відділкова лікарня» завдано матеріальної шкоди (збитків) на загальну суму 151 114,92 грн.

Внаслідок допущених порушень у формі «Звіт про виконання загального фонду кошторису установи» за 2008 - квітень 2011 року за КПКВ 3104040 касові та фактичні видатки за КЕКВ 1111 «Заробітна плата» за 2008 рік завищено на 25 024,81 грн., за 2009 рік завищено на 32 191,40 грн., за 2010 рік завищено на 40 115,25 грн., за 2011 рік завищено на 13 503,24 грн., за КЕКВ 1120 «Нарахування на заробітну плату» за 2008 рік завищено на 9 058,98 грн., за 2009 рік завищено на 11 717,65 грн., за 2010 рік завищено на 14 601,92 грн., за 2011 рік завищено на 4 901,67 грн., що є порушенням ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-ХІV, п. 1.2 Порядку складання річних фінансових звітів за 2008 рік установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28.03.2008 № 107, п.1.2 Порядку № 8, п. 1.2 Порядку № 164, п.1.2 Порядку № 2.

Внаслідок вищевказаного, в порушення п. 2,3 ст.19, ст. 47 «Бюджетного кодексу України» від 08.07.2010 року № 2456 - VI та п.20, 22 Порядку № 228 в бюджетному запиті та, відповідно, в кошторисі на травень - грудень 2011 року завищено потребу в бюджетних асигнуваннях на утримання однієї посади завідувача складом та однієї посади заступника завідувача складом на загальну суму 27 456,27 грн., у тому числі по КЕКВ 1111 «Заробітна плата» на загальну суму 20 144,00 грн. (1 193,00 грн. + 1 325,00 грн.)*8 місяців), та по КЕКВ 1120 «Нарахування на заробітну плату» на загальну суму 7 312,27 грн.

Відповідно до наданих документів кошторис на 2011 рік підписаний ОСОБА_1, на якого згідно з п.2.18 посадової інструкції покладено обов'язки складати кошторис лікарні та представляти його на розгляд та затвердження до вищого органу управління, забезпечувати його виконання, та головним бухгалтером ОСОБА_6 Пояснення ОСОБА_1 та ОСОБА_6 в ході ревізії не надано.

Надані до заперечень типові штати складу медичного, санітарно - господарського і спеціального майна довготривалого зберігання є типовими штатами відділення залізниці, тобто структурного підрозділу юридичної особи - залізниці. Проте ДЗ «Відділкова лікарня» є окремою самостійною юридичною особою. Крім того, зазначені вище типові штати датовані 1974 роком. Суд звертає увагу на те, що в період, який підлягав ревізії, у закладах охорони здоров'я, у тому числі і в лікарнях на залізничному транспорті, діють штатні нормативи та типові штати закладів охорони здоров'я, затверджені наказом МОЗ України від 23.02.2000 року № 33 «Про штатні нормативи та типові штати закладів охорони здоров'я». Вищевказаними нормативами не передбачено утримання штатних посад сторонніх організацій, а саме: ДП «Придніпровська залізниця», на балансі якої рахується склад на ст. Письменна. Відповідно до листа Відокремленого структурного підрозділу «Медична служба» ДП «Придніпровська залізниця» від 21.06.2011 року № НВС-05-67 згідно Закону України «Про державний матеріальний резерв», наказу №М-20дск від 14.11.2008 року «Про затвердження Інструкції щодо довготривалого зберігання матеріальних цінностей на медичних складах», наказу начальника залізниці № 186/Т від 04.12.2002 року «Про порядок роботи та утримання складів мобілізаційного резерву медичної служби» на складах мобілізаційного резерву введені посади завідуючого складу та його заступника. Проте не зазначено, що вказані посади повинні бути введені до штату лікарні.

Відповідно до п.20 Порядку складання, розгляду затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 року № 228, до кошторисів можуть включатися тільки видатки, передбачені законодавством, необхідність яких обумовлена характером діяльності установи. Отже, витрати на утримання працівників складу на ст. Письменна, який згідно з наданою до зустрічної звірки карткою обліку відноситься до ДП «Придніпровська залізниця», не обумовлені характером діяльності лікарні та також повинні бути віднесені до витрат ДП «Придніпровська залізниця».

В ході ревізії проведено зустрічну звірку з питання документального підтвердження виду, обсягу, якості господарських операцій та взаєморозрахунків з ДП «Відділкова лікарня» за період з 01.01.2008р. по 01.05.2011р. у фізичної особи-підприємця ОСОБА_4, з яким в період, що підлягав ревізії, укладено 20 договорів та додаткових угод на виконання ремонту медичного обладнання на загальну суму 23 070,00 грн., а саме: 2008 рік - на суму 5 738,00 грн.; 2009 рік - на суму 7 385,00 грн.; 2010 рік - на суму 7 152,00 грн.; січень-квітень 2011 року - на суму 2 795,00 грн. Вартість наданих послуг встановлюється шляхом погодження договірної ціни, що фіксується у протоколах погодження цін - калькуляції вартості наданих послуг відсутні.

Слід зазначити, що складовою частиною вартості наданих послуг, як зазначено в актах про виконання поточного ремонту медичної апаратури, є вартість матеріалів, які використовуються для заміни несправних частин обладнання. Загальна сума матеріалів, включених у вартість виконаних робіт, складає 7 366,00 грн., а саме: за 2008 рік - 2 175,00 грн.; за 2009 рік - 2 653,00 грн.; за 2010 рік - 2 108,00 грн.; за січень-квітень 2011 року - 430,00 грн.

Первинні документи щодо придбання ФОП ОСОБА_4 вищезазначених матеріалів не надано. Актів передачі до лікарні зношених та несправних запчастин після ремонту обладнання до зустрічної звірки та ревізії не надано. Документи, що підтверджують утилізацію зношених та несправних запчастин, лікарнею також надані не були.

Таким чином, зазначене призвело до завищення вартості виконаних робіт з ремонту медичного обладнання на загальну суму 7 366,00 грн. (2008 рік - 2 175,00 грн., 2009 рік - 2 653,00 грн., 2010 рік - 2 108,00 грн., січень-квітень 2011 року -430,00 грн.) внаслідок включення до актів виконаних робіт матеріалів, наявність яких не підтверджено жодним первинним документом, що є порушенням ст.626 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 року №435-ІV, п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV, п.2.14 глави 2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 24.05.1995 року №88.

Внаслідок допущеного порушення завдано матеріальної шкоди (збитків) ДЗ «Відділкова лікарня» на загальну суму 7 366,00 грн.

Також ревізією правильності здійснення виплат за договорами встановлено безпідставне проведення виплат за договорами з юридичними особами. Виконання роботи фактично не підтверджено жодним первинним документом.

В ході ревізії проведено зустрічну звірку з питання документального підтвердження виду, обсягу та якості господарських операцій, розрахунків та наявності заборгованості з ДЗ «Відділкова лікарня» у товаристві з обмеженою відповідальністю «Бі Ту Сі» за період з 01.01.2008р. по 01.05.2011р.

Зустрічною звіркою встановлено, що в періоді, який підлягав ревізії, між лікарнею та ТОВ «Бі Ту Сі» укладено 11 договорів на загальну суму 33 227,40 грн. на надання послуг, а саме: 2009 рік - на суму 14 271,84 грн.; -2010 рік - на суму 14 205,00 грн.; січень-квітень 2011 року - на суму 4 750,56 грн. Також, слід зазначити, що в договорі від 19.04.2011 року № 000310 не зазначена сума договору та які саме послуги виконувалися.

Оплата послуг по договорах проводиться відповідно до наданих ТОВ «Бі Ту Сі» актів про виконання поточного ремонту ксероксів та заправки картриджів.

При виході на зустрічну звірку встановлено, що при наданні послуг на виконання поточного ремонту ксероксу не вказано в актах приймання-передачі виконаних робіт на загальну суму 2 614,84 грн. (у 2009 році - 22 14,84 грн., у 2011 році - 400,00 грн.), які саме ксерокси ремонтувалися і які матеріали використовувалися.

Також, встановлено, що при зарядці картриджів не вказано в актах приймання-передачі виконаних робіт на загальну суму 2 570,00 грн. (у 2009 році - 870,00 грн., у 2010 році - 1 275,00 грн., у 2011 році - 425,00 грн.)., які саме картриджі заправлялися та які матеріали використовувалися.

Первинні документи щодо придбання та використання матеріалів ТОВ «Бі Ту Сі» та акти приймання-передачі обладнання в ремонт та з ремонту до зустрічної звірки не надано.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-ХІV первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Таким чином, в ході ревізії встановлено, що ДЗ «Відділкова лікарня» за період з 01.01.2009р. по 01.05.2011р. безпідставно сплачено по договорам з поточного ремонту ксероксу та зарядки картриджів за роботу, яка не підтверджена жодним первинним документом, кошти на загальну суму 5 184,84 грн. (2009 рік - 3 084,84 грн., 2010 рік - 1 275,00 грн., 2011 рік - 825,00 грн.), що є порушенням ст.626 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 року № 435-ІV, п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996 - XIV, п.2.14 глави 2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 24.05.1995 року № 88.

Внаслідок допущеного порушення завдано матеріальної шкоди (збитків) ДЗ «Відділкова лікарня» на загальну суму 5 184,84 грн.

Суцільною перевіркою достовірності даних, включених до калькуляцій, встановлено, що калькуляції на платні медичні огляди на 2010-2011 роки не переглядались у порівнянні з попереднім роком. Проте, у вказаному періоді витрати лікарні зростали в частині підвищення розміру мінімальної заробітної плати з 01.01.2010, 01.04.2010, 01.07.2010, 01.10.2010, 01.12.2010, 01.01.2011, 01.04.2011 та зростання тарифів на комунальні послуги, у відповідності до п.1 постанов Національної комісії регулювання електроенергетики України «Щодо затвердження роздрібних тарифів на електроенергію з урахуванням граничних рівнів тарифів при поступовому переході до формування єдиних роздрібних тарифів для споживачів на території України» від 23.09.2009 року № 1087, від 25.11.2009 року № 1326, від 30.12.2009 року № 1529, від 25.01.2010 року № 45, від 23.02.2010 року № 155, від 23.04.2010 року № 415, від 21.05.2010 року № 611, від 23.06.2010 року № 733, від 23.07.2010 року № 873, від 26.08.2010 року № 1196, від 23.12.2010 року № 1955, від 24.01.2011 року № 79.

Вищезазначене призвело до заниження вартості наданих послуг, та, як наслідок, до недоотримання лікарнею доходів від надання платних медичних послуг на загальну суму 276 771,48 грн. (в т.ч. 2010 рік - 144 200,58 грн., 4 місяці 2011 року - 132 570,90 грн.), чим порушено ст. 51 «Бюджетного кодексу України» від 21.06.2001 року № 2542-ІІІ п. 2, 3 ст. 19 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 року № 2456-VI, п. 17, 22 «Порядку складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ», затвердженого постановою КМУ від 28.02.2002 року № 228.

Внаслідок допущених порушень лікарні завдано матеріальної шкоди (збитків) на загальну суму 276 771,48 грн.

Порушення допущено економістом лікарні ОСОБА_5, якою складено та підписано калькуляції, головним бухгалтером лікарні ОСОБА_6 та головним лікарем лікарні ОСОБА_1, якими не забезпечено відповідний контроль. Пояснення з вищевказаного питання в ході ревізії не надані.

Вищезазначене призвело до заниження доходів у рядку «Доходи» форми «Баланс» за 2010 рік на суму 144 200,58 грн. та за січень-квітень 2011 року на суму 132 570,90 грн., та занижено касові та фактичні видатки за кодом надходження доходів 25010100 «Плата за послуги, що надаються бюджетними установами, згідно із функціональними повноваженнями» у формі № 4-1д «Звіт про надходження і виконання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами» за 2010 рік на суму 144 200,58 грн. та січень-квітень 2011 року на суму 132 570,90 грн., чим порушено ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV, п. 1.2 Порядку № 164 та п. 1.2 Порядку № 2.

Відповідно до Переліку платних послуг, які можуть надаватися в державних та комунальних закладах охорони здоров'я, вищих медичних навчальних закладах та науково-дослідних установах, затвердженого постановою КМУ від 17.09.1996 року № 1138, проведення медичних оглядів є платною послугою. Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх функціональними повноваженнями, відповідно до п.3 Переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 року № 659, та п.4 ст.13 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 року № 2456-VI, використовується на покриття витрат, пов'язаних з організацією та наданням зазначених послуг. З урахуванням того, що основною витратою на здійснення даних послуг є заробітна плата, а витрати лікарні протягом ревізійного періоду зростали в частині підвищення розміру мінімальної заробітної плати та зростання тарифів на комунальні послуги, продовження дії договору № ПР/НВС-0626/НЮ від 31.01.2006 року з надання послуг по проведенню медичних оглядів залізничникам згідно додаткових угод за умовами цін на рівні 2006 року є порушенням п. 17, 22 «Порядку складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ», затвердженого постановою КМУ від 28.02.2002 року № 228.

Ревізією дотримання порядку складання та затвердження штатних розписів на 2008 - 2011 роки, а також ревізією з питань наявності фактів утримання понадштатних та понаднормових посад працівників встановлено ряд порушень, що призвели до проведення витрат бюджетних коштів на утримання понаднормативних одиниць по КЕКВ 1111 «Заробітна плата» на загальну суму 112 159,76 грн., у тому числі за 2008 рік - 32 091,35 грн., за 2009 рік - 32 825,05 грн., за 2010 рік - 47 243,36 грн., а саме:

- в порушення п.1.3 Додатку 46 до наказу МОЗ України від 23.02.2000 року № 33 «Про штатні нормативи та типові штати закладів охорони здоров'я» до штатних розписів на 2008-2010 роки включено 1,0 посаду заступника головного лікаря з технічних питань, яка вводиться у закладах, зарахованих до І - II груп за оплатою праці, у спеціалізованих закладах - до І - III груп за оплатою праці. Однак, ДЗ «Відділкова лікарня» відноситься до IV групи за оплатою праці. Зазначене призвело до витрат коштів на заробітну плату (КЕКВ 1111, загальний фонд) за період з 01.01.2008р. по 31.12.2010р. на загальну суму 69 789,68 грн., у тому числі за 2008 рік - 20 516,45 грн., за 2009 рік - 19 725,97 грн., за 2010 рік - 29 547,26 грн.;

- в порушення п.1.27 Додатку 46 до Наказу № 33 до штатних розписів на 2008-2010 роки при наявності в лікарні 110 ліжок включено 1,0 посаду агента з постачання, яка вводиться в закладах від 150 до 1000 ліжок. Зазначене призвело до витрат коштів на заробітну плату (КЕКВ 1111, загальний фонд) за період з 01.01.2008р. по 31.12.2010р. на загальну суму 42 370,08 грн., у тому числі за 2008 рік - 11 574,90 грн., за 2009 рік - 13 099,08 грн., за 2010 рік - 17 696,10 грн.

Відомості заміни по вказаних вище посадах на відповідні періоди згідно з наданими до перевірки документами відсутні.

Внаслідок вищезазначених порушень проведено витрат бюджетних коштів на утримання понаднормативних одиниць по КЕКВ 1120 «Нарахування на заробітну плату» на загальну суму 20 218,97 грн., у тому числі за 2008 рік - 5 578,29 грн., за 2009 рік - 6 161,49 грн., за 2010 рік - 8 479,19 грн.

Обов'язки складати штатний розклад лікарні та подавати до вищого органу управління, згідно з п.2.17 посадової інструкції, покладено на головного лікаря ДЗ «Відділкова лікарня» ОСОБА_1 Пояснення в ході ревізії не надано.

Згідно з наказом МОЗ України від 23.02.2000 року № 33 «Про штатні нормативи та типові штати закладів охорони здоров'я» штатна чисельність працівників закладів охорони здоров'я, визначена згідно з цими штатними нормативами і типовими штатами, є граничною. Штатна чисельність працівників, яка підлягає затвердженню за штатним розписом, повинна бути приведена у відповідність з визначеним фондом оплати праці, доведеним у бюджетних призначеннях на оплату праці. В акті ревізії не зазначено порушення щодо витрачання бюджетних коштів понад затверджені кошторисні призначення та утримання посад понад затверджені штатні розписи.

Пунктом 2 Наказу № 33 керівникам закладів охорони здоров'я надано право у разі виробничої необхідності змінювати штати окремих структурних підрозділів або вводити посади, не передбачені штатними нормативами для даного закладу, за рахунок посад інших структурних підрозділів в межах фонду оплати праці, доведеного лімітними довідками на відповідний період. Заміна посад працівників може здійснюватись лише в межах однієї категорії медичного (лікарі, середній медичний персонал, молодший медичний персонал), фармацевтичного персоналу, адміністративно-управлінського, крім заступників керівників, та господарсько-обслуговуючого персоналу.

Відомості заміни по понаднормативних посадах на відповідні періоди згідно з наданими до перевірки документами відсутні. Таким чином, заміна посад не проводилась, і включення до штатних розписів посад заступника головного лікаря з технічних питань та агента з постачання та витрачання коштів на їх утримання є неправомірним.

Ревізією дотримання чинних норм, цін та тарифів на комунальні послуги встановлено, що ціни та тарифи на комунальні послуги, що надавалися лікарні, передбачалися угодами на надання послуг. Ревізією забезпечення у повному обсязі потреби в асигнуваннях на оплату комунальних послуг та недопущення прострочення заборгованості з оплати комунальних послуг встановлено, що в порушення вимог ст.25, 47 Закону України від 28.12.2007 року № 107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік», ст.26, 44 Закону України від 26.12.2008 року № 835-VI «Про Державний бюджет України на 2009 рік» та ст.26, 43 Закону України від 27.04.2010 року № 2154-VI «Про Державний бюджет України на 2010 рік» лікарні доведена лімітна довідка та затверджений кошторис, в частині витрат на комунальні послуги, у значно менших розмірах, ніж у бюджетному запиті. Наприклад, у бюджетному запиті на 2010 рік витрати на комунальні послуги вказані у сумі 364,5 тис. грн., тоді як лімітною довідкою доведені кошти у сумі 52,9 тис. грн., тобто 15% від потреби.

Для визначення фактичної кількості спожитих енергоносіїв, в ДЗ «Відділкова лікарня» встановлені прилади обліку холодної води, електроенергії та тепла. В установі ведуться журнали обліку показників лічильників. Під час ревізії були проведені вибіркові зняття показників лічильників, розбіжностей з показниками, зазначеними в книгах їх обліку, порушень не встановлено.

З метою підтвердження достовірності дебіторської та кредиторської заборгованості під час ревізії направлено запити від 08.06.2011 року № 04-04-15/1706 до Новомосковського УЕГГ ПАТ по газопостачанню і газифікації «Дніпропетровськгаз», від 08.06.2011 року № 04-04-15/1709 до відособленого структурного підрозділу «Будівельно-монтажне експлуатаційне управління Нижньодніпровськ-Вузол» ДП «Придніпровська залізниця», від 08.06.2011 року № 04-04-15/1708 до міського комунального підприємства «Дніпропетровські теплові мережі», від 08.06.2011 року № 04-04-15/1707 до структурного підрозділу «Енергозбут Придніпровської залізниці» ДП «Придніпровська залізниця». Станом на 24.06.2011р. отримано лист від міського комунального підприємства «Дніпропетровські теплові мережі» від 21.06.2011 року № 534-сс, в якому зазначено, що за даними бухгалтерського обліку міського комунального підприємства «Дніпропетровські теплові мережі» станом на 01.01.2008р. рахується кредиторська заборгованість перед лікарнею у сумі 23 874,06 грн., станом на 01.01.2010р. рахується кредиторська заборгованість перед лікарнею у сумі 4 615,97 грн., станом на 01.01.2011р. рахується дебіторська заборгованість перед лікарнею у сумі 116 489,54 грн., станом на 01.05.2011р. рахується дебіторська заборгованість перед лікарнею у сумі 505 405,62 грн.

Співставленням даних меморіальних ордерів № 4, 4а, 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами» за квітень 2011 року, книги «Журнал-Головна» по бухгалтерському обліку ДЗ «Відділкова лікарня» кредиторська заборгованість не рахується.

Вищевказане призвело до невідображення в обліку лікарні взятих зобов'язань по сплаті фактично наданих послуг з теплопостачання за загальним фондом кошторису станом на 01.05.2011р. на загальну суму 505 405,62 грн.

В порушення п.2, 3 ст.19, ст.47 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 року № 2456-VI та п.20, 22 Порядку № 228 в бюджетному запиті та, відповідно, в кошторисі на травень - грудень 2011 року завищено потребу в бюджетних асигнуваннях на утримання однієї посади завідувача складом та однієї посади заступника завідувача складом на загальну суму 27 456,27 грн., у тому числі по КЕКВ 1111 «Заробітна плата» на загальну суму 20 144,00 грн. (1 193,00 грн. + 1 325,00 грн.)*8 місяців), та по КЕКВ 1120 «Нарахування на заробітну плату» на загальну суму 7 312,27 грн.

Відповідно до наданих документів кошторис на 2011 рік підписаний ОСОБА_1, на якого згідно з п.2.18 посадової інструкції покладено обов'язки складати кошторис лікарні і представляти його на розгляд та затвердження до вищого органу управління, забезпечувати його виконання, та головним бухгалтером ОСОБА_6 Пояснення ОСОБА_1 та ОСОБА_6 в ході ревізії не надано.

Частина 1 статті 71 КАС України встановлює, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а ч. 2 ст. 71 КАС України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на викладене, суд вважає, що відповідач під час проведення перевірки діяв в межах та у спосіб, визначений діючим законодавством, тому вимога відповідача від 04.08.2011 року № 04-04-15/2271 є правомірною, тобто порушень з боку відповідача з матеріалів справи не вбачається.

Статтями 7, 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що принципами здійснення правосуддя в адміністративній справі є: верховенство права, законність, рівність усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом. Суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого суд вирішує справи відповідно до Конституції та Законів України.

Відповідно до ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З огляду на викладе, у суду відсутні правові підстави для задоволення адміністративного позову.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Державного закладу «Відділкова лікарня станції Нижньодніпровськ-Вузол» Державного підприємства «Придніпровська залізниця» до Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області про визнання вимоги в частині незаконною - відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 28 травня 2012 року.

Суддя О. Д. Коблова