Постанова № 24482491, 19.04.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 квітня 2012 р. Справа № 2а-1670/487/12Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Рєзнікової С.С.

Суддів: Катунова В.В.

Ральченка І.М.

за участю секретаря судового засідання Галан О.О.

представника позивача Биченко О.О.

представника відповідача Шульги Н.Д.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.02.2012р. по справі № 2а-1670/487/12

за позовом Публічного акціонерного товариства " Транснаціональна фінансово - промислова нафтова компанія "Укртатнафта"

до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта", звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 20 жовтня 2011 року № 0000452202/3218 та № 00034441702/3210.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Кременчуцькою об'єднаною державною податковою інспекцію в Полтавській області (далі - Кременчуцька ОДПІ) проведена перевірка Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року. За результатами перевірки складено акт № 70023/23-209/00152307 від 07.10.2011 року. На підставі акту перевірки Кременчуцькою ОДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення від 20.10.2011 року № 0000542202/3218, яким донараховано штрафні санкції з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 6026,15 грн. та № 00034441702/3210, яким донараховано грошове зобов'язання по податку з доходів найманих працівників в розмірі 11511,80 грн.. Як зазначає позивач спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням вимог чинного законодавства та просить суд їх скасувати.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 20.02.2012 року позов Публічного акціонерного товариства " Транснаціональна фінансово - промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області № 0000452202/3218 та № 00034441702/3210 від 20 жовтня 2011 року.

Відповідач, не погодившись з постановою суду першої інстанції, звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вказану постанову та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог позивача, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права та не з'ясування обставин, що мають суттєве значення для справи.

Позивач подав заперечення на апеляційну скаргу, в яких, посилаючись на законність та обгрунтованість рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції- без змін.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник відповідача підтримав апеляційну скаргу, просив задовольнити її, посилаючись на доводи та обґрунтування, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача просив залишити без задоволення апеляційну скаргу відповідача, а рішення суду першої інстанції без змін.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що відповідно до направлень від 04.07.2011 року № 3112/003112, № 3113/003113, №3117/003117, № 3114/003114 державними податковими ревізорами-інспекторами Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції проведено планову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (код 21049890) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року.

В ході перевірки встановлено порушення:

- п.13.2 ст.13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині несвоєчасної сплати податку в розмірі 20359,52 грн. при виплаті роялті підрозділу "Рlatts" корпорації МсGrow-Hill Соmpanies, Іnс (США) та несвоєчасної сплати податку в розмірі 3745,06 грн. виплаті роялті ТОВ "Інформаційно - аналітичний центр "Кортес" (Росія);

- абз.2 п. 167.1 ст. 167, п. 177.6, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, п. 177.6 ст.177 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб за перевіряємий період на суму 11510,80 грн.

За результатами перевірки складено акт № 70023/23-209/00152307 від 07.10.2011року.

На підставі вищезазначеного акту податковим органом прийняті податкові повідомлення - рішення від 20.10.2011 року № 0000542202/3218, яким донараховано штрафні санкції з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 6026,15 грн., № 00034441702/3210, яким донараховано грошове зобов'язання з податку з доходів найманих працівників в розмірі 11511,80 грн.

Відповідно до вимог ст. 56 Податкового кодексу України позивач оскаржив вказані рішення в адміністративному порядку. Рішенням ДПА у Полтавській області від 30.12.2011 року у задоволенні скарги відмовлено, а спірні податкові повідомлення-рішення залишені без змін.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач не довів правомірності своїх дій при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому вони є неправомірними і підлягають скасуванню.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00034441702/3210 від 20.10.2011 року.

Стосовно вимог позивача в цій частині, колегія суддів виходить з наступного.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем абз.2 п. 167.1 ст. 167, п. 177.6, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, п. 177.6 ст.177 Податкового кодексу України, а саме невиконання ПАТ "Укртатнафта" обов'язку податкового агенту з утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб при виплаті винагороди фізичній особі-підприємцю платнику єдиного податку ОСОБА_6 за поставлені автозапчастини на загальну суму 69 624,60 грн., оскільки види діяльності згідно Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2005, зазначені в свідоцтві про сплату єдиного податку (71.10.0 - "Оренда автомобілів", 71.21.0 - "Оренда інших наземних транспортних засобів та устаткувань", 54.48.9 - "Роздрібна торгівля іншими непродовольчими товарами"), не передбачають можливість торгівлі запасними частинами до автомобілів. Дана обставина, на думку податкового органу, свідчить про отримання приватним підприємцем доходів інших, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності та про необхідність їх оподаткування за ставками, визначеними ст.167 Податкового кодексу (15% та 17%).

На підставі акту за вказані порушення відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 00034441702/3210, яким донараховано грошове зобов'язання з податку з доходів найманих працівників в розмірі 11511,80 грн.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Загальний оподатковуваний дохід визначається як будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу. В той же час, пп. 165.1.36 п.165 ст.165 Податкового кодексу України передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 177.9 ст. 177 Податкового кодексу України передбачено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем, який обрав іншу систему оподаткування доходів від провадження господарської діяльності, здійснюється за правилами, встановленими цим Кодексом.

В той же час, фізична особа - підприємець (ОСОБА_6), якому позивач здійснив виплату доходів, мав спеціальний статус платника єдиного податку свідоцтво НОМЕР_1 від 16.12.2010 року. Порядок оподаткування платників єдиного податку в 2011 році визначався Указом Президента України від 03.07.1998р. №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Підрозділом 8 розділу XX Податкового кодексу України врегульовано особливості порядку справляння єдиного податку. Пунктом 1 підрозділу 8 Перехідних положень встановлено, що з 1 січня 2011 року до внесення змін до розділу XIV Податкового кодексу України в частині оподаткування суб'єктів малого підприємництва Указ Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" застосовуються з урахуванням таких особливостей: платники єдиного податку не є платниками зокрема й податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб - підприємців).

Крім того, Указом Президента України від 03.07.1998р. №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" зазначено, що доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, яка обкладається єдиним податком, не включаються до складу сукупного доходу оподаткування за підсумками звітного року такого платника, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається в перерахунок загальних податкових зобов'язань платника податку".

Статтею 5 Указу Президента України №727/98 також передбачено, що суб'єкти малого підприємництва самостійно несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунків та сплати сум єдиного податку згідно із законодавством України.

Таким чином, у позивача виникає функція податкового агенту лише при виплаті оподаткованого доходу фізичним особам-підприємцям, що знаходяться на загальній системі оподаткування. Фізична особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, сплачує єдиний податок за ставкою, встановленою місцевими радами незалежно від розміру отриманого доходу та понесених витрат. Товариство не несе відповідальності за утримання та виплату даного податку.

Отже, суд першої інстанції обгрунтовано дійшов висновку про необхідність задоволення позову в цій частині.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000542202/3218 від 20.10.2011 року, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, і вважає, що дане податкове повідомлення-рішення є правомірним, виходячи з наступного.

Актом перевірки встановлено порушення п.13.2 ст.13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме несвоєчасна сплата ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" податку на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 24 104,58 грн., при виплаті доходу у вигляді роялті підрозділу "Рlatts" корпорації МсGrow-Hill Соmpanies, Іnс (США) в II та III кварталах 2010 року в сумі 203 595,17 грн., при виплаті роялті ТОВ "Інформаційно - аналітичний центр "Кортес" (Росія) в 3 та 4 кварталах 2010р. в сумі 37 450,66 грн.

ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" на підставі Договору від 10.12.2009р. з підрозділом "Рlatts" корпорації МсGrow-Hill Соmpanies, Іnс (США) здійснювало виплати роялті підрозділу "Рlatts" без перерахування податку з доходів нерезидентів, а саме:

- 08.06.2010р. п/д № 75420414 в сумі 12 862,00 дол. США або 101 879,90 грн., податок складає 10 187,99 грн. (10 187,99 грн =101 879,90 грн. х 10%);

- 08.09.2010р. п/д № 1280 в сумі 12 862,00 дол. США або 101 715,27 грн., податок складає 10 171,53 грн. (10 171,53 грн =101 715,27 грн. х 10%). Загальна сума не перерахованого податку: 20 359,52 грн.

Згідно листа від 09.11.2010р. № 13-9746 ПАТ "Укртатнафта" звернулося до податкового органу з проханням зарахувати переплату по податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 20 360,00 грн. на підставі актів перевірки Кременчуцької ОДПІ від 05.05.2008р. № 71/15-121/00152307 та від 20.07.2009р. №4162/23-209/00152307. Листом від 23.11.2010р. №45672/10/19 Кременчуцька ОДПІ повідомила про зарахування переплати в рахунок нарахованого податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

Згідно із п. 13.2 ст. 13 та п. 16.13 ст. 16 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) перерахування податку з доходів нерезидентів здійснюється за їх рахунок до/або разом зі здійсненням таких виплат.

Таким чином, при виплаті доходів 08.06.2010р. та 08.09.2010р. податок у розмірі 20 359,52 грн. зараховано 23.11.10р. (згідно Листа Кременчуцької ОДПІ від 23.11.10р. № 45672/10/19), тобто з порушенням строків визначених п. 13.2 ст. 13 та п. 16.13 ст. 16 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств".

ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" на підставі Договору №115/2010 від 09.09.2010р. з ТОВ Інформаційно-аналітичний центр "Кортес" (Росія) здійснювало виплати роялті нерезиденту без одночасної спати податку з доходів нерезидентів, а саме:

- 16.09.2010р. п/д № 1334 в сумі 48 100,00 рос. руб. або 12 391,04 грн., податок складає: 12 391,04 грн. х 10% = 1 239,10 грн. Податок перераховано згідно п/д № 17455 від 29.11.2010р. у розмірі 1 858,66 грн. (12 391,04 х 15%= 1 858,66 грн.)

- 01.10.2010р. п/д № 1421 в сумі 48 100,00 рос. руб. або 12 469,44 грн., податок складає: 12 469,44 грн. х 10% = 1 246,94 грн. Податок перераховано згідно п/д № 17455 від 29.11.2010р. у розмірі 1 870,42 грн. (12 469,44 х 15% = 1 870,42 грн.).

- 26.10.2010р. п/д № 1546 в сумі 48 100,00 рос. руб. або 12 590,18 грн., податок складає: 12 590,18 грн. х 10% = 1 259,02 грн. Податок перераховано згідно п/д № 17455 від 29.11.2010р. у розмірі 1 888,53 грн. (12 590,18 х 15% = 1 888,53 грн.).

Таким чином, при виплаті доходів 16.09.2010р., 01.10.2010р та 26.10.2010р. податок у розмірі 3745,06 грн. перераховано 29.11.10р. (згідно п/д № 17455), тобто з порушенням строків визначених п. 13.2 ст. 13 та п. 16.13 ст. 16 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств".

За перевіряємий період з 01.04.2010р. по 31.03.2011р. ПАТ ТФПНК "Укртатнафта" перерахувало податок з доходів нерезидента ТОВ ІАЦ "Кортес" у розмірі 15% в сумі 7 444,23 грн. та подало Звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентів за 2010 рік, в якому також відобразило розмір податку 15% у сумі 7 444 грн. Міжнародним договором передбачена зменшена ставка податку у розмірі 10%, тобто податок складає 4 962,81 грн., таким чином переплата по податку з доходів нерезидентів становить 2 481,42 грн.

Проте, зазначена переплата була визнана Кременчуцькою ОДПІ після подання Публічним акціонерним товариством " Транснаціональна фінансово - промислова нафтова компанія "Укртатнафта" заяви від 25.01.2011р. за № 13-798 про повернення сум податку на доходи із джерелом їх походження з України згідно акту № 730/15-522 від 18.02.2011р.Таким чином надмірна сплата податку виникла у підприємства 18.02.2011р., тобто після строків перерахування податку визначених п. 13.2 ст. 13 та п. 16.13 ст. 16 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств".

Пунктом 127.1 ст.127 Податкового кодексу України передбачена відповідальність податкового агента у вигляді накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету, в разі не нарахування, не утримання та/або не сплати податку до бюджету при виплаті доходів на користь іншого платника податків.

За вказані порушення Кременчуцькою ОДПІ було нараховано штрафні санкції у розмірі 6 025,15 грн., а саме штраф у розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання на підставі п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України, а саме:

- по господарських відносинах з підрозділом "Рlatts", США - 2 547,00 грн. та 2 542,88 грн.;

- по господарських відносинах з ТОВ Інформаційно-аналітичний центр "Кортес", Росія - 309,78 грн., 311,74 грн., 314,75 грн. (а.с. 33)

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що податкове повідомлення-рішення №0000542202 від 20.10.2011 року є правомірним і підлягає виконанню.

В цій частині постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог.

Відповідно до ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим.

Постанова суду першої інстанції від 20.02.2012 року не відповідає вимогам ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому підлягає скасуванню в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення №0000542202 від 20.10.2011 року.

Відповідно до ч.2 ст.205 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Керуючись п.1 ч.1 ст.157, ст.ст. 159, 160, 167, 195, 196, п. 3 ч.1 ст. 198, п.п. 3 ч.1 ст. 202, ч.2 ст. 205, 207, 209, 254 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби - задовольнити частково.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.02.2012 р. по справі № 2а-1670/487/12 скасувати в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення №0000542202 від 20.10.2011 року, в цій частині прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити.

В іншій частині постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Рєзнікова С.С.Судді Катунов В.В. Ральченко І.М.

Повний текст постанови виготовлений 24.04.2012 р.