Постанова № 24446088, 29.05.2012, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/2570/1621/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2012 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючої судді - Бородавкіної С.В.

при секретарі - Андрушко І.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Олстас-льон" до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Державної податкової служби про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач 16.05.2012 року звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові і просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові №0006432320 від 29 грудня 2011 року.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що Законом України «Про податок на додану вартість» визначено, що резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 81.6 (сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно) статті 81, може обрати спеціальний режим оподаткування. Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість» сільгосппідприємство-платник ПДВ подає окремо скорочену декларацію та загальну декларацію. У скороченій податковій декларації відображаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, встановленого ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість». Тобто така декларація подається виключно сільськогосподарськими товаровиробниками. Інші операції сільськогосподарські товаровиробники зазначають у загальній декларації. СТОВ «Олстас-льон» у 2010 році надавало послуги по КВЕД 01.11.0 та 01.41.0, які згідно з Постановою Кабінету Міністрів № 23 від 21.01.2009р. належать до видів діяльності, які є сільськогосподарськими з відповідним оподаткуванням згідно ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість». Будь-яких обмежень для застосування спеціального режиму по ПДВ в залежності від споживачів сільськогосподарських послуг ні Закон України «Про податок на додану вартість» ні постанова Кабінету Міністрів № 23 від 21.01.2009р. не містять. Таким чином вважають, що СТОВ «Олстас-льон» здійснювало свою діяльність виключно у межах чинного законодавства і не порушувало вимог ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість», тобто мало право включити послуги з використанням сільськогосподарської техніки до спеціальної (скороченої) декларації з ПДВ, а не до загальної декларації, як цього вимагає податковий орган.

Представники позивача позовні вимоги просили задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та зазначив, що операції з надання послуг, в тому числі з використанням сільськогосподарської техніки, суб'єктом спеціального режиму оподаткування іншому сільськогосподарському підприємству включаються до скороченої декларації з ПДВ. А надання послуг сільськогосподарським підприємством іншим платникам податків, тобто не сільськогосподарським підприємствам, включаються до загальної декларації з ПДВ. Таким чином, СТОВ „Олстас-льон" порушило ст. 81 п. 81.6. Закону України «Про податок на додану вартість», оскільки сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню виходячи з наступного.

14.12.2011 р. працівниками ДПІ у м.Чернігові було проведено документальну позапланову виїзну перевірку СТОВ "Олстас-льон" з питань застосування спеціального режиму оподаткування відповідно до ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість» за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2010 р. За результатами перевірки було складено акт № 3629/23/31314574 від 14.12.2011 р. (а.с.18-43).

Перевіркою було встановлено порушення п.81.6, п.81.13, п.81.14, п.п. 81.15.1, п.п.81.15.2 п.81.15 ст.8, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» по загальній декларації з податку на додану вартість встановлено його заниження всього у сумі 6419 грн., у тому числі за січень 2010 р. у сумі 2389 грн., за травень 2010 р. в сумі 360 грн., за червень 2010 р. в сумі 1028 грн., за серпень 2010 р. в сумі 2642 грн. та завищення сум податку на додану вартість по скороченій декларації всього у сумі 6419 грн., а саме: за січень 2010 р. в сумі 2389 грн., за травень 2010 р. в сумі 360 грн., за липень 2010 р. в сумі 1028 грн., за серпень 2010 р. в сумі 2642 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №0006432320 від 29.12.2011 р., яким відповідачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 8024,00 грн., а саме: +6419 грн. - за основним платежем та 1605 грн. - за штрафними санкціями (а.с.9).

Вказане податкове повідомлення-рішення 12 січня 2012 р. було оскаржено позивачем в адміністративному порядку до ДПА в Чернігівській області (а.с.16-17), за наслідками розгляду якого ДПА в Чернігівській області прийняла рішення №242/10/10-215 від 07 березня 2012 року, яким податкове повідомлення-рішення №0006432320 від 29.12.2011 р. - залишила без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.19-20).

16 березня 2012 року СТОВ "Олстас-льон" оскаржило рішення ДПА в Чернігівській області до ДПА України (а.с.21-23).

Рішенням ДПА України №7729/6/10-2115 від 04.05.2012 р. податкове повідомлення-рішення №0006432320 від 29.12.2011 р. - залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.24-28).

Відповідно до п.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" (норми якого діяли на момент виникнення правовідносин) об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з:

передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця;

передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача;

поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України;

поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України;

в інших випадках, визначених цим Законом.

Відповідно до п. 81.6 ст.8 Закону України "Про податок на додану вартість" сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Відповідно до п.81.13 ст.8 Закону України "Про податок на додану вартість" сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування подає податкову декларацію у строки та в порядку, що встановлені для інших платників податку. Форма податкової декларації, яка надається сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування, затверджується у порядку, встановленому підпунктом "ї" підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Відповідно до п.81.14 ст.8 Закону України "Про податок на додану вартість" сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування застосовує ставки податку, встановлені пунктом 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до п.п.81.15.1 п.81.15 ст.8 Закону України "Про податок на додану вартість" для цілей цієї статті застосовуються такі терміни: виробничі фактори:

а) товари (послуги), які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях;

б) послуги, супутні поставці сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку:

сіяння та саджання рослин, збирання врожаю, його брикетування чи складування, проведення інших польових робіт, включаючи внесення добрив та засобів захисту рослин;

пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції;

зберігання сільськогосподарської продукції;

вирощування, розведення, відгодівля та забій свійських сільськогосподарських тварин, застосування засобів захисту тварин, проведення протиепізоотичних заходів;

надання послуг іншим сільськогосподарським підприємствам з використання сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг);

надання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління;

знищення бур'яну та шкідливих комах, оброблення посівів і сільськогосподарських площ засобами захисту рослин, а також використання засобів захисту тварин;

експлуатація меліоративних зрошувальних та осушувальних систем для посівних площ та сільськогосподарських угідь;

розділ м'яса для товарної кондиції;

Відповідно до п.п.81.15.2. п.81.15 ст.8 Закону України "Про податок на додану вартість" діяльність у сфері сільського господарства:

а) виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощення фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;

б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах; а також їх обробка, переробка та/або консервація;

Відповідно до п.п.81.15.7 п.81.15 ст.8 Закону України "Про податок на додану вартість" виходячи з норм цього пункту, Кабінет Міністрів України визначає та оприлюднює повний перелік видів діяльності, на які поширюються норми цієї статті, згідно з Національним класифікатором України "Класифікація видів економічної діяльності", затвердженим відповідно до Закону України "Про стандартизацію".

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 року №23 затверджено перелік видів діяльності, на які поширюється норми ст. 81 Закону України "Про податок на додану вартість".

Відповідно до п.13 Переліку норми ст. 81 Закону України "Про податок на додану вартість" поширюються на вид діяльності щодо надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту: надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі: передпосівна підготовка полів і насіння сільськогосподарських культур; посів і садіння сільськогосподарських культур; обприскування сільськогосподарських культур, у тому числі з повітря; обрізання плодових дерев та винограду; пересаджування рису, розсаджування буряку, надання послуг із збирання врожаю та підготування продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом включно з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування, надання послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом, експлуатація зрошувальних і осушувальних систем, насадження та облаштування ландшафту для захисту від шуму, вітру, ерозії, видимості та засліплення, облаштування і догляд ландшафту з метою захисту навколишнього середовища (відновлення природного стану, рекультивація, меліорація земель, створення зон затримки вологи, відстійників дощової води тощо)(код згідно з КВЕД підклас 01.41.0).

Перевіркою достовірності відображення показників у поданій декларації з податку на додану вартість (рядки 1,9) за період з 01.01.10 р. по 31.12.10 р., встановлено, що СТОВ "Олстас-льон" надавало послуги (навантаження зерна кукурудзи, послуги по обробітку ззр з використанням матеріалів виконавця, послуги мульчування, послуги комбайнування, оранка городів), які виникли внаслідок надання послуг сільськогосподарською технікою позивача іншим підприємствам, а саме: ДП «МТС-Олстас», ЗАТ «Олстас», ТОВ «Вагро» та фізичним особам.

У свідоцтві №100198430 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість підприємства СТОВ "Олстас-льон" вказані види діяльності згідно КВЕД 01.11.0 та 01.41.0. По коду 01.41.0 СТОВ "Олстас-льон" за січень-грудень 2010 року здійснено послуг на 23975,00 грн.

ДПІ у м.Чернігові вважає, що надання послуг сільськогосподарською технікою іншим підприємствам не відноситься до діяльності у сфері сільського господарства, а тому податкове зобов'язання з ПДВ з вартості наданих послуг сільськогосподарською технікою іншим підприємствам, необхідно віднести до загальної декларації.

Відповідно до приписів Закону України "Про податок на додану вартість" позивач, як сільськогосподарське підприємство, зобов'язаний подавати дві декларації: скорочену по операціям які віднесенні до діяльності у сфері сільського господарства і на яку діють приписи ст. 81 Закону України "Про податок на додану вартість" та загальну декларацію в якій відображаються операції відмінні від діяльності у сфері сільського господарства.

Стаття 81 Закону України "Про податок на додану вартість", яка регулює спеціальний режим оподаткування для сільгосппідприємств, не містить обмежень для включення операцій по наданню послуг з використанням сількогосподарської техніки до скороченої декларації з ПДВ та обмежень по включенню до податкової декларації скороченої операцій по наданню сільськогосподарських послуг будь-якому отримувачу послуг.

СТОВ «Олстас-льон» у 2010 році надавало послуги по КВЕД 01.11.0 та 01.41.0, які, згідно з Постановою Кабінету Міністрів № 23 від 21.01.2009р. належать до видів діяльності, які є сільськогосподарськими з відповідним оподаткуванням згідно ст. 81 Закону України "Про податок на додану вартість".

Будь-яких обмежень для застосування спеціального режиму по ПДВ в залежності від споживачів сільськогосподарьських послуг ні Закон України "Про податок на додану вартість", ні постанова Кабінету Міністрів № 23 від 21.01.2009 р. не містять.

Отже, враховуючи те, що надання послуг сільськогосподарською технікою відноситься до видів діяльності на які поширюється дія ст. 81 Закону України "Про податок на додану вартість", а тому суд вважає, що позивач правомірно відобразив в податкових деклараціях з податку на додану вартість (скорочена) суми ПДВ, які виникли внаслідок надання послуг сільськогосподарською технікою іншим підприємствам.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення №0006432320 від 29 грудня 2011 року.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові №0006432320 від 29 грудня 2011 року з підстав, наведених позивачем у позовній заяві, підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити.

Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові №0006432320 від 29 грудня 2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31216206784002, код 38054398, отримувач: Державний бюджет м.Чернігова, банк отримувача: ГУ ДКСУ у Чернігівській області, МФО 853592) на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Олстас-льон" (код ЄДРПОУ 31314574) судові витрати в сумі 107,30 грн.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Бородавкіна С.В.