Постанова № 24358985, 15.05.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-3145/11/1070 Головуючий у 1-й інстанції: Лапій С.М.

Суддя-доповідач: Файдюк В.В.

ПОСТАНОВА

Іменем України

"15" травня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Літвіної Н.М.

Чаку Є.В.

при секретарі: Роговській В.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2011 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «Євротрейд»до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області про визнання недійсним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2011 року адміністративний позов ПП «Євротрейд»до Ірпінської ОДПІ Київської області про визнання недійсним та скасування податкових повідомлень-рішень -задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою відмовити в задоволенні адміністративного позову.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, ПП «Євротрейд»зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Ірпінської міської ради Київської області 22 квітня 2002 року.

Взятий на облік платника податків Ірпінською ОДПІ Київської області 25 квітня 2002 року.

Відповідачем було проведено планову виїзну перевірку ПП «Євротрейд»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2008 року по 30 червня 2010 року. За результатами перевірки складено акт від 07 грудня 2010 року № 2230/23-2/31870198.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 11 476, 00 грн., в т.ч. за 4 квартал 2008 року - у сумі 11 476, 00 грн. та завищено на загальну суму 2 362, 00 грн., в тому числі за 1 квартал 2009 року - у сумі 455, 00 грн., за 2 квартал 2009 року - у сумі 1 130, 00 грн., 3 квартал 2009 року - у сумі 777, 00 грн., п.п. 7.2.3, п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1 та п.п. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 22 598, 00 грн. в тому числі за жовтень 2008 року - у сумі 487, 00 грн. листопад 2008 року - у сумі 12 287, 00 грн., січень 2009 року - у сумі 8 157, 00 грн., лютий 2009 року - у сумі 1 667, 00 грн. та завищено на загальну суму 3 061, 00 грн., в тому числі за грудень 2008 року - у сумі 127, 00 грн., березень 2009 року - у сумі 122, 00 грн., квітень 2009 року - у сумі 399, 00 грн., червень 2009 року - у сумі 590, 00 грн., серпень 2009 року - у сумі 554, 00 грн. вересень 2009 року - у сумі 1 078, 00 грн., жовтень 2009 року - у сумі 191, 00 грн., п.п. 4.2.1 п. 4.2 статті 4, п. 7.1 статті 7, статті 8, п.п. «а»п. 19.2 статті 19 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб»в частині неутримання та неперерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету за період перевірки з 01 жовтня 2008 року по 30 червня 2010 року у сумі 97, 50 грн.

На підставі акту перевірки Ірпінською ОДПІ Київської області винесені податкові повідомлення-рішення від 16 грудня 2010 року № 0000982320 та № 0000992320.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в судовому порядку.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»- податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду.

Правила, які передбачають формування податкових зобов'язань продавця і податкового кредиту покупця в одному звітному періоді, та дають можливість платнику своєчасно і в повному обсязі реалізувати надане йому право на формування свого податкового кредиту, встановлено прямими нормами Закону.

Так, підпунктом 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 вказаного Закону передбачено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю. При цьому ні даним пунктом Закону, ні будь-яким іншим не передбаченого жодних причин для отримання можливості затримки у наданні покупцю податкової накладної.

Відповідно до пп. 7.2.1 п. 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»- платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, а підпунктом 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону визначено, що податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту, а також передбачено умови, за яких платник податку отримає право на податковий кредит навіть при відмові продавця надати йому податкову накладну.

Тобто, на дату, визначену підпунктом 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону, продавець зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, а якщо ця вимога Закону не дотримана, отримувач товарів (послуг) вправі вимагати її надання, а у випадку відмови - звернутися зі скаргою на такого постачальника до органу податкової служби.

Таким чином, своєчасне включення податкових накладних до складу податкового кредиту, а також забезпечення ним контролю за своєчасним їх отриманням, є обов'язком платника податку, і Законом передбачено ряд можливостей для безперешкодної реалізації такого обов'язку.

Враховуючи те, що податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом, як це визначено пп. 7.2.3 п. 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», та з урахуванням визначення, наданого пунктом 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України від 05 червня 1995 року за № 168/704, податкова накладна відноситься до категорії первинних документів.

Порядок реєстрації податкової накладної як вхідного первинного документа визначається з урахуванням правил, встановлених Положенням N 88, облік податкових накладних та їх передача (пересилання) повинні ґрунтуватись на правилах, які встановлені для відповідних бухгалтерських документів.

Відповідно до пункту 2 Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 28 липня 1997 року № 799 - звіти, розрахункові документи і декларації (далі - звіти) приймаються до відправлення листами (посилками, бандеролями) з оголошеною цінністю (далі - поштові відправлення) з позначкою "Звіт" та з рекомендованим повідомленням про вручення, то податкові накладні, які відправляються продавцем поштою покупцю, повинні надсилатися поштовим листом з рекомендованим повідомленням про вручення.

Враховуючи зазначене, податкові накладні, які відправляються продавцем поштою покупцю, повинні надсилатися поштовим листом з рекомендованим повідомленням про вручення.

Таким чином, документальним підтвердженням правомірності включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі податкової накладної, яку було виписано у будь-якому з попередніх періодів, для платника податку - покупця є документ, який підтверджує дату надходження такої податкової накладної від продавця, а саме зареєстровані відповідно до вимог Положення № 88 лист з рекомендованим повідомленням про вручення із зазначенням на ньому відбитку календарного поштового штемпеля та отримана разом з цим листом податкова накладна з відображенням на ній дати реєстрації на штампі вхідної кореспонденції (за умови дотримання інших вимог Закону щодо формування податкового кредиту).

Отже, у разі отримання податкових накладних, в тому числі і тих, що виписані в різних податкових періодах, але отримані платником в поточному звітному періоді (податкові накладні, які було виписано у попередніх періодах), але лише за наявності документального підтвердження такого запізнення, платник податку - покупець товарів (послуг) повинен на дату отримання цих податкових накладних відобразити їх у розділі 1 реєстру отриманих та виданих податкових накладних з урахуванням особливостей його заповнення, визначених пунктом 9 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 червня 2005 року № 244 «Про внесення змін до наказу ДПА України від 30 травня 1997 року № 165», і, за умови дотримання вимог щодо формування податкового кредиту, в рядку 10.1 розділу II «Податковий кредит»податкової декларації з податку на додану вартість.

Між тим, в порушення пп.7.2.3, пп. 7.2.6 п.7.2, пп.7.4.1 та пп.7.4.5 п.7.4, пп.7.5.1 п.7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», ПП «Євротрейд»включено до складу податкового кредиту суми ПДВ по накладних, виписаних в іншому ніж звітний податковий період, без наявності документарного підтвердження такого запізнення, в результаті чого встановлено завищення податкового кредиту всього у сумі 12 243, 00 грн., в тому числі за жовтень 2008 року в сумі 487, 00 грн., за листопад 2008 року в сумі 46, 00 грн., за грудень 2008 року в сумі 2 146, 00 грн., січень 2009 року в сумі 9 565, 00 грн.

В ході перевірки було встановлено, що ПП «Євротрейд», здійснювалось коригування податкового кредиту, в зв'язку з поверненням попередньої оплати від постачальників, відповідні коригування проводились підприємством по даті отримання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, а не по даті фактичного повернення грошових коштів.

Відповідно п. 4.5. статті 5 Закону України «Про податок на додану вартість»- якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Відповідно п.п. 4.5.1 п. 4.5. статті 5 Закону України «Про податок на додану вартість»- якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку; отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за наслідками такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів (послуг).

Відповідно п.п. 7.4.1 п. 7.4. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»- податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 і цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Оскільки повернення попередньої оплати від постачальників засвідчує факт відмови від придбанням або виготовленням товарів та послуг, основних фондів, з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, сума ПДВ, нарахована (сплачена) платником податку, підлягає коригуванню в бік зменшення в відповідному звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено вказане повернення коштів.

На порушення пп. 7.4.1 п. 7. Статті 7 Закону України від «Про податок на додану вартість», ПП «Євротрейд»було завищено суму податкового кредиту на загальну суму 6 615, 00 грн, в тому числі за листопад 2008 року у сумі 4 949, 00 грн., лютий 2009 року у сумі 1 667, 00 грн. та занижено суму податкового кредиту на загальну суму 6 615, 00 грн, в тому числі за грудень 2008 року у сумі 3 059, 00 грн., січень 2009 року у сумі 622, 00 грн., березень 2009 року у сумі 2 934, 00 грн.

Отже при винесенні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було допущено порушення норм матеріального права, що призвело до невірного по суті вирішення справи.

Згідно до статті 202 КАС України - підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є, зокрема, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області -задовольнити.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2011 року -скасувати.

В задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «Євротрейд»до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області про визнання недійсним та скасування податкових повідомлень-рішень -відмовити.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя Файдюк В.В.

Судді: Літвіна Н. М.

Чаку Є.В.