Постанова № 23954284, 12.03.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2012 р. Справа № 2а-12744/10/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Григорова А.М.

Суддів: Мельнікової Л.В. , Подобайло З.Г.

за участю секретаря судового засідання Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державного підприємства "Новопокровський комбінат хлібопродуктів" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.09.2011р. по справі № 2а-12744/10/2070

за позовом Державного підприємства "Новопокровський комбінат хлібопродуктів"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові

за участю Прокуратури Харківської області

про визнання нечинним рішення про застосування штрафних санкцій,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Державне підприємство "Новопокровський КХП", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові за участю Прокуратури Харківської області, в якому просить: визнати нечинним та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові № 0001390854 від 03.09.2010 року за порушення норм регулювання обігу готівки в розмірі 20222157,65 грн.. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що рішення про застосування штрафних санкцій безпідставне та не відповідає вимогам діючого законодавства.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 19.09.2011р. в задоволенні адміністративного позову Державного підприємства "Новопокровський КХП" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові за участю Прокуратури Харківської області про визнання нечинним рішення про застосування штрафних санкцій відмовлено в повному обсязі.

Державне підприємство "Новопокровський комбінат хлібопродуктів", не погоджуючись з вказаною постановою суду, в апеляційній скарзі вказує, що постанова є незаконною та необґрунтованою, порушені норми матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.09.2011р. та винести нову постанову, якою позов задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи викладені в апеляційній скарзі.

Представник відповідача та прокурор в судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечували, просили залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що на підставі направлень від 25.06.2010 року № 240, від 26.07.2010 року № 285, виданих Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Харкові, згідно із ч. 1 ст. 11-1 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ "Про державну податкову службу в Україні" та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання проведена планова виїзна перевірка Державного підприємства "Новопокровський комбінат хлібопродуктів" Державного комітету України з державного матеріального резерву (скорочене найменування суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів ДП "Новопокровський КХП") з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

Направлення № 240 вручене 25.06.2010 року під розписку ОСОБА_2, головному бухгалтеру ДП "Новопокровський КХП".

Наказ про подовження термінів планової виїзної перевірки № 405 від 21.07.2010 року вручений 26.07.2010 року під розписку ОСОБА_2, головному бухгалтеру ДП "Новопокровський КХП".

Направлення № 285 вручене 26.07.2010 року під розписку ОСОБА_2, головному бухгалтеру ДП "Новопокровський КХП".

ДП "Новопокровський КХП" проінформоване про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 08.06.2010 року № 43, яке отримано 09.06.2010 року головним бухгалтером ДП "Новопокровський ОСОБА_3

Перевірка проводилась з 25.06.2010 року по 13.08.2010 року.

Термін проведення перевірки продовжувався з 26.07.2010 року по 13.08.2010 року на підставі наказу СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові від 23.07.2010 року № 405.

Встановлено, що ДП "Новопокровський КХП" зареєстровано 20.03.1988 року Чугуївською районною державною адміністрацією Харківської області, реєстраційний номер 55, номер запису в ЄДР 1 472 107 0003 000305. Свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 № 680981, дата зміни свідоцтва про державну реєстрацію 17.08.2007 року (код за ЄДРПОУ 00953042), місцезнаходження: Харківська область, Чугуївський район, смт. Новопокровка, вул. ім. В.В. Вєсіча, 1.

Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 15.06.1995 року за № 64, станом на 20.08.2010 року перебуває на обліку в СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові.

У періоді, який перевірявся, ДП "Новопокровський КХП" було платником: податку на прибуток; податку на додану вартість; податку з доходів найманих працівників; комунального податку; збору за забруднення навколишнього природного середовища; податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів; земельного податку, частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності в 2008 році; збору за спеціальне використання природних ресурсів; збору за використання радіочастотного ресурсу України.

Перевіркою встановлено порушення ДП "Новопокровський КХП" зокрема п.2.6, п.4.2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 зі змінами і доповненнями, в результаті чого несвоєчасно оприбутковано в касі підприємства готівку у сумі 4044431,53 грн.

Результати планової виїзної перевірки Державного підприємства "Новопокровський КХП" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові були оформлені Актом від 20.08.2010 року № 3139/23-106/00953042.

На підставі зазначеного Акту Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у місті Харкові винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 03.09.2010 року № 0001390854, яким визначено суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 20222157,65 грн..

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову суд першої інстанції виходив з того, що позовні вимоги є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, вважав наявними в діях позивача порушення правил ведення касових операцій..

Судом встановлено, що на підставі обрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі підприємства, підписаного 12.01.2009 року керівником підприємства ОСОБА_4 та старшим бухгалтером ОСОБА_5, ДП "Новопокровський комбінат хлібопродуктів"встановлений ліміт залишку готівки в касі підприємства у сумі 197 108,98 грн..

Відповідно до Розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.08.2009 року № 952-Р "Про здійснення додаткових заходів щодо стабілізації ситуації, що склалася на внутрішньому ринку цукру" підприємствам, що належать до сфери управління Держкомрезерву, забезпечити реалізацію цукру населенню безпосередньо на продовольчих ринках з державного матеріального резерву.

Листом Державного комітету України з державного матеріального резерву № 4466/0/4-09 від 17.08.2009 року було повідомлено ДП "Новопокровський КХП" про те, що на виконання Розпорядження Кабінету Міністрів України № 952-р від 12.08.2009 року необхідно здійснити заходи щодо стабілізації ситуації на ринку цукру.

При цьому, ДП "Новопокровський КХП" визначено оператором із забезпечення цукром населення Харківської та Донецької областей. Відповідно до розподілу цукру між регіонами України Мінекономіки для забезпечення потреб населення Харківської області з Державного матеріального резерву виділяється 160,0 тон цукру, який зберігається на ДО "Комбінат "Світанок" (м. Харків). Для забезпечення потреб населення Донецької області виділено 2726,0 тон цукру, який зберігається на ДО "Комбінат "Новий" (м. Докучаєвськ Донецької області). Реалізація цукру здійснюється виключно на продовольчих ринках.

ДП "Новопокровський КХП" на виконання Розпорядження Кабінету Міністрів України № 952-р від 12.08.2009 року, розпорядження Державного комітету України з державного матеріального резерву № 4466/0/4-09 від 17.08.2009 року та окремого доручення Голови Держкомрезерву від 18.08.2009 року видало наказ № 310юр від 18.08.2009 року.

Згідно цього наказу для проведення виїзної торгівлі цукром на об'єктах ринкової торгівлі в Донецькій області були направлені відповідні бригади працівників ДП "Новопокровський КХП", з якими укладені договори на повну матеріальну відповідальність. Отримання цукру відбувалось на ДО "Комбінат "Новий", отриманий цукор транспортувався до місць об'єктів ринкової торгівлі Донецької області. В наказі зазначено, що виручку за реалізацію цукру з Державного матеріального резерву здавати щоденно згідно діючого законодавства.

Згідно наказу підприємства № 319 від 20.08.2009 року "Про організацію роботи з реалізації цукру державного резерву"у п. 9 зазначено: Головному бухгалтеру щоразу при виїзді торгівельної бригади для торгівлі цукром державного матеріального резерву проводити інструктаж згідно з існуючими правилами виїзної торгівлі та забезпечувати необхідним пакетом нормативних документів. В наказі зазначено наступне: "Забезпечити явку бухгалтера для оформлення первинних документів виїзної торгівлі і контролю ведення реєстраційно-розрахункових операцій та своєчасне приймання торговельної виручки касиром комбінату".

ДП "Новопокровський КХП" під час реалізації цукру на об'єктах ринкової торгівлі згідно відповідних наказів виділяло працівників, а саме:

- для продажу цукру - продавців;

- для транспортування та отримання цукру - водіїв автомобілів, менеджерів;

- для проведення інструктажу про правила виїзної торгівлі та надання юридичної допомоги - головний бухгалтер та юрисконсульт;

- для супроводження та реалізації цукру - відповідних працівників ДП "Новопокровський КХП" тощо.

Для забезпечення схоронності матеріальних цінностей, які належать ДП "Новопокровський КХП", були укладені договори про повну матеріальну відповідальність між ДП "Новопокровський КХП" та його працівниками, а саме:

- ОСОБА_6 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 19.08.2009 року);

- ОСОБА_7 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 19.08.2009 року);

- ОСОБА_8 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 19.08.2009 року);

- ОСОБА_9 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 02.09.2009 року);

- ОСОБА_10 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 11.09.2009 року);

- ОСОБА_11 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 21.09.2009 року);

- ОСОБА_12 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 17.09.2009 року);

- ОСОБА_13 - продавець продовольчих товарів (договір про повну м відповідальність від 11.09.2009);

- ОСОБА_14 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальності від 11.09.2009 року);

- ОСОБА_15 - продавець продовольчих товарів (договір про повну матеріальну відповідальність від 11.09.2009 року).

Судом були досліджені звіти матеріально-відповідальних осіб, товарно-грошові звіти, квитанції про зарахування торгівельної виручки за цукор, корінці квитанцій прибуткових ордерів, звіти про залишки товарів, накладні, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості та відповідності.

ДП "Новопокровський КХП" з метою реалізації цукру зареєструвало реєстратори розрахункових операцій та відповідні до них книги обліку розрахункових операцій, а саме:

- РРО Міпі-500.02 МЕ з фіскальним номером № 2043001587, Автомобіль МАЗ 533605 НОМЕР_1, причеп МАЗ 837810 НОМЕР_7;

- РРО Міnі-500.02 МЕ з фіскальним номером №2043001586, Автомобіль Камаз 43101 НОМЕР_2;

- РРО Міnі-500.02 МЕ з фіскальним номером №2043001582, Автомобіль МАК 18.410 НОМЕР_3;

- РРО Міnі-500.02 МЕ з фіскальним номером №2043001584, Автомобіль Камаз 5410 НОМЕР_4;

- РРО Міnі-500.02 МЕ з фіскальним номером №2043001583, Автомобіль Камаз 5410 НОМЕР_5;

- РРО Міnі-500.02 МЕ з фіскальним номером №2043001579, Автомобіль Камаз 5320 НОМЕР_6;

- РРО Міnі-500.02 МЕ з фіскальним номером №2043001589, Автомобіль Маз 837810 НОМЕР_1;

- РРО Міnі-500.02 МЕ з фіскальним номером №2043001578, Автомобіль МАЗ 533605-221 НОМЕР_7.

ДП "Новопокровський КХП" під час реалізації цукру Держкомрезерву здійснювало роздрукування z-звітів на вищенаведених РРО, в яких було вказано номер та дата денного звіту, сума службового внесення, службової видачі, в сейфі готівкою та загальна сума продаж. Звіти про використання вищевказаних РРО та КОРО ДП "Новопокровський КХП" надавало до Чугуївської ОДПІ форма № ЗВР-1 у серпні, вересні та жовтні 2009 року. РРО з фіскальним номером № 2043001578 та КОРО до нього було вкрадено.

З матеріалів справи вбачається, що до Сніжнянського відділу ГУМВС України в Донецькій області було подано заяву ОСОБА_18 менеджера ДП "Новопокровський КХП" по факту крадіжки касового апарата та КОРО до нього. Даний факт зареєстрований в ЖРЗСП № 3419 від 02.09.2009 року.

Згідно звітів про використання РРО та КОРО форма № ЗВР-1 за серпень, вересень 2009 року, які були надані до Чугуївської ОДПІ, та звітів відповідних матеріальних осіб було встановлено наступне:

- загальна сума розрахунків по РРО з фіскальним номером № 2043001578 за серпень склала 414681,70 грн.;

- загальна сума розрахунків по РРО з фіскальним номером № 2043001578 за вересень склала 75119,40 грн.

При співставленні загальної суми розрахунків по вкраденому РРО, що вказані в звітах, які надавались до Чугуївської ОДПІ, зі звітами матеріально-відповідальних осіб, до яких додавались квитанції банківських установ про зарахування коштів та корінці прибуткових касових ордерів, відхилень під час перевірки не встановлено.

При реалізації цукру ДП "Новопокровський КХП" застосувалися РРО та відповідні КОРО до них у серпні, вересні та жовтні 2009 року.

Судом були досліджені: касова книга за 2009 рік, z-звіти РРО за кожен день, звіти матеріальних відповідальних осіб та первинні документи до них, інші документи. На підставі вищевказаних первинних документів встановлено наступне:

- загальна сума службової видачі від реалізації цукру склала - 7057126,28 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації цукру (рахунок 309/1), яка була оприбуткована у касовій книзі склала 3012694,75 грн..

В робочі дні, отриману торгівельну виручку від реалізації цукру матеріально-відповідальні особи самостійно здавали до банківської установи для зарахування на банківський рахунок ДП "Новопокровський КХП", що підтверджується банківськими квитанціями про зарахування коштів на розрахунковий рахунок.

Оприбуткування готівки в касу підприємства оформлювалось прибутковими касовими ордерами. У день оприбуткування готівки від реалізації цукру у касі підприємства (у загальній сумі 3 012 694,75 грн.) працівники, які здавали таку готівку, знаходились у відрядженні, про що свідчать звіти про відрядження.

В касі ДП "Новопокровський КХП" у період реалізації цукру з 20.08.2009 року по 03.10.2009 року оприбуткована виручка від реалізації інших ТМЦ (робіт, послуг) - виручка магазинів, їдальні за надані послуги по лабораторному аналізу зерна, інші, а саме:

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 377/4) - 14 322,41 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 361/1) - 469 901,06 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 301/7) - 418 784,75 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 703) - 1 179,68 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 361/11) - 34 000,00 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 301/8)- 47 114,00 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 372) - 14 725,29 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 301/11)- 688 335,80 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 313/1) - 239 000,00 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 361/2) - 139 766,05 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 377/4 к) - 336,09 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 361/6) - 66,00 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 377/3) - 143,66 грн.;

- загальна сума виручки від реалізації (рахунок 652) - 756,00 грн.

Встановлено, що підприємством готівкові кошти, отримані від реалізації цукру проведені через РРО і у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків. Торгівельна виручка від реалізації цукру, яку матеріально відповідальні особи самостійно здавали в банківські установи (всього 4044431,53 грн.), не була оприбуткована в касу ДП "Новопокровський КХП".

Таким чином, не було відображено в касі ДП "Новопокровський КХП" оприбуткування виручки від реалізації цукру з Державного комітету України з державного матеріального резерву у загальній сумі 4044431,53 грн..

Враховуючи вище наведені обставини, податковий орган та суд першої інстанції прийшли до висновку про наявність порушення П. 2.6, 4.2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті України", затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 - а саме не своєчасне оприбуткування готівки в касі підприємства.Суд першої інстанції вважав, на підставі наведеного, правомірним застосування санкцій згідно ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" якою передбачено застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Колегія суддів не погоджуючись з висновком суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позову вважає за необхідне зазначити наступне.

Суд першої інстанції вірно визначивши фактичні обставини справи, помилково прийшов до висновку про наявність в діях позивача порушень.

Преамбулою Положення про ведення касових операцій у національній валюті України визначено, що це Положення розроблено відповідно до статті 33 Закону України «Про Національний банк України»та визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями).

Пунктом 1.2 Положення встановлено, що оприбуткування готівки -проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п. 2.6 та п. 4.2 згаданого Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Зміст наведених положень у їх системному зв'язку свідчить на користь висновку про розмежування законодавцем способів оприбуткування готівки в залежності від порядку проведення готівкових розрахунків. Так, проведення обліку готівки у касовій книзі є обов'язковою умовою при оформленні готівкових розрахунків касовими ордерами. У той же час, у випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки буде вважатися її відображення у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Останнє дотримане позивачем. Відповідних порушень не встановлено.

Відтак, колегія суддів не може погодитись з правовою позицією відповідача, відповідно до якої оприбуткуванням готівки в касі підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням РРО, є лише сукупність здійснення обліку такої готівки у книзі обліку розрахункових операцій та відображення надходження цієї готівки у касовій книзі підприємства.

Зважаючи на те, що встановлено факт оприбуткування позивачем готівки у період з 20.08.2009 року по 03.10.2009 року шляхом відображення відповідних сум у книгах обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО, а також подальше здавання готівки до банку для її зарахування на банківський рахунок товариства, колегія суддів вважає безпідставним застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення п. 2.6, п. 4.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 3 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.09.2011р. скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов задовольнити.

Скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові № 0001390854 від 03.09.2010 року.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Григоров А.М.Судді(підпис) (підпис) Мельнікова Л.В. Подобайло З.Г.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Григоров А.М.