Ухвала суду № 24511191, 05.06.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 червня 2012 р.Справа № 2а/1570/795/2012

Категорія:8.2.1Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І.В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого -Ступакової І.Г.

суддів - Бітова А.І.

- Милосердного М.М.

при секретарі - Посторонка І.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою представника Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2012 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олдеко»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій, -

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Олдеко»звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій ДПІ у Приморському районі м. Одеси по проведенню 14.12.2011 року, 17.02.2012 року та 24.02.2012 року зустрічних звірок ТОВ «Олдеко»; визнання протиправними дій відповідача по складанню за результатами зустрічних звірок актів від 14.12.2011 року № 3070/23-5/37680145, від 17.02.2012 року № 318/23-5/37680145, від 24.02.2012 року № 505/23-5/37680145; визнання протиправними дій відповідача по формуванню у зазначених актах висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у жовтні, листопаді та грудні 2011 року.

В обґрунтування позову зазначалося, що в порушення чинного законодавства у спірних актах не зазначено в межах перевірок яких суб'єктів господарювання проведено такі звірки і не вказано з якого органу податкової служби надійшов запит на проведення зустрічних звірок, у зв'язку із чим звірки проведені у непередбачений законодавством спосіб, складені за результатами звірок акти «Про неможливість проведення зустрічних звірок»не відповідають вимогам форм таких актів, оскільки містять інформацію та висновки, які можуть мати місце лише в актах про проведення зустрічних звірок, подальше розповсюдження зазначених актів відповідачем призвело до негативних наслідків для господарської діяльності позивача, оскільки мало негативний вплив на ділові стосунки із контрагентами.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2012 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Олдеко»задоволений частково. Визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси по складанню актів «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року»від 14.12.2011 року № 3070/23-5/37680145, «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період листопад 2011 року»від 17.02.2012 року № 318/23-5/37680145, «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період грудень 2011 року»від 24.02.2012 року № 505/23-5/37680145. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі представника Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги представника Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 14 грудня 2011 року, 17 та 24 лютого 2012 року співробітниками ДПІ у Приморському районі м. Одеси згідно з п.73.5 ст.73 АК України були здійснені заходи з метою проведення зустрічних звірок ТОВ «Олдеко»з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за періоди жовтень, листопад та грудень 2011 року, відповідно, за результатами яких складені акти «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року»від 14.12.2011 року № 3070/23-5/37680145, «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період листопад 2011 року»від 17.02.2012 року № 318/23-5/37680145, «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період грудень 2011 року»від 24.02.2012 року № 505/23-5/37680145.

Вищевказані заходи здійснені на виконання листів ДПА в Одеській області від 10.10.2011 року № 34922/7/23/-2014 «Щодо виконання вимог наказу ДПС України № 475», яким доведена необхідність відпрацювання ТОВ «Олдеко», від 26.01.2012 року № 2498/7/23-2014, яким зобов'язано забезпечити надання інформації, визначеної раніше наданими листами по відпрацюванню «ризикових»підприємств.

До відділу, який проводив перевірку надійшов висновок ВПМ ДПІ від 07.12.2011 року №8329/2653 щодо наявності ознак фіктивності та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «Олдеко». Зокрема, вказаним підрозділом було здійснено виїзд за юридичною адресою підприємства, в результаті чого встановлено відсутність ТОВ «Олдеко»по юридичній адресі, у зв'язку із чим змінено стан на «23 місцезнаходження не встановлено».

На час складання оскаржуваних актів ТОВ «Олдеко»перебувало на обліку в ДПІ у Приморському районі м. Одеси як платник податків, починаючи з 25.05.2011 року безперервно.

Частково задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанцій виходив з наступних мотивів, з якими погоджується колегія суддів.

Відповідно до п.73.5 ст.73 Податкового Кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1232.

Відповідно до вказаного Порядку, зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Облік запитів на проведення зустрічних звірок у суб'єктів господарювання здійснюється органами державної податкової служби (як ініціаторами, так і виконавцями).

Крім того, наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року № 236 затверджені Методичні рекомендації щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок деталізовані положення ПК України та постанови КМУ № 1232.

Зокрема, пунктом 4.4 Методичних рекомендацій передбачено, що у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

При подальшому залученні суб'єкта господарювання (посадових осіб суб'єкта господарювання) до проведення зустрічної звірки відповідальний підрозділ органу ДПС забезпечує проведення такої звірки.

В пункті 4.5 Методичних рекомендацій зазначено, що при отриманні від суб'єкта господарювання (у встановлений статтею 73 Кодексу термін) інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження відповідальний підрозділ проводить зустрічну звірку суб'єкта господарювання протягом 3 робочих днів з дня, наступного за днем отримання такої інформації та її документального підтвердження. За результатами проведення зустрічної звірки складається Довідка про результати проведення зустрічної звірки.

Відповідно до пункту 4.7 Методичних рекомендацій довідка підписується та вручається суб'єкту господарювання у порядку, передбаченому пунктом 7 постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1232 «Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», не пізніше наступного робочого дня від дати її складання.

Отримана від суб'єкта господарювання інформація та її документальне підтвердження в подальшому використовується для проведення зустрічних звірок та повинна бути відпрацьована в комплексі з іншими документами суб'єкта господарювання при проведенні чергової документальної планової або позапланової перевірки суб'єкта господарювання із метою підтвердження повноти відображення результатів здійснених господарських операцій у податковому та бухгалтерському обліку.

Згідно з п.4.4 наказу № 236 акт про неможливість проведення зустрічної звірки складається у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою).

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, податковим органом на адресу ТОВ «Олдеко»було направлені запити від 07.12.2011 року, від 17.01.2012 року та від 25.01.2012 року про витребування первинних документів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують фінансово-господарські відносини, вид, обсяг і якість операцій та розрахунків, що здійснювалися, для з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах тощо) результатів операцій по господарських відносинах та відповідних пояснень.

Листом від 20 січня 2012 року № 20-01, ТОВ «Олдеко»повідомило податкову інспекцію про неможливість виконання запиту через втрату первинних документів за період жовтень, листопад, грудень 2011 року, про що було заявлено до Іллічівського МВ ГУМВС України в Одеській області.

Згідно з п.44.5 ст.44 ПК України, у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов'язаний у п'ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити орган державної податкової служби за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та митний орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов'язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до органу державної податкової служби, митного органу.

В свою чергу, податковим органом в супереч вище зазначеним нормам законодавства, в тому числі без урахування встановленого терміну для відновлення втрачених документів, складаються акти «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків…» за періоди жовтень, листопад та грудень 2011 року, які в свою чергу містять висновки про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «Олдеко»з контрагентами за періоди, що перевірялись, в основу яких покладені дані співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, пояснень посадових осіб контрагентів позивача, службові записки ВПМ ДПІ в Приморському районі м. Одеси від 07.12.2011 року № 8329/26-53, від 26.12.2011 року № 9005/2353, від 25.01.2012 року № 530/26-53, від 30.01.2012 року № 664/2353.

Таким чином, судом першої інстанції обґрунтовано зазначено, що складені за результатами заходів по проведенню зустрічних звірок акти «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Олдеко»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків…»не відповідають вимогам додатку 3 до Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, а саме, описова та змістовна частини актів не відповідають їх назвам та сутності, які запроваджені Методичними рекомендаціями, оскільки законодавством не передбачено відображення в акті про неможливість проведення зустрічної звірки висновків, а передбачено лише відображення відомостей, встановлених на підставі матеріалів, що знаходяться у справі суб'єкта господарювання, інформаційних баз даних, інших джерел інформації. Також допускається зазначення інформації, отриманої від підрозділів податкової міліції, що має відношення до питань запиту і може бути використана органом-ініціатором при перевірці.

В свою чергу, колегія суддів не погоджується з доводами апеляційної скарги та посиланням апелянта на не підтвердження господарських відносин позивача із платниками податків та на нікчемність правочинів, оскільки як обґрунтовано зазначено судом першої інстанції, висвітлення висновків щодо реальності здійснення господарських відносин за результатами проведеної звірки суб'єкта господарювання передбачено додатком 5 до Методичних рекомендацій, який у свою чергу складається за результатами фактично проведеної звірки, однак фактично проведення зустрічних звірок місця не мало, з огляду на відсутність у позивача первинної документації через її втрату, що не заперечувалось відповідачем.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що при складанні спірних актів відповідач діяв з порушенням Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року № 236, тобто у не передбачений законодавством спосіб.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу представника Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2012 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлений 06 червня 2012 року.

Головуючий:

Судді: