Постанова № 23716647, 18.04.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Харків

18 квітня 2012 р. справа № 2а- 3599/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді - Сагайдак В.В.

за участю:

секретаря судового засідання - Шевченка І.С.,

представника позивача - Чоплинського О.В.,

представника відповідача - Корнієвського О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інфо Віт" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Інфо Віт", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова, в якому просить суд визнати протиправним та повністю скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.11.2011 року № 0003801501, яким ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було зменшено ТОВ "Інфо Віт" суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року у розмірі 739057,00 грн.; визнати протиправним та повністю скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.01.2012 року №000511501, яким ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було зменшено ТОВ "Інфо Віт" суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-З квартал 2011 року у розмфі 739057,00 грн.; стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ "Інфо Віт" судові витрати.

У зв'язку із закінченням реорганізації шляхом перетворення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова, первинного відповідача судом було замінено на належного відповідача - правонаступника Державну податкову інспекцію у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що ТОВ "Інфо Віт" правомірно сформувало валові витрати 2 кварталу 2011 року та 2-3 кварталу 2011 року за рахунок валових витрат 1 кварталу 2011 року з урахуванням валових витрат 2010 року.

В судове засідання представник позивача прибув, позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

В судове засідання представник відповідача прибув, проти позову заперечував у повному обсязі та просив відмовити у задоволенні позову.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності прийшов до висновку про задоволення позову з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Інфо Віт" пройшло встановлену процедуру державної реєстрації та зареєстроване Виконавчим комітетом Харківської міської ради 22.10.2004 року та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова з 28.10.2004 року за №15089 (а.с.36-37).

09.11.2011 року ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Інфо Віт" за 2 квартал 2011 року. За результатом перевірки було складено акт "Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток" № 5247/1501/33205528 від 09.11.2011 року (надалі - акт перевірки) (а.с.12).

Згідно висновків акту перевірки ТОВ "Інфо Віт" в порушення п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року №9005939636 від 05.08.2011 року перенесло суму в розмірі 775645,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в вищевказаній декларації за 2 квартал 2011 року по рядку 07 на суму -877163,00 грн.(а.с.67-68).

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було винесено податкове-повідомлення № 0003801501 від 29.11.2011 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 739057,00 грн.(а.с.17).

11.11.2011 року ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Інфо Віт" за 2-3 квартали 2011 року. За результатом перевірки було складено акт "Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток" № 5333/1501/33205528 від 11.11.2011 року (а.с.40).

Згідно висновків акту перевірки ТОВ "Інфо Віт" в порушення п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток за 2-3 квартал 2011 року №9010371117 від 08.11.2011 року перенесло суму в розмірі 775645,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в вищевказаній декларації за 2-3 квартали 2011 року по рядку 07 на суму -1087781,00 грн.(а.с.82-83).

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було винесено податкове-повідомлення № 0000511501 від 27.01.2012 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 739057,00 грн.(а.с.19).

Судом встановлено, що висновок ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова про порушення ТОВ "Інфо Віт" п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень та завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року та 2-3 квартали 2011 року зроблений у зв'язку з включенням позивачем до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року по рядку 07 суми в розмірі -877163,00 грн.

Так, ТОВ "Інфо Віт" в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року від усіх видів діяльності по коду рядка 07 у розмірі -877163,00 грн. При обчислені об'єкта оподаткування була врахована сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду по коду рядка 06.6 у розмірі 775645,00 грн.(а.с.67).

До складу від'ємного значення попереднього звітного періоду по коду рядка 06.6 декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року позивачем включено суму неврахованих витрат за 2010 рік, відображених по коду рядка 04.9 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у сумі 739057,00 грн.(а.с.64).

Суд зазначає, що правильність формування та розмір витрат, включених ТОВ "Інфо Віт" до декларації 2 кварталу 2011 року сторонами не заперечуються. Предметом спору є можливість включення до складу валових витрат 2 кварталу 2011 року від'ємного значення витрат отриманого позивачем за результатом здійснення господарської діяльності за 1 квартал 2011 року з урахування від'ємного значення 2010 року.

Так, ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (звітна), в якій по рядку 8 було відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 438979,00 грн. (а.с. 41).

ТОВ "Інфо Віт" було подано декларацію з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (звітна нова), в якій було зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування на 74985 грн., та по рядку було 8 відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке після зменшення склало суму 363994,00 грн. (а.с. 45).

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2009 рік, у якому ТОВ "Інфо Віт" задекларувало витрати в сумі 74985 грн. (а.с. 48), які не були відображені в декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (звітна нова).

Таким чином, сума від'ємного значення об'єкта оподаткування ТОВ "Інфо Віт" за 2009 рік становить 438979,00 грн.

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2010 року (звітна), в якій по рядку 04.9 відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (2009 року) в сумі 438979,00 грн. (а.с. 49).

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ "Інфо Віт" за півріччя 2010 року (звітна), в якій по рядку 04.9 відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (2009 року) в сумі 438979,00 грн. (додаток 1).

У зв'язку з самостійним нарахуванням штрафної санкції у розмірі 1,00 грн. (рядок 22), ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2010 року (звітна нова) з додатками в якій показники рядка 04.9 не змінились та становлять суму 438979,00 грн. (а.с. 52).

У зв'язку з самостійним виправленням помилки, ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань за півріччя 2010 року, згідно з яким по рядкам 01.1 та 02.1 було відображено повернення товару в сумі 123889,00 грн. (а.с. 55), що не потягло зміни показника від'ємного значення об'єкта оподаткування.

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2010 року (звітна), по рядку 04.9 якої було відображено 87796,00 грн. - 20 % від суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (2009 року) 438979,00 грн. (а.с. 56).

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за 2010 рік (звітна), по рядку 04.9 якої було відображено 87796,00 грн. - 20 % від суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (2009 року) 438979,00 грн. (а.с. 59).

Крім того, по рядку 08, 11 було відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік в сумі 387874,00 грн., яка складається з 87796,00 грн. (20 % від суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (2009 року) 438979,00 грн.) та від ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік в сумі 300078,00 грн.

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 р. (звітна), в якій по рядку 04.9 було відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування за попередній період (2009 та 2010 роки) в сумі 739057,00 грн. (а.с. 64), яка складається з суми 387874,00 грн. (від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік з урахуванням 20 % від'ємного значення об'єкта оподаткування 2009 року) та суми 351183,00 грн. (80 % від суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (2009 року) 438979,00 грн.)

Враховуючи, що від'ємне значення об'єкта оподаткування у 1 кварталі 2011 року становить 36588,00 грн., а від'ємне значення об'єкта оподаткування за попередній період (2009 та 2010 роки) становить 739057,00 грн., загальна сума від'ємного значення об'єкта оподаткування ТОВ "Інфо Віт" за 1 квартал 2011 року, яка відображена по рядках 08 та 11 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, становить 775645,00 грн. (а.с. 64).

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова податкову декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ "Інфо Віт" за ІІ квартал 2011 р. (звітна), в якій по рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»(1 кварталу 2011 року) було відображено суму 775645,00 грн. (а.с. 67).

ТОВ "Інфо Віт" було подано до ДПІ у Дзержинському районі м Харкова податкову декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ "Інфо Віт" за ІІ-ІІІ квартали 2011 р. (звітна), в якій по рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» (1 кварталу 2011 року) було відображено суму 775645,00 грн. (а.с. 82).

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України - розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств " втрачає чинність з 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 року по 01.04.2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювались Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 року - положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Податковим органом не враховано те, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, оскільки діяв Закон України " Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно із пунктом 22.4 ст. 22 вказаного Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону

Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року - це правомірна складова витрат 1 кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв на той час.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 році видатків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі видатки можуть враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд зазначає, що ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова не надано доказів правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інфо Віт" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.11.2011 року №0003801501, яким ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби було зменшено ТОВ "Інфо Віт" суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року у розмірі 739057,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.01.2012 року №0000511501, яким ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби було зменшено ТОВ "Інфо Віт" суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011 року у розмірі 739057,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю" Інфо Віт" судові витрати у розмірі 2146,00 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанову складено 23.04.2012 року.

Суддя Сагайдак В.В.