Ухвала суду № 24200728, 29.03.2012, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Стойка В.В.

Суддя-доповідач - Сіваченко І.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 березня 2012 року справа №2а/0570/21715/2011 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

суддів Дяченко С.П., Шишова О.О.

секретар судового засідання Казакова Т.М.

за участі представника позивача Фінк О.Е.

представників відповідача: Полякової О.Г., Іванової О.А., Чирикіної Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 26 січня 2012 року у справі № 2а/0570/21715/2011 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Україна» до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції (далі - ДПІ) у Ворошиловському районі м. Донецька про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0003662340 від 01.11.2011.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач визначив неправомірність висновків податкової інспекції про порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу (далі - ПК) України внаслідок включення до витрат 2-го кварталу 2011 року від'ємного значення податку, сформованого до 1 січня 2011 року.

Крім того, вважає, що відповідач протиправно зарахував кошти позивача до складу витрат, пов'язаних з виготовленням нематеріальних активів, які підлягають амортизації у загальній сумі 2.707.302 грн., а саме:

- «Шахтар 75 років» у загальній сумі 1.698.181,29 грн.;

- «Оголена красуня» у загальній сумі 1.009.125,44 грн.,

оскільки витрати, понесені у зв'язку зі створенням вищезазначених передач є витратами періоду, в якому відбувався показ таких передач, тому що зазначені передачі не мали критеріїв, які б давали підстави для відображення їх у балансі позивача в якості нематеріальних активів, що мають амортизуватися.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 26 січня 2012 року у справі № 2а/0570/21715/2011 позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька № 0003662340 від 1 листопада 2011 року.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду скасувати та постановити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що з аналізу норм ПК України слідує, що положення п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачають, що до складу ІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'ємне оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року.

Крім того, у порушення пп.145.1.1, пп.145.1.5, п.145.1 ст.145 ПК України позивачем включено до складу витрат, витрати, пов'язані з виготовленням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, у загальній сумі 2.707.306,73 грн.

В письмових запереченняїх на апеляційну скаргу позивачем висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

В судовому засіданні представники відповідача підтримали доводи апеляційної скарги та просили її задовольнити, проти чого заперечував представник позивача.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) «Телерадіокомпанія «Україна» зареєстровано як юридична особа виконавчим комітетом Донецької міської ради 8 вересня 2000 року, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України за кодом 05744121 /Т.1 а.с.239,241/.

Відповідно до наявної в матеріалах справи довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АА № 465946 видами діяльності за КВЕД є діяльність у сфері радіомовлення та телебачення, інші види оптової торгівлі /Т.1 а.с.240/.

ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Телерадіокомпанія «Україна» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 1 липня 2009 року по 30 червня 2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 1 липня 2009 року по 30 червня 2011 року, за результатами якої було складено акт №1196/23-2/05744121 від 19 жовтня 2011 року та встановлено, в тому числі, порушення: - пп. 5.2.1 п.5.2, пп.5.6.1 п.5.6, пп.5.7.1 п.5.7 ст.5, пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі - Закон №334/94-ВР) та п.п.14.1.225 п.п.14.1.120 п.14.1 ст.14, п.п.139.1.5 п.139, п.п.140.1.2 п.140.1 ст.140, п.п.145.1.1, 145.1.5 п.145.1 ст.145, п.150.1 ст.150 ПК України, підприємством завищено від'ємне значення оподаткування податком на прибуток на загальну суму 221.990.857 грн., у т.ч. за 9 місяців 2009 року в сумі 82.976 грн., за 2009 рік у сумі 241.864 грн., за І квартал 2010 року у сумі 322.864 грн., за півріччя 2010 року у сумі 367.930 грн., за 9 місяців 2010 року у сумі 367.930 грн., за 2010 рік у сумі 367.930 грн., у І кварталі 2011 року у сумі 367.930 грн., у 2 кварталі 2011 р. у сумі 221.990.857 грн.

1 листопада 2011 року ДПІ у Ворошиловському районі міста Донецька було прийнято податкове повідомлення-рішення №0003662340 згідно з пунктом 54.2 статті 54 та пунктом 58.1 статті 58 ПК України та згідно з пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.6.1 п.5.6, пп.5.7.1 п.5.7 ст.5, пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону №334/94-ВР та п.п.14.1.225 п.п.14.1.120 п.14.1 ст.14, п.п.139.1.5 п.139, п.п.140.1.2 п.140.1 ст.140, п.п.145.1.1, 145.1.5 п.145.1 ст.145, п.150.1 ст.150 ПК України на підставі акта перевірки №1196/23-2/05744121 від 19 жовтня 2011 року встановлено порушення п.150.1 ст. 150 ПК України ТОВ «Телерадіокомпанія «Україна» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 221.990.857,00 грн.

Порядок визначення податку на прибуток визначений розділом 3 ПК України, що набрав чинності з 1 січня 2011 року.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України, застосування Розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року. До 1 квітня 2011 року визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток відбувається на підставі положень Закону №334/94-ВР.

Відповідно до статті 3 Закону N 334/94-ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

У статті 6 Закону №334/94-ВР, норми якої протягом 2010 року діяли із врахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього закону, встановлено, що об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 22.4 Прикінцевих положень Закону в редакції Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» N 2275-VI від 20 травня 2010 року, що в частині внесених змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» набрав чинності з 1 липня 2011 року, у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

На виконання статті 6 та частини 2 пункту 22.4 статті 22 Закону №334/94-ВР до складу валових витрат 1 кварталу 2011 року згідно рядку 06.6. декларації позивач включив від'ємне значення податку за попередній звітний період в сумі 233.946.948 грн., а також в подальшому включив від'ємне значення 1 кварталу 2011 року у витрати 2 кварталу 2011 року в сумі 219.283.550 грн.

Згідно пункту 134.1 статті 134 ПК України, об'єктом оподаткування податком є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Втім, пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначає, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Отже, в Перехідних положеннях ПК України міститься пряма вказівка щодо включення до складу валових витрат 2-го кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року.

Відповідно до статті 4 ПК України податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3 статті 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку, зазначені у статті 139 ПК України, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

Відповідно до пункту 4.4 статті 4 ПК України установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.

Права та обов'язки податкового органу зазначені у статтях 20, 21 ПК України та не містять повноважень щодо звуження визначеного ПК України об'єкту оподаткування, у тому числі щодо зменшення урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Таким чином, відповідачем протиправно зменшено суму від'ємного значення у розмірі 219.283.550 грн.

Крім того, як було встановлено відповідачем в ході перевірки до складу роялті (рядок 05.1.14) додатку СВ до податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року № 9006086755 від 08.08.2011 позивачем віднесено вартість створених відео програм, у загальній сумі 2.707.307 грн., а саме:

- «Шахтар 75 років» у загальній сумі 1.698.181,29 грн.;

- «Оголена красуня» у загальній сумі 1.009.125,44 грн.

Відповідач вважає віднесення цих сум до роялті порушенням п.п.14.1.225, п.п.14.1.120 п.14.1 ст.14, п.п.140.1.2 п.140.1 ст.140, п.п.145.1.1, 145.1.5 п.145 ст.145 ПК України, оскільки, на його думку, зазначені суми є нематеріальними активами, які підлягають амортизації.

Згідно з п.п.14.1.2. п.4.1 ст.4 ПК України визначення активи - у значенні, наведеному в Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» активи - це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Згідно п.п.14.1.120 п.14.1 ст.14 ПК України нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами.

Згідно зі статтею 418 Цивільного кодексу (далі - ЦК) України право інтелектуальної власності - це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об'єкт права інтелектуальної власності.

Частиною першою статті 420 ЦК України встановлено, що до об'єктів права інтелектуальної власності, зокрема, належать відеограми, передачі (програми) організацій мовлення.

Відповідно до статті 421 ЦК України суб'єктами права інтелектуальної власності є: творець (творці) об'єкта права інтелектуальної власності (автор, виконавець, винахідник тощо) та інші особи, яким належать особисті немайнові та (або) майнові права інтелектуальної власності відповідно до цього Кодексу, іншого закону чи договору.

Отже, матеріальним активом у даному випадку можуть вважатися програми, які належать позивачу на праві інтелектуальної власності і від використання яких, він отримав чи може отримати у майбутньому економічні вигоди.

Як вбачається з матеріалів справи, 4 травня 2011 року Приватне акціонерне товариство (далі - ПАТ) «Футбольний клуб «Шахтар» уклало договір з позивачем, предметом якого є надання ексклюзивного доступу до заходу для організації запису (утворення відео версії) та передачі у прямому ефірі. При цьому позивач зобов'язаний власними силами і технічними засобами, а також за власний рахунок організувати створення відео версії події і показати її в прямому ефірі на телеканалі «Україна».

Відповідно до п.3.1 зазначеного договору всі виключні майнові права інтелектуальної власності на відео версію, утворену позивачем, належать ПАТ «Футбольний клуб «Шахтар».

Отже, позивачу відео версія програми «Шахтар 75» не належить, її транслювання здійснювалось на підставі вищезазначеної угоди. При цьому відповідачем ні в ході перевірки позивача, ні в ході судового засідання не було доведено факту отримання прибутків від безпосередньої трансляції відео версії зазначеної програми.

Таким чином, витрати, понесені позивачем при створенні відео версії програми «Шахтар 75» є витратами звітного податкового періоду, в якому відбувалась єдина пряма трансляція на телеканалі позивача, що виключає можливість віднесення зазначених витрат як витрат на створення нематеріального активу, що підлягає амортизації.

30.03.2011 між Zodiak Rights Limited та Закритим акціонерним товариством "Телерадіокомпанією «Україна» було укладено угоду, предметом якої є ліцензія на формат програми строком дії 3 (три) роки з 1 квітня 2011 року по 31 березня 2014 року.

Згідно з пунктом 11 зазначеної угоди позивач має право створити 24 епізоди Другого сезону передачі «Оголена красуня» протягом перших 12 місяців строку ліцензії на формат (сукупність об'єктів інтелектуальної власності, в якому описується оригінальна ідея та процес створення передачі або фільму).

Право власності як на сам формат, так і на саму створену позивачем передачу має Zodiak Rights Limited, оскільки без дозволу останнього позивач не має право на їх використання. Так, відповідно до п.15 зазначеної угоди, Zodiak Rights Limited дозволяє позивачу тільки 5 (п'ять) трансляцій створеної програми («Оголена красуня») на власних каналах.

Як вбачається з матеріалів справи та визнається сторонами, прямі витрати на створення програми «Оголена красуня» на час проведення перевірки склали 1.009.125,44 грн.

Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Пунктом 138.8 статті 138 ПК України встановлено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Отже, витрати, понесені позивачем на створення продукту на основі формату, отриманого у користування на підставі угоди, яка не передбачає переходу права власності на створену передачу, не формують первісну вартість нематеріального активу.

Відповідно до п.138.4 ст.138 ПК України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Як було зазначено позивачем, та не заперечувалось представниками відповідача, отримання доходу від надання клієнтам телеканалу рекламних послуг відбулося під час трансляції програми «Оголена красуня», які були віднесені позивачем до доходів у податкову декларацію за другий квартал 2011 року, також як і відповідна собівартість створення та трансляції програми було віднесено до витрат другого кварталу 2011 року.

Таким чином, витрати, понесені на створення програми «Оголена красуня» на основі формату, в якому описано оригінальну ідею вищезазначеної програми, отриманого на підставі угоди, що не передбачає набуття позивачем права власності на створений програмний продукт, повинні відображатися у звітному періоді, в якому відбулася перша трансляція такого програмного продукту.

З огляду на наведене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про невідповідність прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення № 0003662340 від 1 листопада 2011 року вимогам чинного законодавства, з огляду на що вказане рішення суб'єкту владних повноважень є протиправним, а позовні вимоги позивача про його скасування підлягають задоволенню.

Колегія суддів вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, постанова місцевого суду ухвалена з додержанням норм матеріального та процесуального права, зміні або скасуванню не підлягає, а апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення.

В повному обсязі ухвала виготовлена 30 березня 2012 року.

Керуючись ст.ст. 195-196, п. 1 ч.1 ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, ст. 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 26 січня 2012 року у справі № 2а/0570/21715/2011 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Україна» до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

Головуючий: І.В.Сіваченко

Судді: С.П.Дяченко

О.О.Шишов