Постанова № 23920080, 29.02.2012, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 лютого 2012 року Справа № 1170/2а-4830/11

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А., при секретарі судового засідання Тарасенко О.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Кіровограді адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями "Протеїн-Продакшн" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство з іноземними інвестиціями "Протеїн-Продакшн" звернулося до суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення №0005371510 від 02.11.11, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 48 130 000 грн.

Позов мотивовано тим, що вказане податкове повідомлення-рішення прийняте за наслідками камеральної перевірки декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, оформленої актом №488/1510/34448613 від 17.12.10. За результатами перевірки відповідач дійшов до висновку про безпідставне віднесення до валових витрат ІІ кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, чим, на його думку, порушено абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Стверджуючи, що такі висновки відповідача ґрунтуються на неправильному трактуванні вказаної норми, позивач просить суд скасувати спірне податкове повідомлення-рішення №0005371510 від 02.11.11.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві, та надані у справу матеріали і документи.

Представники відповідача у письмових запереченнях та у судовому засіданні позовні вимоги не визнали. Посилаючись на те, що відповідно до абзацу 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України до складу валових витрат другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, стверджували про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення про зменшення позивачу суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року. У зв'язку з цим просили суд у позові відмовити.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази, суд встановив такі обставини.

Приватне акціонерне товариство з іноземними інвестиціями "Протеїн-Продакшн" (надалі - ПАТ з ІІ "Протеїн-Продакшн") з 19.06.06 зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Кіровоградської міської ради (а.с. 22) та перебуває на податковому обліку в Кіровоградській ОДПІ.

Посадовою особою Кіровоградської ОДПІ у період з 30.09.11 по 17.10.11 проведено камеральну перевірку податкової декларації позивача з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, з урахуванням поданої уточнюючої декларації, результати якої оформлено актом №488/1510/34448613 від 17.10.11 (а.с. 8). Перевіркою встановлено безпідставне віднесення ПАТ з ІІ "Протеїн-Продакшн" до валових витрат (р.06.6) ІІ кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, чим порушено абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток у розмірі 48 130 000 грн. (а.с. 34).

На підставі цього акту Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення форми "П" №0005371510 від 02.11.11, яким позивачеві згідно з пунктом 54.3.2 статті 54 та пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та відповідно до абзацу 6 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, за порушення абзацу 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 48 130 000 грн. (а.с. 9). Вказане податкове повідомлення-рішення 03.11.11 направлено Кіровоградською ОДПІ на адресу позивача (а.с. 32) та отримано останнім 09.11.11 (а.с.31).

Перевіряючи оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення на відповідність вимогам частини 3 статті 2 КАС України, суд дійшов до таких висновків.

Вбачається, що предметом спору є відображення у 2011 році від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке склалося за розрахунками об'єкта оподаткування за підсумками попереднього звітного року.

З 1 січня 2011 року набув чинності Податковий кодекс України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III даного Кодексу ("Податок на прибуток підприємств") застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До вказаного терміну, а саме до ІІ кварталу 2011 року, для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовувались норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно з яким, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначалося, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Починаючи з II кварталу 2011 року, до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток в результатах наступних податкових періодів з 01.04.11 встановлений статтею 150 Податкового кодексу України, пунктом 150.1 якої визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу (з 01.04.11) платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз вищенаведених норм свідчить про те, що Податковий кодекс України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.11, а отже такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло в 2010 року, включеного в склад валових витрат в І кварталі 2011 року, у розмірі, що не був врахований у складі валових витрат 2010 року. У разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення в повному обсязі підлягає включенню платником до витрат ІІ календарного кварталу 2011 року та враховується ним в результатах наступних податкових періодів 2011 року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з поданою ПАТ з ІІ "Протеїн-Продакшн" до податкового органу декларацією з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року, складеною за формою, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.03 №143, позивачем у ній до складу валових витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у розмірі 58 138 204 грн. (рядок 04.9). З урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік позивачем розраховано об'єкт оподаткування податком на прибуток І кварталу 2011 року, який, маючи від'ємне значення, склав - 64 309 393 грн. (рядок 08). (а.с. 43).

Уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на прибуток за І квартал 2011 року позивачем зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування на 1 011 грн. та збільшено об'єкт оподаткування на 1 011 грн. (а.с. 42).

У судовому засіданні представники відповідача правомірність та правильність формування рядка 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року) та рядка 08 (від'ємне значення об'єкта оподаткування) декларації з податку на прибуток позивача за І квартал 2011 року не заперечували. Крім цього зазначили, що за результатами камеральних перевірок поданих ПАТ з ІІ "Протеїн-Продакшн" до податкового органу декларацій з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, І квартал 2011 року, з урахуванням уточнюючих розрахунків, порушень чи помилок не виявлено.

З наведеного випливає, що позивачем був правомірно сформований склад об'єкту оподаткування з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року.

Як вбачається з податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, поданої ПАТ з ІІ "Протеїн-Продакшн" 09.08.11 до Кіровоградської ОДПІ за формою, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.11 №114, позивачем у ній до складу витрат (рядок 04) у розмірі 20 170 171 грн. віднесено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 6 172 200 грн. (рядок 06.6) (а.с. 40-41).

Воднораз, 29.09.11 позивачем до Кіровоградської ОДПІ подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, у якій до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року, включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, а саме І кварталу 2011 року, з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у розмірі 54 301 189 грн. (рядок 06.6) та визначено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності у розмірі -47 833 631 грн. (рядок 07) (а.с.38-39).

У судовому засіданні встановлено, що висновки відповідача про завищення позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на суму 48 130 000 грн. (54 301 189 грн. + 1 011 грн. - 6 172 200 грн.) обґрунтовані положеннями п. 3 п. 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, оскільки, на думку, відповідача, до складу витрат ІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане платником за результатами господарської діяльності лише за І квартал 2011 року без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Між тим, дослівне тлумачення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.

Зазначена норма не містить обмеження складу витрат, що мають бути враховані у ІІ кварталі 2011 року, та не передбачає розподілу суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в залежності від періодів його виникнення.

Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку про правомірність віднесення позивачем до валових витрат ІІ кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення за 2010 рік. Відтак, зменшення позивачу податковим органом суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року у розмірі 48 130 000 грн. є неправомірним.

Згідно з частиною 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на те, що відповідачем не доведено правовірність спірного податкового повідомлення - рішення №0005371510 від 02.11.11, тому позовні вимоги про його скасування підлягають задоволенню.

Відповідно до пункту 1 частини 2 статті 162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову, зокрема, про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.

Згідно з частинами 1, 3 статті 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 11, 71, 86, 94, 158 - 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов приватного акціонерного товариства з іноземними інвестиціями "Протеїн-Продакшн" задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції №0005371510 від 02.11.11.

Присудити приватному акціонерному товариству з іноземними інвестиціями "Протеїн-Продакшн" з Державного бюджету України судовий збір у сумі 28, 23 грн.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня отримання її копії апеляційної скарги, з одночасним надісланням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду О.А. Черниш

Повний текст постанови складено 05.03.12.