Постанова № 23890102, 25.04.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 квітня 2012 року Справа № 2а/0370/862/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Лозовського О.А.,

при секретарі судового засідання Сіжук О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Вітаут» закритого акціонерного товариства «Хостіліа» до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції про часткове скасування податкового повідомлення-рішення №0000022300 від 03.02.2012 року,

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство «Вітаут» закритого акціонерного товариства «Хостіліа» (далі ДП «Вітаут» ЗАТ «Хостіліа») звернулося з позовом до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції (далі Ратнівська МДПІ) про зменшення податкового повідомлення-рішення №0000022300 від 03.02.2012 року на суму 25170,97 грн. 25.04.2012 року позивачем уточнено позовні вимоги: просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0000022300 від 03.02.2012 року в частині донарахованого податкового зобовязання по податку на прибуток в сумі 25170,97 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 16.12.2011 року Ратнівською МДПІ було проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 року по 30.09.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 30.09.2011 року, на підставі якої відповідачем було складено Акт №39/23-32313351, та винесено податкове повідомлення- рішення №0000132300 від 26.12.2011 року. Рішенням Державної податкової адміністрації у Волинській області №402/10/25-006 від 26.01.2012 року вказане податкове-повідомлення-рішення було частково скасовано. Відповідачем 03.02.2012 року на підставі Акта перевірки №39/23-32313351 та зазначеного рішення ДПА у Волинській області було винесено податкове повідомлення-рішення №0000022300, яким визначено грошове зобовязання по податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, в сумі 76076,50 грн.

Відповідно до Акта перевірки встановлено, що позивачем при формуванні валових витрат у рядку 05.2 Податкової декларації не відображено залишку відємного значення, який не врахований за підсумками 2010 року в сумі 142850 грн. ДП «Вітаут» ЗАТ «Хостіліа» не погоджується з висновками податкового органу, вказує на те, що відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України відємне значення обєкта оподаткування (рядок 08 Податкової декларації) за І квартал 2011 року становить 109439 грн., при цьому не враховано рядок 08 декларації. Зазначає, що даний показник впливає на значення обєкта оподаткування та на прибуток, що підлягає оподаткуванню (рядок 11 Податкової декларації) за ІІ та ІІІ квартали 2011 року так як 109439,00 грн. відображається у рядку 06.6 Податкової декларації (відємне значення обєкта оподаткування попереднього (звітного) податкового періоду). В звязку з цим позивач не погоджується із податковим повідомленням-рішенням в частині визначення грошового зобовязання в сумі 25170,97 грн. (109 439грн. х 23% =25170,97 грн.).

Представник позивача в судовому засіданні 19.04.2012 року повністю підтримала заявлені позовні вимоги та просила адміністративний позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні 19.04.2012 року позов не визнав, з підстав, наведених в письмових запереченнях, просив відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити частково з таких підстав.

Судом встановлено, що 16.12.2011 року Ратнівською МДПІ було проведено планову виїзну перевірку ДП «Вітаут» ЗАТ «Хостіліа» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 року по 30.09.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 30.09.2011 року. За результатами проведеної перевірки складено Акт №39/23-32313351 (а.с. 6-47) та винесено податкові - повідомлення-рішення, в тому числі податкове повідомлення рішення №0000132300 від 26.12.2011 року, яким визначено грошове зобовязання по податку на прибуток в сумі 82280,75 грн. Вказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку було оскаржене позивачем до Державної податкової адміністрації у Волинській області. Рішенням ДПА у Волинській області №402/10/25-006 від 26.01.2012 року дане податкове повідомлення-рішення було частково скасовано. Відповідачем 03.02.2012 року на підставі Акта перевірки №39/23-32313351 та зазначеного рішення ДПА у Волинській області було винесено податкове повідомлення-рішення №0000022300 (а.с. 54), яким визначено грошове зобовязання по податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, в сумі 76076,50 грн., з них 64154,00 грн. за основним платежем, 11925,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, застосування Розділу ІІІ Податок на прибуток підприємств починається з 1 квітня 2011 року.

Згідно зі статтею 3 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств від 28.12.1994р. №334/94-ВР (далі Закон України №334/94-ВР), що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 вказаного Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 22.4. ст.22 Закону України №334/94-ВР передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Таким чином, відємне значення обєкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обовязковою складовою валових витрат І-го кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України №334/94-ВР.

З Акту вбачається, що проведеною перевіркою відображеного показника за І квартал 2011 року встановлено, що ДП «Вітаут» ЗАТ «Хостіліа» в порушення статті 6 Закону №334/94-ВР при формуванні валових витрат в рядок 05.2 декларації не відображено залишку відємного значення, який не врахований за підсумками 2010 року в сумі 142850 грн. (а.с.20).

Із зведених даних щодо задекларованих та встановлених в ході проведення перевірки сум податку на прибуток (а.с. 24) вбачається, що платником податку в рядку 08 Декларації з податку на прибуток, що складалась за І квартал 2011 року відображено обєкт оподаткування позитивний в сумі 33411,00 грн. За даними перевірки відємне значення обєкта оподаткування складає 142850,00 грн., тобто з врахуванням позитивного значення, зазначеного платником податку в декларації, збитки становлять 109439,00 грн.

В судовому засіданні встановлено, що відємне значення обєкта оподаткування, яке не враховано за підсумками 2010 року, позивачем не було відображено в податковій декларації за І квартал 2011 року, а було виведено податковим органом при проведенні перевірки.

З 01.04.2011 року порядок обліку відємного значення обєкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

З огляду на вищевикладене суд вважає, що при визначенні грошових зобовязань позивача за ІІІ квартал 2011 року відповідачем не було враховано відємне значення обєкта оподаткування 2010 року, хоча таке відємне значення було враховано податковим органом при проведенні перерахунку показників податкових декларацій позивача за І квартал 2011 року.

Неврахування відємного значення 2010 року впливає на розрахунок податкових зобовязань за ІІІ квартал 2011 року. Однак, оскільки визначення податкових зобовязань відноситься до компетенції податкових органів, а з матеріалів справи не надається можливим суду самостійно встановити суму податкових зобовязань за ІІІ квартал 2011 року при умові врахування відємного значення обєкта оподаткування 2010 року, тому суд приходить до висновку про необхідність скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині визначення податкового зобовязання з податку на прибуток за три квартали 2011 року в сумі 24805,00 грн. згідно представленого відповідачем розрахунку донарахованих сум до акту перевірки ДП «Вітаут» ЗАТ «Хостіліа» від 16.12.2011 року №39/23-32313351 (а.с. 74).

Відтак, з наведених вище підстав та з урахуванням наданих частиною другою статті 162 КАС України суду повноважень, адміністративний позов підлягає до задоволення частково шляхом прийняття постанови про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення Ратнівської МДПІ №0000022300 від 03.02.2012 року в частині визначення податкового зобовязання по податку на прибуток в сумі 24805,00 грн.

Керуючись статтями 11, 17, 258, частиною 3 статті 160, статтями 162, 163, 186 КАС України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції №0000022300 від 03.02.2012 року в частині визначення податкового зобовязання з податку на прибуток в сумі 24805,00 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 03 травня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий О.А.Лозовський