Постанова № 23858113, 23.04.2012, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 квітня 2012 р. № 2а-2492/12/1370

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - судді Шинкар Т.І.,

за участю секретаря Дасюк О.С.,

за участю представника позивача Малярчука О.О., представника відповідача Бєлкіної Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Медіа Груп»до Державної податкової інспекції у Яворівському районі Львівської області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.11.2011р. №0001272320 та №0001282320,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Експрес Медіа Груп»(далі-Товариство) звернулося з адміністративним позовом у Львівський окружний адміністративний суд до Державної податкової інспекції у Яворівському районі Львівської області (далі-ДПІ), просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 25.11.2011р. №0001272320 та №0001282320. Позов обґрунтовує тим, що оскільки сума відємного значення податкової декларації з податку на прибуток за І-й квартал 2011 року сформована, в тому числі, із врахуванням збитків 2010 року як валових витрат І-го кварталу 2011 року, то жодні правові підстави для не відображення у ІІ-му кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у І кварталі 2011 року (тобто без врахування рядка 04.9 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року) в даному випадку у Товариства відсутні. Вважає, що збитки минулих років є законною складовою валових витрат І кварталу 2011 року; збиток (відємне значення) І кварталу 2011 року на законних підставах має переноситись у р.06.6 Декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року враховуючи усі складові цього відємного значення, а відтак збитки 2010 року приймають участь у формуванні обєкту оподаткування другого кварталу 2011 року. З врахуванням вищевикладеного, податковий орган, окрім того, протиправно визначив суму грошового зобовязання з донарахованого податку на прибуток у розмірі 175 527,00грн.

В судовому засіданні в порядку ст.55 КАС України допущено заміну відповідача Державної податкової інспекції у Яворівському районі Львівської області його правонаступником Державної податкової інспекції у Яворівському районі Львівської області Державної податкової служби.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав та просив задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав з підстав, викладених у запереченнях та пояснив, що у звязку із набранням чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334 від 28.12.1994р. з наступними змінами та доповненнями (далі-Закон №334) до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включається. В результаті встановлених податковим органом порушень щодо завищення задекларованого відємного значення обєкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року занижено податок на прибуток за цей період на суму 175 527,00грн. Просив у задоволенні позову відмовити.

На підставі частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 23 квітня 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини Постанови.

Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення повністю з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Експрес Медіа Груп»зареєстроване як субєкт господарювання виконавчим комітетом Львівської міської ради 10.03.2000р. за №15230, взяте на облік в органах Державної податкової служби. В період що був предметом перевірки перебувало на обліку в Державній податковій інспекції у Яворівському районі Львівської області. Є платником податку на прибуток.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у Яворівському районі Львівської області проведено планову виїзну перевірку Товариства за результатами якої складено Акт від 16.11.2011р. №1224/23-2/30823084, в якому зазначено:

- згідно поданої декларації з податку на прибуток Товариства за 2010 рік (№55962 від 08.02.2011р.) додатнє значення обєкта оподаткування задеклароване у рядку 08 «Обєкта оподаткування»та рядку 11 «Прибутку, що підлягає оподаткуванню»складає 5 641 798,00грн., відповідно нарахована сума податку, задекларована у рядку 12 складає 1 410 450,00грн.;

- згідно поданої декларації з податку на прибуток Товариства за І квартал 2011 рік (№9003000439 від 10.05.2011р.) значення обєкта оподаткування, задеклароване у рядку 08 «Обєкт оподаткування»та рядку 11 «Прибуток, що підлягає оподаткуванню»складає 1 113 510,00грн. з відємним значенням, за рахунок включення до рядка 04.9 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року»в сумі 9 248 330,00грн.

Окрім того зазначено, що 15 листопада 2010 року збори учасників ТзОВ «Системи друку та доставки»прийняли рішення про припинення даного товариства шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Медіа Груп». Згідно Передавального акта до останнього переходять активи та пасиви балансу ТзОВ «Системи друку та доставки»з урахуванням відємного значення обєкта оподаткування, отриманого ТзОВ «Системи друку та доставки»за 2010 рік в сумі 9 248 330,00грн. Дана сума включена Товариством до рядка 04.9 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року»Декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року. Оскільки за результатами діяльності І кварталу 2011 року обєкт оподаткування складає 1 113 5110,00грн. з відємним значенням, за рахунок включення до рядка 04.9 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року»відємного значення обєкта оподаткування, отриманого ТзОВ «Системи друку та доставки»за 2010 рік в сумі 9 248 330,00грн., то рядок 06.6 Декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року слід відобразити в сумі 0,00грн.

ДПІ у висновках акта перевірки зазначило, що Товариством порушено пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України: Товариством завищено задеклароване відємне значення обєкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року із врахуванням результатів за І квартал 2011 року в сумі 350 347,00грн. та занижено податок на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 175 527,00грн.

На підставі акта перевірки ДПІ 25.11.2011р. прийнято податкове повідомлення-рішення №0001272320, яким Товариству зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 350 347,00грн. та податкове повідомлення-рішення №0001282320, яким Товариству збільшено суму грошового зобовязання за платежем «податок на прибуток»на суму 175 527,00грн.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями рішеннями Товариство звернулося до суду за захистом своїх прав.

При прийнятті рішення суд виходив з наступного.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України з 01 квітня 2011 року підлягає до застосування Розділ III «Податок на прибуток підприємств».

Згідно з ст.3 Закону №334, яка застосовувалась у І кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування - прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п.4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених ст.5 цього Закону та на суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із ст.ст.8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону №334 валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальнім або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У п.22.4 Прикінцевих положень Закону №334 передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст.6 Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Згідно ст.6 Закону №334 передбачено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періоді з 01 квітня 2011 року встановлений ст.150 Податкового кодексу України, згідно якої, коли результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Разом з тим, п.3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році»Розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України встановлює, що п.150.1 ст.150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого, що коли результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п.1 розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України положення розділу III «Податок на прибуток»набрали чинності з 01 квітня 2011 року, та які згідно з п.1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України застосовуються під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Інше встановлено у п.3 підрозділу 4 «Перехідні положення»Податкового кодексу України, які й регулюють питання щодо формування від'ємного значення II кварталу 2011 року.

Суд не приймає до уваги позицію податкового органу, що до складу витрат II кварталу 2011 року належить включати виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане Товариством за результатами здійсненої господарської діяльності у І кварталі 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року, оскільки прямої норми, яка б регламентувала таку заборону врахування, Податковий кодекс України не містить, що узгоджується з нормами ст. 139 Податкового кодексу України, якою визначено перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподаткованого прибутку, який є вичерпним.

Позиція суду узгоджується з позицією, викладеною в листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики №04-39/10-1160 від 10.11.2011р. «Щодо врахування у 2011 році від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке склалося за підсумками попереднього звітного року».

Проведеною ДПІ перевіркою відображеного показника за перевірений період не встановлено заниження або завищення задекларованих Товариством показників відображених у рядку 04.9 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року»Декларацій (ар. акта перевірки 20).

Оскільки судом не встановлено порушень щодо правомірності формування суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року, які правомірно включені до складу витрат ІІ кварталу 2011 року, а відтак відсутні законні підстави щодо визначення суми грошового зобовязання з податку на прибуток на суму 175 527,00грн. за ІІ квартал 2011 року.

Відповідно до ст.1 Першого Протоколу до «Конвенції про захист прав людини та основоположницьких свобод»(далі-Протокол), згода на обовязковість якого надана Верховною Радою України зазначено, що кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальним принципам міжнародного права.

Як вбачається з Рішення Європейського Суду з прав людини від 14.10.2010 року у справі «Щокін проти України», Судом визнано порушення Україною статті 1 Протоколу та зазначив, що відповідне національне законодавство України не було чітким та узгодженим і, таким чином, не відповідало вимозі «якості»закону та не забезпечувало адекватність захисту від свавілля втручання у майнові права заявника, а також Національними органами не було дотримано вимоги законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для замовника (платника податку), коли у його справі національне законодавство припускало неоднозначне трактування. Окрім того Суд зазначив, що збільшення податковим органом зобов'язань особи з податку є втручанням до його майнових прав.

Частиною 2 ст.19 Конституції України та ч.3 ст.2 КАС України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Аналізуючи чинне законодавство та обставини справи, суд приходить до висновку, що субєкт владних повноважень прийнявши оскаржувані податкові повідомлення-рішення не дотримався принципу верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, вимог чинного податкового законодавства та передбачених ст.2 КАС України принципів, що дає суду підстави задовольнити позовні вимоги.

Щодо судових витрат, то у відповідності до вимог ст. 94 КАС України слід стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства 2146,00 грн. судового збору.

Керуючись ст.ст. 7-14, 55, 69-71, 86, 94, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Яворівському районі Львівської області від 25.11.2011р. №0001272320 та №0001282320.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Медіа Груп»2146,00 грн. судового збору.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 28.04.2012 року.

Суддя Шинкар Т.І.