Постанова № 24386655, 30.05.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/3257/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2012 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового засідання - Парій І.І.

за участю:

представника заявника - Соловяна В.М.

представника відповідача - Саєнка Р.К.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну справу за поданням Балтської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби до Публічного акціонерного товариства «Одесагаз»про обґрунтованість арешту майна, накладеного рішенням керівника органу державної податкової служби, -

встановив:

Балтська міжрайонна державна податкова інспекція Одеської області Державної податкової служби звернулась до Одеського окружного адміністративного суду з поданням до Публічного акціонерного товариства «Одесагаз» про перевірку обґрунтованості умовного арешту майна Балтського управління експлуатації газового господарства Публічного акціонерного товариства «Одесагаз», накладеного рішенням заявника від 22.05.2012 року (час прийняття 17 год. 25 хв.) та прийняття рішення про його обґрунтованість.

В судовому засіданні представник заявника підтримав подання, просив суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених в поданні. (а.с.2-3)

Представник відповідача подання не визнав, просив відмовити у його задоволенні в повному обсязі з підстав, викладених у запереченнях проти подання. (а.с.22-24)

Заслухавши пояснення представника заявника, представника відповідача, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, суд дійшов до висновку, що дане подання підлягає задоволенню повністю, з наступних підстав.

Судом встановлено, що 03.01.1995 року виконавчим комітетом Одеської міської ради без права юридичної особи зареєстроване Балтське управління експлуатації газового господарства ПАТ «Одесагаз»(далі -Балтське УЕГГ ПАТ «Одесагаз»), ідентифікаційний код: 24541002, місцезнаходження: 66100, Одеська область, м. Балта, вул. Ломоносова, 175, як структурний підрозділ Публічного акціонерного товариства «Одесагаз»(далі -ПАТ «Одесагаз»), яке зареєстроване, як юридична особа, ідентифікаційний код: 03351208, місцезнаходження: 65003, м. Одеса, вул. Одарія, 1. (а.с.27-34, 36, 37)

04.01.1995 року Балтське УЕГГ ПАТ «Одесагаз»узято на облік в органах державної податкової служби за № 128 та перебуває на обліку у Балтській міжрайонній державній податковій інспекції Одеської області Державної податкової служби (далі -Балтська МДПІ Одеської області ДПС). (а.с.38)

В судовому засіданні встановлено, що 4 травня 2012 року заявник звернувся до Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз» з запитом № 1655/10/22-016 (а.с.25), у якому заявник, відповідно до пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20, п.п. 2, 6 абз. 3 п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), п. 3 Указу Президента України «Про додаткові заходи щодо посилення боротьби з приховуванням неоподаткованих доходів, а також відмивання доходів, одержаних незаконним шляхом»від 22.06.2000 року № 813/2000, просить Балтське УЕГГ ПАТ «Одесагаз»для виконання покладених на органи державної податкової служби функції надати протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту письмові пояснення та належним чином завірені копії документів за період з 01.10.2011 року по 31.12.2011 року, а саме: первинні документи по оприбуткуванню скрапленого газу; акти звірок; зведена інформація по руху скрапленого газу; податкові накладні. Далі у запиті зазначено, що у разі ненадання вказаної інформації та її документального підтвердження протягом вищевказаного терміну, відповідно до пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) буде розглянуто питання щодо проведення позапланової перевірки.

Зазначений запит отримано Балтським УЕГГ ПАТ «Одесагаз»04.05.2012 року (а.с.35)

14.05.2012 року на вищезазначений запит заявника від 04.05.2012 року Балтським УЕГГ ПАТ «Одесагаз»надано відповідь № 129 (а.с.26), у якій зазначено, зокрема, що: вимоги, наведені у листі № 1655/10/22-016 від 04.05.2012 року не відповідають чинному законодавству України та не можуть підлягати виконанню; у разі висунення вимог, заснованих на нормах чинного в Україні законодавства, вони будуть виконані у встановлений законом термін.

Зазначена відповідь отримана заявником 14.05.2012 року. (а.с.26)

Наказом Балтської МДПІ Одеської області ДПС від 18 травня 2012 року № 137 «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки Балтське УЕГГ ПАТ «Одесагаз»(код ЄДРПОУ 24541002)»(а.с.6), на підставі п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 та п. 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI та в зв'язку з ненаданням документів на письмовий запит Балтської МДПІ Одеської області ДПС від 04.05.2012 року № 1655/10/22-016, наказано: провести позапланову виїзну документальну перевірку Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз»(код ЄДРПОУ 24541001) терміном 5 робочих днів з 21 травня 2012 року по 25 травня 2012 року з питань перевірки цільового використання підакцизних товарів без сплати акцизного податку за період жовтень -грудень 2011 року; для проведення перевірки призначити перевіряю чого: Гончар І.Є. -головного державного податкового ревізор-інспектора відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС.

18 травня 2012 року Гончар Ірині Євгеніївні -головному державному податковому ревізору-інспектору відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС, інспектору податкової служби І рангу, на підставі п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 та п. 78.4 ст. 78, ст. 81 Податкового кодексу України від 2 грудня 2012 року № 2755-VI та наказу № 137 від 18.05.2012 року Балтської МДПІ Одеської області ДПС, видане направлення № 80 на проведення з 21 травня 2012 року позапланової виїзної документальної перевірки Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз»(код ЄДРПОУ 24541002) тривалістю 5 робочих днів.

21.05.2012 року начальником відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС, радником 3 рангу, Богачук Ларисою Анатоліївною, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС, радником 3 рангу, Гонтою Надією Миколаївною, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС, інспектором І рангу, Гончар Іриною Євгеніївною, на підставі п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, складено акт № 3/2200/24541002/38 про те, що 21 травня 2012 року посадові особи Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз»код за ЄДРПОУ 24541002 відмовилися від підпису у направленні на перевірку № 80 від 18.05.2012 року та отримання копії наказу Балтської МДПІ Одеської області ДПС № 137 від 18.05.2012 року «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз»код за ЄДРПОУ 24541002 з питань перевірки цільового використання підакцизних товарів без сплати акцизного податку за період жовтень-грудень 2011 року. (а.с.5)

21.05.2012 року начальником відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС, радником 3 рангу, Богачук Ларисою Анатоліївною, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС, радником 3 рангу, Гонтою Надією Миколаївною, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС, інспектором І рангу, Гончар Іриною Євгеніївною, на підставі п. 81.2 ст. 81 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, складено акт № 4/2200/24541002/39, зокрема про те, що 21 травня 2012 року посадові особи Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз», код за ЄДРПОУ 24541002, відмовили у допуску до проведення позапланової виїзної документальної перевірки Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз»код за ЄДРПОУ 24541002 з питань перевірки цільового використання підакцизних товарів без сплати акцизного податку за період жовтень-грудень 2011 року згідно направлення на перевірку № 80 від 18.05.2012 року. (а.с.7)

У зверненні про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 22 травня 2012 року начальник відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одеської області ДПС Богачук Л.А., розглянувши матеріали, що підтверджують наявність обставин, передбачених пп. 94.2.3 п. 94.2 ст. 94 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року, а саме платник податків -Балтське УЕГГ ПАТ «Одесагаз», код 24541002 відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення та від допуску посадових осіб Балтської МДПІ, керуючись п. 94.4 ст. 94 Податкового кодексу України, просить начальника Балтської МДПІ Одеської області ДПС Івашковського В.Д. застосувати умовний адміністративний арешт майна Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз», код 24541002. (а.с.8)

22 травня 2012 року начальник Балтської МДПІ Одескої області ДПС -Івашковський Валерій Дмитрович, розглянувши звернення та додані до нього матеріали відділу податкового контролю Балтської МДПІ Одескої області ДПС про застосування адміністративного арешту коштів на рахунках Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз», код 24541002, на підставі яких були з'ясовані обставини, передбачені пп. 94.2.3 п. 94.2 ст. 94 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року, а саме платник податків -УЕГГ ПАТ «Одесагаз», код 24541002 відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення та від допуску посадових осіб Балтської МДПІ, прийняв рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків, яким застосовано умовний адміністративний арешт майна Балтського УЕГГ ПАТ «Одесагаз», код 24541002. (а.с.9)

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі -ПК України), Порядком застосування адміністративного арешту майна платника податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 року № 1398, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 4 січня 2012 року за № 9/20322 (далі -Порядок).

Відповідно до п. 20.1 ст. 20 ПК України, органи державної податкової служби мають право, зокрема:

- проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом;

- доступу під час проведення перевірок до територій, приміщень (крім житла громадян) та іншого майна, що використовується для провадження господарської діяльності, та/або є об'єктами оподаткування або використовується для отримання доходів (прибутку) чи пов'язані з іншими об'єктами оподаткування та/або можуть бути джерелом погашення податкового боргу.

Статтею 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний, зокрема:

- не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи;

- допускати посадових осіб контролюючого органу під час проведення ними перевірок до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, а також для проведення перевірок з питань обчислення і сплати податків та зборів у випадках, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України передбачено, що документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Згідно з п. 78.4 ст. 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України, посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби;

копії наказу про проведення перевірки;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 81.2 ст. 81 ПК України, у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови.

Згідно з п. 94.1 ст. 94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов'язків, визначених законом.

Відповідно до пп. 94.2.3 п. 94.2 ст. 94 ПК України та пп. 3.1.3 п. 3.1 розд. ІІІ Порядку, арешт майна може бути застосовано, якщо платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб органу державної податкової служби.

Пунктом 94.4 статті 94 ПК України передбачено, що арешт може бути накладено органом державної податкової служби на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків.

Пунктом 94.5 статті 94 ПК України передбачено, що арешт майна може бути повним або умовним. Умовним арештом майна визнається обмеження платника податків щодо реалізації прав власності на таке майно, який полягає в обов'язковому попередньому отриманні дозволу керівника відповідного органу державної податкової служби на здійснення платником податків будь-якої операції з таким майном. Зазначений дозвіл може бути виданий керівником органу державної податкової служби, якщо за висновком податкового керуючого здійснення платником податків окремої операції не призведе до збільшення його податкового боргу або до зменшення ймовірності його погашення.

Відповідно до розділу IV Порядку, керівник органу державної податкової служби (його заступник) за наявності однієї з обставин, визначених розділом III цього Порядку, та на підставі звернення відповідного підрозділу, який у межах своїх повноважень встановлює такі обставини, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків.

Обґрунтованість арешту майна, накладеного рішенням керівника (його заступника) органу державної податкової служби, має бути перевірена судом протягом 96 годин.

У такому випадку рішення керівника (його заступника) органу державної податкової служби подається до суду протягом 24 годин з моменту встановлення обставин, що зумовлюють таке звернення до суду.

Строк, визначений цим пунктом, не включає добові години, що припадають на вихідні та святкові дні.

Рішення про застосування арешту майна платника податків надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручається особисто під розписку:

а) платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна;

б) іншим особам, у володінні, розпорядженні або користуванні яких перебуває майно такого платника податків, з вимогою тимчасово зупинити його відчуження.

На підставі встановлених в судовому засіданні обставин та аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов до висновків про те, що:

- підстави для відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки, визначені в абз. 5 п. 81.1 ст. 81 ПК України, а саме:

- непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на проведення перевірки, копії наказу про проведення перевірки та службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки,

- або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом.

- зазначений перелік підстав для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки -є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає;

- відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абз. 5 п. 81.1 ст. 81 ПК України заборонена абз. 6 п. 81.1 ст. 81 ПК України;

- вищенаведені документи оформлені заявником з дотриманням вимог, встановлених п. 81.1 ст. 81 ПК України;

- відмова платника податків від допуску посадових осіб органу державної податкової служби є самостійною законодавчо визначеною підставою для застосування арешту майна;

тому

- правова позиція відповідача зі спірних питань, зокрема, обґрунтування безпідставності накладення арешту відсутністю підстав для проведення перевірки, -є помилковою, відповідно, надані відповідачем докази на підтвердження цієї позиції -такими, що не спростовують правомірності заявлених у поданні вимог;

Інших доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності заперечень проти подання відповідачем не наведено та не надано, відповідно

- дане подання є правомірним, вимоги -обґрунтованими, обставини, на яких ґрунтується подання, -доведеними.

Керуючись ст.ст. 6, 7, 11, 71, 86, 94, 158-162, 167, 183-3, 184-186 КАС України, суд -

постановив:

Подання Балтської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби - задовольнити повністю.

Підтвердити обґрунтованість умовного адміністративного арешту майна Балтського управління експлуатації газового господарства Публічного акціонерного товариства «Одесагаз», застосованого рішенням Балтської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби від 22 травня 2012 року.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

В повному обсязі постанову складено 30 травня 2012 року.