Постанова № 23924538, 26.04.2012, Донецький окружний адміністративний суд

Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 квітня 2012 р. Справа № 2а/0570/2809/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 12 год. 35 хв.

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Бєломєстнова О.Ю.

при секретарі Аврамченко С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судових засідань в м. Донецьку по вул. 50-ї Гвардійської Дивізії, 17 адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Слов'янський комбінат м'ясопродуктів»

до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення-рішення від 19.12.2011 року №0002192341

за участю представників позивача Ткаченко О.В. та Павука К.В.

представників відповідача Соляник А.В., Сорокотяг Н.О. та Ламєкіна С.М.

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю «Слов'янський комбінат м'ясопродуктів» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про скасування податкового повідомлення-рішення від 19.12.2011 року №0002192341.

Ухвалою від 26.04.2012 року здійснено процесуальне правонаступництво відповідача у справі шляхом заміни Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області його правонаступником Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Донецької області Державної податкової служби.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилається на неправомірність висновків податкової інспекції про порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України внаслідок включення до витрат 2-3 кварталу 2011 року від'ємного значення податку, сформованого до 01 січня 2011 року.

В судове засідання представники позивача з'явилися, підтримали заявлені позовні вимоги в повному обсязі, просили суд задовольнити позов.

Представники відповідача в судове засідання з'явилися, адміністративний позов не визнали з підстав, які викладені у письмових запереченнях від 19.04.2012р. № 3985/10/10-012. Зазначили, що оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі висновків, викладених в акті перевірки №6375/23-3/31615966 від 12.12.2011р. В ході проведеної перевірки відповідачем було встановлено, що позивач включив до складу витрат 2 кварталу 2011 року від'ємне значення податку, сформоване до 1 січня 2011 року. Посилаючись на те, що Податковим кодексом України не передбачено можливості включення до складу валових витрат другого кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, окрім того, яке виникло за наслідками діяльності підприємства у першому кварталі 2011 року, відповідач наполягав на правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення та відсутності підстав для задоволення заявлених позивачем вимог. Також відповідач, посилаючись на ст. 58 Конституції України зазначає, що з 01.01.2011 року втратив чинність Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», тому застосувати його норми при складанні декларації за 1 квартал 2011 року неможливо. Також з 01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України, у якому відсутні посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, крім того, що виникли за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року. Отже від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, у відповідності до п.22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Заслухавши представників позивача, представників відповідача та дослідивши матеріали справи суд встановив наступне.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Слов'янський комбінат м'ясопродуктів», зареєстроване виконавчим комітетом Слов'янської міської ради Донецької області 19.09.2001 року, код ЄДРПОУ 31615966.

Відповідачем, Слов'янською ОДПІ 12.12.2011 року була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Слов'янський комбінат м'ясопродуктів». За результатами перевірки був складений акт №6375/23-3/31615966 від 12.12.2011 року (надалі - Акт перевірки).

У цьому акті було зафіксовано порушення, зокрема пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, внаслідок якого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податок на прибуток у податковій декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року на 6891952,00 грн.

Вказані висновки акту вмотивовані тим, що згідно декларації позивача з податку на прибуток підприємства за 2-3 квартали 2011 року від 30.01.2012р. результат розрахунку об'єкта оподаткування за 2-3 квартали 2011 року (рядок 07 «Об'єкт оподаткування») склав «мінус» 7782649,00 грн. Він утворився за рахунок перенесення збитків, відображених у декларації за 2010 рік по рядку 04.9 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» в сумі 6891952,00 грн. та збитків відображених у за 1 квартал 2010 рік по рядку 08 «Об'єкт оподаткування» в сумі 890697,00грн.

Відповідачем зазначено, що в порушення абзацу 3 пункту 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, платником податку розрахунок від'ємного значення об'єкту оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року проведено з урахуванням від'ємного значення, отриманого за 2009 рік.

Як відображено у Акті перевірки, до складу витрат по рядку 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за 2-3 квартали 2011 року від 22.07.2011 року платником податків віднесено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 7782649, 00 грн., яке частково утворилось за рахунок попередніх періодів станом на 01.01.2011 р. у сумі «-» 6891952,00грн., що вплинуло на завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податкової декларації з податку на прибуток за 2-3 квартал 2011 року по коду рядка 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» на суму «-» 8609965,00 грн. та як наслідок, позивачем завищено від'ємне значення на 6891952,00 грн.

На підставі цього акту, згідно з п.п. 54.3.2. п. 54.3 ст. 54 та п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0002192341 від 19.12.2011 року, яким зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року на суму у розмірі 6891952,00 грн.

Як вбачається зі змісту позовної заяви та заперечень на неї відповідача, пояснень представників сторін у судовому засіданні, між сторонами відсутній спір щодо фактичних обставин справи. Причиною виникнення спору є різне тлумачення сторонами положень Податкового кодексу України в частині включення до валових витрат 2-3 кварталів 2011 від'ємного значення об'єкту оподаткування першого кварталу 2011 року із врахуванням від'ємного значення податку минулих податкових періодів.

При вирішенні даного спору суд виходить з наступного.

Порядок визначення податку на прибуток, який встановлений розділом 3 Податкового кодексу України, у відповідності до підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" того самого кодексу застосовується з 1 квітня 2011 року.

До 1 квітня 2011 року визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток відбувалося на підставі положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

У відповідності до п. 6.1 ст. 6 цього Закону якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2011 році від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону.

Як вбачається з наявної у матеріалах справи декларації з податку на прибуток позивача за 2009 рік, від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, що було сформовано на 01 січня 2010 року згідно уточнюючого розрахунку дорівнює 6567900,00 грн. На виконання пункту 22.4. статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" позивач до складу рядку 04.9. декларації з податку на прибуток за 2010 рік включив від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду в сумі 1313580,00 грн. (6567900,00 грн. х 20%).

На виконання статті 6 та частини 2 пункту 22.4. статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат 1 кварталу 2011 року до рядку 04.9. декларації позивач включив від'ємне значення податку за 2010 рік у сумі 6891952,00 грн. (включають від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік у сумі та 20% від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2009 рік у розмірі 1637632,00 грн.), а також залишок від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2009 рік (80%) у розмірі 524320,00грн., що загалом складає 6891952,00 грн.

У декларації за 1 квартал 2011 року у рядку 0.8 «Об'єкт оподаткування» зазначив прибуток у сумі «-» 7782649,00 грн.

Прибуток позивача за перший квартал 2011 року без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року складає «-»890 697,00 грн.

З урахуванням цього, від'ємне значення об'єкта оподаткування за попередній податковий період (рядок 06.6) по декларації позивача з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011р. склала 7782649,00 грн. (890 697,00 грн. + 6891952,00 грн.).

Таким чином судом встановлено, що визначене у декларації позивача з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування у розмірі 7782649,00 грн. правомірно розраховане внаслідок включення до складу витрат збитків за 1 квартал 2011 року, які у свою чергу складаються у тому числі зі збитків попередніх років.

Таке цілком відповідає пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Наведений розрахунок також відповідає частині 1 пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Останній визначає, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Як було встановлено в судовому засіданні та наведено вище, до рядку 06.6. декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року позивачем було включено саме від'ємне значення об'єкту оподаткування 1 кварталу 2011 року.

Наведений висновок не суперечить частині 2 вказаного пункту, який передбачає, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таке формулювання є додатковою вказівкою на необхідність включення при розрахунку об'єкта оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року від'ємного значення, отриманого при розрахунку об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року.

Його не можна тлумачити як обмеження включення до розрахунку об'єкта оподаткування у 2 кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, одержаного у 2010 році, оскільки за приписами статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами 1-го календарного кварталу.

Твердження відповідача про те, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року здійснюється виключно з урахуванням збитків, отриманих платником податку за результатами господарської діяльності за перший квартал 2011 року, не ґрунтуються на нормах Податкового кодексу України. Їх розширювальне тлумачення суперечить п.4.4 ст.4, п. 7.3 ст. 7, цього Кодексу.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України не містить посилань на результати саме господарської діяльності за 1 квартал 2011 року. Як вже зазначалося, зазначене у ньому від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане за 1 квартал 2011 року, в силу його визначення під час дії п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» включає як валові витрати 1 кварталу 2011 року, так і обов'язково від'ємне значення попередніх податкових періодів. Окремий розрахунок об'єкта оподаткування для результатів господарської діяльності за 1 квартал 2011 року положеннями Податкового кодексу України не передбачений.

Крім того, суд при ухваленні даної постанови враховує п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України, який встановлює презумпцію правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд не приймає до уваги посилання позивача на ст. 58 Конституції України, оскільки відповідно до перехідних положень Податкового кодексу України саме розділ ІІІ цього Кодексу діє з 01.04.2011 року.

Зважаючи на це висновки Акту перевірки, на підставі яких прийняте спірне податкове повідомлення-рішення, є незаконними, що обумовлює задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування останнього.

Згідно ст.94 КАС України з Державного бюджету України на користь позивача підлягають стягненню судові витрати у встановленому законом на момент звернення до суду розмірі.

На підставі викладеного та керуючись, ст. ст. 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Слов'янський комбінат м'ясопродуктів» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 19.12.2011 року №0002192341 задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції від 19.12.2011 року №0002192341.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Слов'янський комбінат м'ясопродуктів» (84102, м. Слов'янськ, вул. Гранична, 42, ЄДРПОУ 31615966) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 2 146,00 грн. (дві тисячі сто сорок шість гривень).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її отримання апеляційної скарги.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У випадку подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Вступна та резолютивна частина постанови проголошена у судовому засіданні 26 квітня 2012р. Постанова виготовлена в повному обсязі 03 травня 2012р.

Суддя Бєломєстнов О. Ю.