Постанова № 24080938, 18.04.2012, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 квітня 2012 року Справа № 1170/2а-98/12

Кіровоградський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого -судді Кармазиної Т.М.

за участю секретаря - Сириці І.О.,

за участю представника позивача -Хілової І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Кіровограді справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства „Вторинні ресурси" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.12.2011р. №0007101510.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції є незаконним, необґрунтованим та безпідставним. Оскільки, на думку позивача, тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ-ІІІ кварталів 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010р. Також, посилався на відсутність в чинному законодавстві України будь-яких обмежень, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ-ІІІ кварталів 2011 року.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі із зазначених підстав.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, виклавши свою позицію в письмових запереченнях проти позову. В обґрунтування заперечень проти позову відповідач посилався на правомірність прийняття податковим органом оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки, на думку податкового органу, позивачем, порушено вимоги п.3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в результаті чого ПАТ „Вторинні ресурси" до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (р.06.6), а саме І кварталу 2011р., з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010р. (р.04.09) Також зазначав про те, що до складу другого кварталу 2011р. включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011р. з 2010р.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з наступних підстав.

ПАТ „Вторинні ресурси" зареєстровано виконавчим комітетом Кіровоградської міської ради 12.06.1998р., що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №749701 (а.с.40) та перебуває на обліку в Кіровоградській ОДПІ, є платником податків.

Відповідно до акту Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції №621/1510/24714951 від 13.12.2011р. про результати камеральної перевірки податкової звітності ПАТ „Вторинні ресурси" з податку на прибуток за період ІІ-ІІІ квартал 2011 року, перевіркою встановлено віднесення позивачем до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (р.06.6) ІІ-ІІІ кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, чим порушено абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, внаслідок чого позивачем занижено податкове зобов'язання об'єкта оподаткування податком на прибуток. (а.с.9).

На підставі даного акту перевірки Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення-рішення №0007101510 від 30 грудня 2011 року, яким ПАТ „Вторинні ресурси" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем в сумі 106056 грн.. (а.с.8)

Судом встановлено, що у рядку 04.9 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 4089830 грн. (а.с.10).

ПАТ „Вторинні ресурси" подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011р., де у рядку 06.6 задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в сумі 4089830 та у рядку 07 об'єкт оподаткування (від'ємний) у розмірі 461113 грн. (а.с.11-12)

Також встановлено, що ПАТ „Вторинні ресурси" в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011р., рядок 06.6 задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в сумі 461113 та у рядку 07 об'єкт оподаткування (від'ємний) у розмірі 169292 грн. (а.с.16-17)

Крім того, позивачем включено до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, а саме І кварталу 2011 року, з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, що відображено ПАТ „Вторинні ресурси" в податковій декларації (р.06.6) з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали (а.с.18-19).

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III даного Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994р (далі за текстом -Закон №334/94-ВР).

У 2010 році норми пункту 6.1 статті 6 Закону №334/94-ВР діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 даного Закону, якими, зокрема, передбачалося, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону №334/94-ВР, відповідно до якої сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01.04.2011 встановлений статтею 150 Податкового кодексу України, пунктом 150.1 якої встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз вищенаведених норм законодавства дає підстави вважати, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

З огляду на вищезазначене, суд не погоджується з твердженням податкового органу про те, що до складу витрат ІІ-ІІІ кварталів 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане платником за результатами господарської діяльності лише за І квартал 2011 року без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Крім того, тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.

Обмеження складу витрат, що мають бути враховані у ІІ-ІІІ кварталах 2011 року зазначена норма не містить.

Відповідно до статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство ґрунтується на принципах, зокрема, рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації -забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.

Перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, наведений у статті 139 Податкового кодексу України, який є вичерпним і не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

З аналізу вищенаведених норм Податкового кодексу України та спірних правовідносин, суд дійшов висновку про правомірність віднесення позивачем до витрат (р.06.6) ІІ-ІІІ кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, та протиправність збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, за основним платежем в сумі 106056 грн..

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем по справі, як суб'єктом владних повноважень, не виконано покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

На підставі аналізу встановлених обставин і правовідносин, що їм відповідають, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та неправомірність прийняття Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією оскаржуваного податкового повідомлення-рішення збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, за основним платежем в сумі 106056 грн..

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Таким чином, судові витрати у розмірі 32,19 грн., здійснені позивачем, підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь ПАТ „Вторинні ресурси".

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції №0007101510 від 30 грудня 2011 року.

Присудити Публічному акціонерному товариству „Вторинні ресурси" з Державного бюджету України судові витрати в розмірі 32,19 грн..

Постанова суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, копія якої одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови складено -23.04.2012р..

Cуддя підпис

З оригіналом згідно:

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Т.М. Кармазина