Постанова № 2388624, 18.11.2008, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

18.11.2008 р.                                                                                                     № 6/423

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Добрянську Я.І. при секретарі судового засідання Зубко Л.П. вирішив адміністративну справу

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бриз-1"

до Державна податкова інспекція у Подільському районі м.Києва

пропро визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 06 серпня 2007 року №0001002380/0 та від 07.11.2007р № 0001372380/1

за участю представників

позивача: Булаховська Г.І. (довіреність від 28.03.2008р.), Судаков А.А., Козуб Н.С.(довіреність № 71 від 24.07.2008р.);

відповідача : Федоров С.Ф. (довіреність від 04.03.2008р. №1761/9/10);

          На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 18.11.2008 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

          До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Бриз – 1»з позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва про визнання недійсними податкових повідомлень –рішень від 06.08.2007р. №0001002380/0, від 07.11.2007р. №0001372380/1.

Позивач просить визнати недійсними прийняті відповідачем податкові повідомлення –рішення щодо порушення ст. 2, ст. 4, ст. 13, ст. 14, ст. 17 та ст. 23 Закону України «Про плату за землю»від 03.07.92р. №2535-ХІІ (із змінами та доповненнями) (далі –Закон №2535) та визначену суму податкового зобов’язання з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності та штрафні санкції на загальну суму 118756,58 грн., оскільки дані податкові повідомлення –рішення суперечать вимогам чинного законодавства, оскільки висновки отримання позивачем прибутку від оренди землі та використання землі не за призначенням є безпідставними.

Відповідач проти позову заперечує повністю та в обґрунтування зазначає наступне. Підставою для визначення суми орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності та штрафних санкцій стали матеріали акту перевірки від 27.07.2007р. Під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Бриз -1»використовує земельні ділянки, загальним розміром 0,0334 га (кадастрові номера 85:312:029 та 85:312:030) за адресою вул. Фрунзе, 25-27 у Подільському районі м. Києва. При цьому позивач отримує від оренди землі прибуток та використовує землю не за тим призначенням, що встановлене Київською міською радою. При розрахунку плати за землю позивач використовував коефіцієнт 0,5 для земель рекреаційного призначення та інших відкритих земель, що зайняті поточним будівництвом, при тому що для земель комерційного використання встановлено функціональний коефіцієнт 2,5. Внаслідок чого, ТОВ «Бриз -1»порушено ст.ст. 2, 4, 13, 17, 23 Закону України «Про плату за землю»та ДПІ у Подільському районі м. Києва визначено суму податкового зобов’язання з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

          Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення їх представників, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Подільському районі м. Києва проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Бриз –1»(далі - позивач), щодо повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету плати за землю та орендної плати за землю за період з 01.05.2005 р. по 31.05.2007 р. За наслідками перевірки відповідачем складено Акт від 27.07.2007 р. №120-23/811-16396804.

Актом перевірки встановлено порушення ст. 2, ст. 4, ст. 13, ст. 14, ст. 17 та ст. 23 Закону України «Про плату за землю»від 03.07.92р. №2535-ХІІ (із змінами та доповненнями) (далі –Закон №2535), а саме –ТОВ «Бриз-1»не вірно визначено площі земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню та функціональним використанням землі та не вірно застосовано коефіцієнти на функціональне використання землі, що призвело до заниження податкового зобов’язання з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за період з 01.01.2006р. по 31.05.2007р. на загальну суму 79171,05 грн., в тому числі по періодам:

-          січень 2006 року –грудень 2006 року –51539,52 грн.

-          січень 2007 року –травень 2007 року –27631,53 грн.

За результатами акту перевірки прийняті податкові повідомлення –рішення:

№0001002380/0 від 06.08.2007р. про визначення платежу з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності в сумі 117097,78 грн., зокрема за основним платежем 79171,05 грн. та 37926,73 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

№0001372380/0 від 06.08.2007р. про визначення суми податкового зобов’язання з орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності у розмірі 1658,80 грн., з яких за основним платежем 0,00 грн. та штрафні санкції 1658,80 грн.

Позивач не погодився з отриманими податковими повідомленнями-рішеннями та оскаржив їх в порядку адміністративного оскарження відповідно до п. 5.2 ст. 5 Закону № 2181-ІІІ від 21.12.2000р. «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Під час розгляду скарги з’ясовано, що відповідно до податкового повідомлення –рішення, яке було прийнято на підставі акта перевірки, невірно визначено розмір штрафних санкцій –37 926,73 грн. згідно з підпунктом 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону №2181-ІІІ штрафна (фінансова) санкція повинна складати 39585,53 грн., тобто за результатом розгляду скарги було збільшено розмір застосованих штрафних (фінансових) санкцій на 1658,80 грн.

Таким чином, за результатами розгляду скарг та на підставі акту перевірки від 27.07.2007р. №120-23/811-16396804 ДПІ у Подільському р-ні м. Києва винесено податкові повідомлення рішення від 07.11.2007р. №0001002380/0 в розмірі 117097,78 грн. та від 17.12.2007 р. №0001372380/1 в розмірі 1658,80 грн.

ТОВ «Бриз-1»не погоджується з прийнятими податковими повідомленнями –рішеннями, оскільки висновки перевіряючих щодо отримання позивачем прибутку від оренди землі та використання землі не за призначенням є безпідставними.

ТОВ «Бриз-1»при розрахунку плати за землю використовувало коефіцієнт 0,5 для земель рекреаційного призначення та інших відкритих земель, що зайняті поточним будівництвом..

Проаналізувавши обставини справи, пояснення представників сторін, ознайомившись з доказами, які наявні у матеріалах справи, суд приходить до висновку, про відмову у задоволенні позовних вимог з огляду на наступне.

Як свідчать матеріали справи, під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Бриз-1»використовує земельні ділянки, загальним розміром 0,0334 га (кадастрові номери 85:312:029 та 85:213:030) за адресою вул. Фрунзе, 25-27 у Подільському районі м. Києва. В ході перевірки надано договір оренди земельної ділянки від 29.10.2002р. на право користування землею площею 0,0334 га на період будівництва готельно-офісного комплексу по вул. Фрунзе. 25-27 (строком на два роки), який зареєстровано Головним управлінням земельних ресурсів Київської міської державної адміністрації, про що зроблено запис від 14.01.2003р. за №85-6-00033 у книзі записів державної реєстрації договорів та рішення Київської міської ради від 24.11.2005 року №438/2899 "Про поновлення договору оренди земельних ділянок товариству з обмеженою відповідальністю "Бриз-1" на вул. Фрунзе, 25-27 у Подільському районі м. Києва". Строк дії зазначеного договору закінчився 14.01.2005 року, що підтверджено листом Головного управління земельних ресурсів від 13.02.2007 року за №07-05/4245.

На момент перевірки встановлено, що ТОВ "Бриз-1" також використовує земельну ділянку розміром 0,2778 га (кадастровий номер 85:312:028). Зазначена земельна ділянка огороджена частково, використовується на умовах: оренди (договір від 22.03.2000 року №85-5-00044) терміном до 22.03.2025 року з цільовим призначенням "для будівництва та експлуатації готельно-офісного комплексу". На земельній ділянці, що надана ТОВ "Бриз-1" за адресою вул. Фрунзе, 25-27, що у Подільському районі м. Києва розміром 0,2778 га знаходяться адміністративна будівля (будинок з нежитловими, тобто офісними приміщеннями), автостоянка та господарські об'єкти, які використовуються іншими суб'єктами господарської діяльності на праві оренди, про що свідчать договори надання в оренду Товариством з обмеженою відповідальністю "Бриз-1" приміщень (будівель, тощо), Товариству з обмеженою відповідальністю "Денман Груп" (код за ЄДРПОУ 33639439) та. Товариству з обмеженою відповідальністю "Укр-Петроліум" код за ЄДРПОУ 30264203).

Будівельно-монтажні роботи та спеціальні роботи по будівництву готельно-офісного комплексу на зазначених земельних ділянках по вул. Фрунзе, 25-27, що у Подільському районі м. Києва станом на 24.07.2007 року відсутні, будівля (будинок з нежитловими, тобто офісними приміщеннями), автостоянка та господарські об'єкти не мають ознак будівництва, а використовуються (експлуатуються) іншими суб'єктами господарської діяльності.

Згідно ст. 2 Закону №2535 використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель.

Відповідно до ст. 4 Закону №2535 розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі та землекористувачів.

Статтею 13 Закону №2535 визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, є договір оренди земельної ділянки.

Платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій (ст. 14 Закону № 2535).

Частиною 1 ст. 13 Закону України "Про оцінку земель" встановлено, що нормативна грошова оцінка обов'язково проводиться у випадку визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Підпунктом 1.3. пункту 1. "Порядку визначення грошової оцінки земельних ділянок в м. Києві" затверджений Рішенням Київської міської ради від 03..04.2001 року №242/1219 "Про Порядок визначення грошової оцінки земельних ділянок у м. Києві" (із змінами і доповненнями) визначено, що підставами для визначення грошової оцінки земельних ділянок є рішення Київської міської ради про передачу їх у власність або надання у користування, офіційні повідомлення юридичних і фізичних осіб про зміни частин в будівлі чи споруді або їх функціонального використання.

Підпунктом 1.8. пункту 1. "Порядку визначення грошової оцінки земельних ділянок в м. Києві" затверджений Рішенням Київської міської ради від 03.04.2001 року №242/1219 "Про Порядок визначення грошової оцінки земельних ділянок у м. Києві" (із змінами і доповненнями) визначено, що при зміні частин в будівлі (споруді) або їх функціонального використання юридичні та фізичні особи (у тому числі нерезиденти України) зобов'язані у десятиденний термін в письмовій формі (за заявою згідно з зразком) повідомити Головне управління земельних ресурсів Київської міської державної адміністрації про необхідність здійснення грошової оцінки земельної ділянки або її частини з урахуванням зазначених змін.

Відповідно до ст.19 Земельного Кодексу України від 25.10.2001 року №2768-111 (із змінами і доповненнями), відповідно до якої землі України за основним цільовим призначенням поділяються на такі категорії:

а)землі сільськогосподарського призначення;

б)землі житлової та громадської забудови;

в)землі природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення;

г)землі оздоровчого призначення;

ґ) землі рекреаційного призначення;

д)землі історико-культурного призначення

є) землі лісогосподарського призначення; є) землі водного фонду; ж) землі промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення.

Таким чином, ст. 19 Земельного Кодексу України від 25.10.2001 року №2768-111 (із змінами і доповненнями), визначається вичерпний перелік категорій земель за цільовим призначенням. Також Земельним Кодексом України чітко визначено які землі належать до тієї чи іншої категорії та для чого вони можуть використовуватися. Виходячи з вищевикладеного, якщо земельна ділянка була надана для розміщення об'єкту чи для використання в межах будь якої категорії відповідно до ст. 19 Земельного Кодексу України, але через якийсь час там було розташовано інший об'єкт чи вона використовується для іншого призначення, не в межах тієї категорії, що була першочергово надана, то використання земельної ділянки за цільовим призначенням в цьому випадку відсутнє.

ТОВ "Бриз-1" не виконано умов, які передбачені пп.1.8. п.1. "Порядку визначення грошової оцінки земельних ділянок в м. Києві" затверджений Рішенням Київської міської ради від 03.04.2001 року №242/1219 "Про Порядок визначення грошової оцінки земельних ділянок у м. Києві" (із змінами і доповненнями), тобто товариство при зміні частин в будівлі (споруді) або їх функціонального використання зобов'язане у десятиденний термін в письмовій формі (за заявою згідно з зразком) повідомити Головне управління земельних ресурсів Київської міської державної адміністрації про необхідність здійснення грошової оцінки земельної ділянки або її частини з урахуванням зазначених змін, а Головне управління земельних ресурсів здійснити відповідну нормативну грошову оцінку земельних ділянок у відповідності до діючого законодавства.

Як свідчать матеріали справи, при розрахунку земельного податку в період з 01.01.2006 року по 26.03.2006 року за земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Фрунзе, 25-27 (кадастровий номер 85:312:028), ТОВ "Бриз-1" не вірно визначено площі земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню за функціональним використанням землі. Тобто, землі комерційного використання, землі рекреаційного призначення та інші відкриті землі, що зайняті поточним будівництвом (підприємство відповідно до Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №Ю-36713/2006 від 07.02.2006 року, розрахувало земельний податок виходячи з площ, які наведені у цьому витягу, де зазначено, що земельна ділянка, складається з земель комерційного призначення –369 м кв., рекреаційного призначення та інші відкриті землі, що зайняті поточним будівництвом - 2409м2, але повинно було розрахувати земельний податок за період з 01.01.2006 року по 06.02.2006 року виходячи із Витягу про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №Ю-32325/2005 від 11.03.2005 року, де зазначено, що земельна ділянка складається з земель комерційного призначення - 390м2, земель рекреаційного призначення та інші відкриті землі, що зайняті поточним будівництвом - 2388м2, а за період з 07.02.2006 року по 26.03.2006 року відповідно до Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №Ю-36713/2006 від 07.02.2006 року, де зазначено, що земельна ділянка складається з земель комерційного призначення - 369м та землі рекреаційного призначення та інші відкриті землі, що зайняті поточним будівництвом - 2409м2, вказане призвело до порушення ст.13, ст. 14, ст.17 та ст. 23 Закону Україна № 2535 та заниження податкового зобов'язання з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за період з 01.01.2006 року по 26.03.2006 року на загальну суму 710,25 грн.

Також, перевіркою встановлено, що при розрахунку орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за період з 27.03.2006 року по 31.05.2007 року, які знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Фрунзе, 25-27 (кадастрові номера 85:312:028, 85:312:029 та 85:312:030), ТОВ "Бриз-1" не вірно застосовано коефіцієнти на функціональне використання землі, що призвело до порушення ст.2, ст. 4, ст.14 Закону України № 2535 та заниження податкового зобов'язання з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за період з 27.03.2006 року по 31.05.2007 року на загальну суму 78 460,80 грн.

Штрафна санкція позивачу була визначена та розрахована згідно пп.17.1.3. п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у відповідності до якого: у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Відповідно до пп.6.1.3. п.6.1 ст.6 Наказу ДПА України від 17.03.2001р. №110 „Про затвердження інструкції «Про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби" (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 березня 2001 р. за N 268/5459), у разі коли за даними документальних перевірок результати діяльності платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, і контролюючий орган виявляє суму недоплати платника податків, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми недоплати та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Якщо за результатами перевірки виявлено в окремих податкових періодах суми недоплат, то за кожний з таких податкових періодів нараховуються штрафні (фінансові) санкції у порядку та в розмірах, визначених цим пунктом.

Наведене вище, свідчить про правомірність прийнятих ДПІ у Подільському районі м. Києва податкових повідомлень-рішень № 0001002380/0 від 06.08.2007 р. та 07.11.2007 р. №0001372380/1 про визначення податкового зобов’язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за платежем орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності на загальну суму 118 756,58 грн.

Таким чином, при визначенні податкового зобов’язання з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності та застосовуючи до позивача штрафні санкції на підставі п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»відповідач діяв у межах наданих йому повноважень та у відповідності до чинного законодавства. Таким чином, дії відповідача щодо винесення податкових повідомлень –рішень відповідають чинному законодавству.

          Згідно з ч.3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1)          на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

          Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

          Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

          Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

          Відповідач, як суб’єкт владних повноважень, довів правомірність прийнятих ним рішень.

          Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

          Враховуючи викладене та керуючись ст.ст. 9, 69-71, 94, 97, 158-163 КАС України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

В адміністративному позові відмовити.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова суду може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції шляхом подання заяви про апеляційне оскарження постанови суду та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються Київському апеляційному адміністративному суду через Окружний адміністративний суд міста Києва.

Суддя                                                                                           Добрянська Я.І.