Постанова № 24576053, 11.06.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/1064/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2012 року

м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Потоцької Н.В.,

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача (за довіреністю) ОСОБА_1

представника відповідача (за довіреністю) не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Морський Бізнес Центр» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення рішення № 0022891501 від 25 жовтня 2011 року та стягнення судового збору, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Морський Бізнес Центр» звернулося до суду з позовом до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення 0022891501 від 25 жовтня 2011 року яке винесено на підставі Акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 11.10.2011 р. № 7092/15-1/24767048.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що 14.10.2011 р. TOB «Морський Бізнес Центр»отримало Акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 11.10.2011 р. №7092/15-1/24767048, в якому вказано, що в порушення вимог п. 54.3 ст. 54 та п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України від 02.12.2010 р. та наказу ДПА України від 28.02.2011 р. №114 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.03. 2011 р за №397/19135, TOB «Морський Бізнес Центр»невірно заповнено ряд. 04, 06, 06.6, 07 - декларації, в результаті чого TOB «Морський Бізнес Центр»завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 50 362 890 грн.

28.10.2011 року TOB «Морський Бізнес Центр»отримало податкове повідомлення-рішення від 25.10.2011 р. №0022891501, винесене ДПІ у Приморському районі м. Одеси на підставі Акта камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 11.10.2011 р. №7092/15-1/24767048.

TOB «Морський Бізнес Центр»не згодне з висновками, зробленими ДПІ у Приморському районі м. Одеси у Акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 11.10.2011 р. №7092/15-1/24767048 з наступних підстав.

При складанні Акту, ДПІ у Приморському районі м. Одеси вказало на порушення TOB «Морський Бізнес Центр»вимог п. 54.3 ст. 54 та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України від 02.12.2010 р. та наказу ДПА України від 28.02.2011 р. №114 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.03. 2011 р за №397/19135, при заповненні ряд. 04, 06, 06.6, 07 - декларації.

Згідно п. 150.1. ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тоді як, п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України від 02.12.2010 р. вказано, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

На думку позивача при складенні Акту, ДПІ у Приморському районі м. Одеси здійснила дослівне тлумачення п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, як це зроблено в листі юридичного управління Департаменту правової роботи Державної податкової служби України від 12.09.2011 p. N 10-2018/3582. В результаті чого співробітники юридичного управління дійшли до висновку про можливість на підставі цього вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу витрат першого кварталу 2011 року з 2010 р.

Необхідно прийняти до уваги, що від'ємне значення вже містить в собі збитки минулих років (збитки 2010 p., 80% збитків 2009 p., як це передбачено п.22.4 Закону України «Про податок на прибуток»). Ці суми були включені в об'єкт при їх відображенні в валових витратах 1-го кварталу 2011 р. (рядок 04.9 декларації). Таким чином, збитки останніх років являються невід'ємною частиною від'ємного значення об'єкту оподаткування 1-го кварталу 2011 p., а значить, при його перенесенні в витрати 2-го кварталу 2011 р. (рядок 06.6 декларації) для виключення таких збитків підстав немає - такий порядок не передбачений ПК України, ні яким іншим нормативно-правовим актом.

По результатам планової виїзної перевірки Державної податкової інспекцією у Приморському районі м. Одеси з питань дотримання вимог податкового законодавства TOB «Морський Бізнес Центр»за період з 01.10.2009 р. по 31.03.2011 p., був складений акт №4327/23-1/14767048 від 30.06.2011 р. в якому зазначене від'ємне значення об'єкту оподаткування, з урахуванням уточнюючих розрахунків, у 1-му кварталі 2011 р. становить 72 977 563 грн., яке завищене лише на 14 711 884 грн.

Відповідно до наказу ДПА України від 29.03.2003 р. №143 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2003 р. №271/7592) затверджена форма та порядок складання податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яку надано ТОВ «Морський Бізнес Центр»за 1-й квартал 2011 року.

Наказом ДПА України від 28.02.2011 р. №114 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 березня 2011 р. №397/19135) визнаний таким, що втратив чинність наказ ДПАУ від 29 березня 2003 р. №143 та затверджена - нова форма складання податкової декларації з податку на прибуток підприємства (надалі Декларація). Проте, порядок складання Декларації, згідно наказу ДПАУ від 28 лютого 2011 р. №114, не встановлений.

Відповідно до форми та порядку складання податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка була затверджена наказом ДПА України від 29 березня 2003 р. №143, від'ємне значення об'єкта оподаткування відображається лише в рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року) та входить до складу валових витрат 1-го кварталу 2011 р. відображених в рядку 06 (скориговані валові витрати), які впливають на розмір Об'єкту оподаткування в 1-му кварталі 2011р. Інший порядок заповнення Декларації та інший розрахунок об'єкта оподаткування не передбачений.

Від'ємне значення об'єкту оподаткування, згідно форми Декларації, яка встановлена наказом ДПА України від 28 лютого 2011 р. №114, відображається в рядку 06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року).

Таким чином, в наступних, після 2-го кварталу 2011 р., звітних періодах, при розрахунку об'єкту оподаткування слід застосовувати показники з рядку 07 Декларації за попередній звітний період. При заповненні Декларації за 2-й квартал 2011 р., при розрахунку об'єкту оподаткування слід застосовувати від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1-й квартал 2011 р., яке відображене в рядку 08 (Об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-) ((±03 - (± 06) - 07) попередньої Декларації.

По результатам діяльності TOB «Морський Бізнес Центр»у 1-му кварталі 2011р. від'ємне значення попереднього звітного періоду становить 58 322 569 грн., про що свідчить надана декларація від 04.05.2011 р. (реєстраційний номер 9002760827), уточнюючих розрахунків від 12.05.2011 р. (реєстраційний номер 9003146067), уточнюючих розрахунків від 19.05.2011 р. (реєстраційний номер 9003532842) та з врахуванням акту планової виїзної перевірки TOB «Морський Бізнес Центр»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 р. по 31.03.2011 р. №4327/23-1/14767048 від 30.06.2011 р. Зазначений показник відображений по рядку 08 Декларації (об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-) ((±03 - (± 06) - 07) та розраховувався відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р., в якому зазначено що «об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону, як різниця між валовими доходами та валовими витратами».

До складу валових витрат платника податку відповідно до п.6.1 статті 6 та п.22.4 статті 22 Закону України №334/94-ВР від 28.12.1994р. включається від'ємне значення (збитки) минулого року.

Згідно форми Декларації, яка встановлена наказом ДПА України від 28 лютого 2011 р. №114, в рядок 06.6 відображається від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду. Попереднім звітнім періодом для TOB «Морський Бізнес Центр»при складанні декларації за 2-й квартал 2011 р. є 1-й квартал 2011 року, в якому від'ємне значення об'єкту оподаткування становить 58 322 569 грн.

В зв'язку з тим, що форма Декларації яка встановлена наказом ДПА України від 28 лютого 2011 р. №114, не передбачає розділення в 2-му кварталі 2011 р. (а також в наступних звітних періодах) збитків отриманих окремо в попередньому звітному році та попередньому звітному періоді по різних рядках, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду відображається тільки в рядку 06.6 наростаючим підсумком.

Також позивач звертає увагу, що обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України не містить.

Відповідно до статті 4 ПК України податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3. статті 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку зазначені у статті 139 ПК України, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як «від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року».

На думку позивача оскаржуване податкове повідомлення рішення винесене з порушенням чинного податкового законодавства України, а тому підлягає скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі, просив їх задовольнити, з посиланням на обставини викладені в позовній заяві та наданих в судовому засіданні поясненнях.

Представник відповідача в судові засідання призначені на 20.03.2012 р., 15.05.2012 р., 06.06.2012 р. не з'явився про дату, час та місце їх проведення повідомлявся завчасно та належним чином, що підтверджується матеріалами справи (а/с. 119, 131-132, 140).

Згідно частини 4 статті 128 КАС України у разі неприбуття відповідача -суб'єкта владних повноважень, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин або без повідомлення ним про причини неприбуття розгляд справи не відкладається і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

«Розгляд справи не відкладається»-зазначена норма є імперативною: суд повинен розпочати розгляд справ.

Відповідно до вимог статті 122 КАС України адміністративна справа має бути розглянута і вирішена протягом розумного строку, але не більше місяця з дня відкриття провадження у справі, якщо інше не встановлено цим Кодексом.

Згідно приписів статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, визначено, що кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справ упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, якій вирішить спір щодо його прав та обов'язків.

При цьому вжиття заходів для прискорення процедури розгляду справ є обов'язком не тільки для держави, а й осіб, які беруть участь у справі. Так, Європейський суд з прав людини в рішенні від 21 грудня 2006 року у справі «Мороз та інші проти України»зазначив, що розумність строку проваджень повинна оцінюватись у світлі обставин справи та з урахуванням наступних критеріїв: складність справи, поведінка заявників і відповідних органів державної влади та того, яку важливість для заявників мало питання, що розглядалося.

Отже, суд вважає, що вжив всі залежні від нього заходи для повідомлення відповідача належним чином про час і місце розгляду судової справи з його участю для реалізації ним права судового захисту своїх прав та інтересів.

Крім того, суд вважає за необхідне наголосити, на тому, що саме національним судам належить функція керування провадженнями таким чином, щоб вони були швидкими та ефективними (рішення Європейського суду з прав людини від 21 грудня 2006 року справа «Мороз та інші проти України»).

З огляду на викладене суд вважає, що справу можливо розглянути без участі відповідача, суб'єкта владних повноважень, належним чином повідомленого про розгляд справи, на підставі наявних у ній доказів.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги, перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

Згідно приписів статті 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з Податковим кодексом України та іншими законами і нормативними актами.

Згідно із п 20.1.4. Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Морський Бізнес Центр», код ЄДРПОУ 24767048, зареєстроване за адресою: 65026, м. Одеса, вул. Буніна, 10 та взяте на податковий облік як платника податків в ДПІ у Приморському районі м. Одеси (а/с. 10-12).

Таким чином, ТОВ «Морський Бізнес Центр»є суб'єктом господарювання, зобов'язане виконувати обов'язки, покладені на нього законами у зв'язку зі здійсненням господарської діяльності.

Порядок, підстави та умови проведення камеральних перевірок визначені нормами ПК України. Відповідно до 75.1 ст.75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Морський Бізнес Центр»в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року від 04.08.2011 року реєстраційний № 9005850807 (а/с.21-23) в рядку 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (+,-)» було задекларовано суму (-) 61 306 291 грн., в рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року»підприємство задекларувало суму 58 322 569 грн.

Значення р. 06.6 у сумі 58 322 569 грн. податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду (2010 р.) (ряд. 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду»декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року.

11.10.2011р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси було проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року платника податків -ТОВ «Морський Бізнес Центр», за результатами проведення якої складено акт від 11.10.2011р. № 7092/15-1/24767048 (а/с. 73-75).

Перевіркою встановлено, що згідно декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року (від 04.08.2011р.), ТОВ «Морський Бізнес Центр», в порушення вимог п. 54.3 ст. 54 та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України від 02.12.2010 р. та наказу ДПА України від 28.02.2011 р. №114 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.03. 2011 р за №397/19135, невірно заповнено ряд. 04, 06, 06.6, 07 -декларації:

- ряд. 04 «витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування», позивачем задекларовано 73 785 656 грн. (відхилення склало 50 362890 грн.);

- ряд. у 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий період) або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року) у розмірі 58 322 569 грн.

ТОВ «Морський Бізнес Центр»задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (ряд. 07) - 61 306 291 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток встановлене перевіркою 10 943 401 грн., на підставі чого позивачем завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 50 362 890 грн.

При цьому, в Акті перевірки податковий орган вказує на порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України в якому зазначено, що «Пункт 150.1 статті 150 Податкового кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумком першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно висновків ДПІ у Приморському районі м. Одеси, позивачем значення рядка 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний податковий період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року»в Декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року завищено на 50 362 890 грн.

На підставі акта перевірки від 11.10.2011 року, за встановлене перевіркою порушення пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України та п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України податковим повідомленням - рішенням форми «П» №0022891501 від 25.10.2011 року, позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток за 2 квартал 2011 року у розмірі 50 362 890 грн. по декларації по податку на прибуток за 2 квартал 2011 року (а/с.81).

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку на теперішній час визначаються правовими нормами ПК України вiд 02.12.2010р. № 2755-VI, зокрема, розділом ІІІ «Податок на прибуток».

Однак, відповідно до пункту 1 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу XX «Перехідні положення», розділ III «Податок на прибуток»цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Разом із тим, відповідно до розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в періоді з 01.01.2011р. по 01.04.2011р. правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями ПК України.

Як вбачається з обставин адміністративної справи, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням товариством в податковій звітності за І та ІІ квартали 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року, що на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п.150.1 ст.150 ПК України, оскільки, буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Згідно пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу XX «Перехідні положення», пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені 01.04.2011 застосовуються норми ПК України.

Відповідно до ст. 36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядок і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність 5 Україні»(далі - Закон №996) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання. реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Відповідно до ч.2 ст. 3 Закону № 996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

П.п.14.1.188 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податкова різниця - це різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, та доходами і витратами, визначеними згідно з розділом ІІІ цього Кодексу.

Згідно з п. 46.1 ст. 46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до положень ч.2 ст.3 Закону №996, дані бухгалтерського обліку є первинними та базовими для складання та подання до відповідних органів фінансової та податкової звітності.

Згідно з положеннями п.46.1 ст.46 ПК України, податкова декларація є різновидом податкової звітності, яка ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 22.4 статті 22 вказаного Закону передбачено, що від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягає включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень.

Як встановлено судом, позивач реалізував своє право на включення до складу валових витрат суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами діяльності у 2010 році, включивши до податкової декларації за І квартал 2011 року показник такого від'ємного значення у розмірі 58 322 569 грн.

Однак, з 1 квітня 2011 року в силу положень пункту 2 розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України Закон України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»втратив чинність.

З 1 квітня 2011 року відносини з приводу оподаткування податком на прибуток регулюються розділом ІІІ Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 1 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України передбачає спеціальні правила застосування у 2011 році положень пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу, якими передбачено правила перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування.

В силу пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У зв'язку із набранням з 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ Податкового Кодексу України та відсутності в ньому посилання на врахування у ІІ кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Крім того, відповідно до Рішення Конституційного Суду України № 1-7/99 за конституційним зверненням Національного Банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. (справа № 1-рп/99), Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону № 334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Також, згідно приписів Наказу ДПА України від 22 грудня 2010 року №985 «Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30 грудня 2010 року за №1440/18735 розроблено відповідно до статті 58 Податкового кодексу України. Цим наказом затверджено єдиний порядок складання та надіслання (вручення) платникам податків під час податкового контролю податкових повідомлень-рішень, в т.ч. за результатами всіх видів перевірок щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, а також у випадках, коли визначити податкове зобов'язання платника відповідно до законодавства повинен орган державної податкової служби. При цьому затверджено одинадцять форм податкових повідомлень-рішень та два реєстри податкових повідомлень-рішень (направлених (вручених) платникам податків - юридичним особам, а також платникам податків - фізичним особам).

Відповідно до впровадженого Порядку передбачено складання та надсилання платникам податків податкових повідомлень-рішень не тільки на збільшення сум податкових зобов'язань, а і на їх зменшення. Крім того, податкові повідомлення рішення приймаються на зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та від'ємного значення суми податку на додану вартість.

В судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі Акту перевірки № 7092/15-1/24767048 від 11.10.2011 р. прийнято податкове повідомлення рішення від 25.10.2011 р. № 0022891501 форми «П»про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 50 362890грн.

Податкове законодавство України дозволяє виділити такий елементний склад реальної юридичної конструкції податку: суб'єкт податку, бюджет (фонд) надходження податку, об'єкт податку, предмет податку, масштаб податку, податкова база, податковий період, одиниця оподаткування, податкова ставка, порядок обчислення податку, строк сплати податку, звітний період з податку, порядок сплати податку, податкові пільги, підстави для одержання податкових пільг, порядок стягнення податкового боргу, порядок повернення надміру сплачених сум податку чи стягненого податкового боргу, відповідальність за податкове правопорушення.

Залежно від функціонального призначення, елементи юридичної конструкції податку поділяються на три групи:

- фіскальні елементи (суб'єкт податку, об'єкт податку, предмет податку, податкова база, ставка податку, податкові пільги, підстави для одержання податкових пільг);

- організаційні елементи (масштаб податку, податковий період, одиниця оподаткування, порядок обчислення податку, строк сплати податку, звітний період, порядок сплати податку, бюджет(фонд) надходження);

- захисні елементи (порядок стягнення податкового боргу, порядок повернення надміру сплачених сум податку чи стягненого податкового боргу, відповідальність за податкове правопорушення).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню, з джерелом походження з України.

Згідно приписів ст. 133 ПК України, платниками податку на прибуток є:

- резиденти, українські юридичні особи - суб'єкти господарювання, в тому числі, неприбуткові організації у разі отримання ними прибутку від неосновної діяльності чи доходів, що підлягають оподаткуванню; відокремлені підрозділи, за винятком представництв;

- нерезиденти, іноземні юридичні особи, які отримують доходи з джерелом походження з України, у тому числі постійні представництва нерезидентів.

Стаття 134 ПК України виділяє два об'єкти оподаткування - для резидентів і для нерезидентів:

- прибуток із джерелом походження з України та за її межами - визначається згідно з п. 134.1.1 ПКУ, шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) та суму інших витрат звітного податкового періоду;

- дохід (прибуток) нерезидента з джерелом походження з України - його оподаткування розглядається в п. 160.1 ПКУ.

Слід зазначити, що п. 44.2 розділу 2 ПКУ встановлено, що для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень ПКУ.

Таким чином, для розрахунку прибутку як об'єкта оподаткування необхідно використовувати наступну формулу:

прибуток (це прибуток звітного податкового періоду )=доходи (доходи звітного податкового періоду) - собівартість (собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг) -інші витрати (інші витрати звітного податкового періоду).

Звітним періодом для платників податку на прибуток вважається: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік (п. 152.9 ПКУ).

З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що на розмір обчислюваного оподаткованого прибутку впливають:

Доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами (п. 14.1.57 ПК України).

До складу доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (прибутку), включаються: доходи від операційної діяльності, які складаються, у першу чергу, з доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 135.4); інші доходи, що включають доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, від операцій оренди/лізингу, за операціями в іноземній валюті, суми штрафів, безповоротної фінансової допомоги, доходи від реалізації необоротних активів тощо (детальніше розкрито у п. 135.5 ПК України).

Доходи, які не враховуються у розрахунку оподатковуваного прибутку, наведено в ст. 136 ПК України.

Щодо дати визнання доходів від продажу товарів (робіт, послуг), визначеної в ст. 137 ПК України. Дохід від реалізації товару тепер визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг (виконання робіт) признається за датою складання акта чи іншого документа, оформленого відповідно до вимог законодавства, який підтверджує надання послуг (виконання робіт). Таким чином, на зміну правилу визнання валових доходів за першою подією прийшов метод нарахувань, який орієнтується на перехід права власності на товар та не залежить від його оплати. За цим методом датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, в якому такі доходи визнаються, незалежно від фактичного надходження коштів (п. 137.4 ПК України). Тобто факт отримання оплати за товари (роботи, послуги) тепер взагалі не впливає на формування оподатковуваного прибутку (в тому числі дата отримання авансу не вважається датою отримання доходу).

Витрати це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником) п. 14.1.27 ПК України. Склад витрат та порядок їх визнання встановлено у ст. 138 ПК України.

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з: витрат операційної діяльності; інших витрат.

В свою чергу, витрати від операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг); витрати банківських установ.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів (виконанням робіт, наданням послуг)( п. 138.8 ПКУ), а саме:

прямі матеріальні витрати - на сировину, матеріали та напівфабрикати, що утворюють основу виготовленого товару (роботи, послуги) - п. 138.8.1 ПКУ;

прямі витрати на оплату праці - на зарплату та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (робіт, послуг) - п. 138.8.2 ПКУ;

амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг);

вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг);

інші прямі витрати - витрати з придбання електроенергії, внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв - п. 138.9 ПКУ.

Інші витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування згідно приписів п. 138.10 ПКУ, включають:

- загальновиробничі витрати - витрати на управління виробництвом, амортизація основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення, витрати на вдосконалення технології та організації виробництва, на обслуговування виробничого процесу, охорону праці і т.п. (п. 138.10.1 ПКУ);

- адміністративні витрати - організаційні витрати, проведення річних зборів, представницькі витрати, утримання апарату управління підприємством, службові відрядження, страхування майна, охорона, послуги зв'язку, консультаційні, інформаційні послуги, амортизація нематеріальних активів, витрати на оренду легкового автотранспорту, парковку, ПММ (п. 138.10.2 ПКУ);

- витрати на збут - реклама, дослідження ринку, пакувальні матеріали, оплата праці продавцям, транспортування, страхування товарів, гарантійне обслуговування тощо (п. 138.10.3 ПКУ);

- інші операційні витрати - витрати за операціями в іноземній валюті, амортизація наданих в оперативну оренду необоротних активів, податки, збори, інформаційне забезпечення (п. 138.10.4 ПКУ);

- фінансові витрати - проценти за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою, витрати, пов'язані з запозиченнями, крім включених до собівартості кваліфікаційних активів за ПС(Б)О 31 (п. 138.10.5 ПКУ);

- інші витрати звичайної діяльності, не пов'язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг) - добровільно передані активи, безнадійна заборгованість, придбання ліцензій та інше (п. 138.10.6 ПКУ).

Приписи ст. 29 ПКУ дає узагальнене розуміння порядку обчислення податку та процес його розрахунку. Обчислення суми податку здійснюється шляхом множення податкової бази на ставку податку (визначена статтею 151 ПКУ).

Податковою базою для податку на прибуток згідно із ст. 149 ПКУ є грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування.

Ставка податку на прибуток визначена статтею 151 ПКУ.

З урахуванням п. 10 підрозділу 4 Перехідних положень, ставка податку на прибуток становить:

- з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. - 23%;

- з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. - 21%;

- з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. - 19%;

- з 01.01.2014 р. - 16%.

У п. 54.1 ПК України визначено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПК України. Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджена Наказом ДПА України № 114 від 28.02.2011 р. Однак, звітувати за новою формою декларації потрібно, починаючи зі звіту за другий квартал 2011 року.

З огляду на вищевикладені приписи законодавства, суд дійшов висновку, що на формування об'єкту оподаткування впливає цілий ряд чинників, зокрема, і наявність від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду.

Суд вказує, що пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Кодексу встановлено порядок застосування у 2011 році п.150.1 ст.150 Кодексу, зокрема: «якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011року.

Виходячи з наведених норм, платник податків здійснює розрахунок об'єкта оподаткування 2 кварталу 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкту оподаткування, отриманого за 1 квартал 2011 року, при цьому вказаними нормами не встановлено застережень щодо формування від'ємного значення 1 кварталу 2011 року лише за витратами, понесених платником податку у 1 кварталі 2011 році.

Так, суд звертає увагу, що аналіз наведених норм свідчить про те, що зменшення (не підтвердження) від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2 квартал 2011 року можливо, якщо відповідачем належним чином буде встановлено неправомірність заявленого позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року.

Матеріалами справи підтверджено, що по декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у рядок 04 декларації позивачем були задекларовані витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, наслідком декларування яких є виникнення у позивача від'ємного значення з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року (а/с. 21-23).

В подальшому декларування позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року слугувало виникненню у позивача від'ємного значення з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що у ТОВ «Морський Бізнес Центр»відсутні законодавчо визначені підстави для врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону №334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Відповідно до статті 4 ПК України податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3. статті 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку зазначені у статті 139 ПК України, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як «від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року».

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням приписів ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Однак оскільки, ТОВ «Морський Бізнес Центр» відмовлено в задоволенні адміністративного позову такі судові витрати не підлягають стягненню з Державного бюджету України.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 94, 128, 158-163, 167 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Морський Бізнес Центр» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення рішення №0022891501 від 25 жовтня 2011 року та стягнення судового збору -відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги, або в порядку ч.2 ст. 186 КАС України.

Суддя /підпис/ ОСОБА_2

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Морський Бізнес Центр» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення рішення №0022891501 від 25 жовтня 2011 року та стягнення судового збору -відмовити повністю.

11 червня 2012 року

.