Постанова № 23674008, 27.03.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

27 березня 2012 року № 2а-2453/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.,

при секретарі Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представників позивача -Литовченка Ю.П., Каменської Н.Н.,

представника відповідача - Виндюка І.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,-

На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також КАС України) в судовому засіданні 27 березня 2012 року о 16 год. 26 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частин постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія» (надалі -ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія», позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва (надалі -ДПІ у Солом'янському районі м. Києва, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.10.2011р. № 0004672302, яким податковою інспекцією було встановлено завищення ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 9 140 715,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 грн.

Свої позовні вимоги ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»обґрунтовує тим, що зменшення збитків підприємства на суму 7 784 258,00 грн. є незаконною, є спробою позбавити позивача використовувати в наступних податкових періодах збитки, які по суті є понесеними раніше витратами і які Закон дозволяє використовувати при появі на підприємстві позитивного об'єкта оподаткування (прибутку) в наступному податковому періоді.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали повністю, просили суд позов задовольнити.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував у повному обсязі з підстав, викладених у письмових запереченнях на позов, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог виходячи з наступного.

ДПІ у Солом'янському районі м. Києва проведено виїзну планову перевірку ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»(код ЄДРПОУ 332102765) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р.

За результатами перевірки складено акт № 11124/23-02/32102765 від 18.10.2010 року.

Згідно висновку акту перевірки, перевіркою встановлені порушення:

1) п.п.1.22.1 п.1.22, ст.1, п.п.4.1.6, п.4.1. ст.4, п.,5.1 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97)", із змінами та доповненнями, п.п. 36 п. 1 ст. 14, п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п.п.135.5.5. п. 135.5 ст. 5 Податкового кодексу України, в результаті чого:

занижено податок на прибуток на загальну суму 35770 грн, в тому числі за 4 квартал 2010 року на суму 35770 грн., та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток:

за 1 квартал 2011 року у сумі 220 897 грн.

за 2 квартал 2011 року у сумі 9 140 715 грн.

Зважаючи на вищевикладене суму збитків в розмірі 9140715 грн. складається їз наступних порушень (в розрізі статей закону та сум):

- п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1, п.п.4.1.6, п.4.1. ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 зі змінами та доповненнями та п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п.п.135.5.5. п.135.5 ст. 5 Податкового кодексу України, в наслідок чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності, в тому числі по періодах:

1 квартал 2011 року на суму 197004 грн.

2 квартал 2011 року на суму 1159453 грн.

- п.п. 36 п. 1 ст. 14 Податкового кодексу України, в наслідок чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності за 2 квартал 2011 року (рядок 07 Декларації за 2 квартал 2011 року «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності») у розмірі 7 784 258 грн., як такого що утворився внаслідок відображення витрат за 2010 рік безвідносно до доходів за такий звітний період, та такого, що не пов'язаний з господарською діяльністю підприємства за результатами 2 кварталу 2011р.

На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0004672302 від 31.10.2011р. яким податковою інспекцією було встановлено завищення ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 9 140 715,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 грн.

Податкове повідомлення-рішення отримано заступником головного бухгалтера підприємства Міцкевич Н.В 31.10.2011 року.

Перевіркою встановлені наступні порушення з податку на прибуток.

За період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р. ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 170 751 052 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р. встановлено його заниження всього у сумі 1 395 012 грн., у тому числі за:

квартал 2009 року на суму 9081 грн.

квартал 2009 року на суму 26423 грн.

квартал 2010 року на суму 404 грн.

квартал 2010 року на суму 1739 грн.

квартал 2010 року на суму 420 грн.

квартал 2010 року на суму 488 грн.

квартал 2011 року на суму 197004 грн.

квартал 2011 року на суму 1159453 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.07.2009 по 30.06.2011 встановлено:

Перевіркою відображених у рядку 01.6 Декларацій (згідно наказу № 143) «Інші доходи» та рядку 03 Декларації (згідно наказу № 114) «Інші доходи» показників за період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р., згідно наданих до перевірки документів, у загальній сумі 2 496 002 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із нарахуванням банком відсотків на залишок коштів на рахунку, умовно нараховані відсотки.

Суд погоджується з висновками відповідача щодо заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 01.6 Декларацій «Інші доходи»та рядку 03 Декларації (згідно наказу № 114) «Інші доходи», у сумі 2 496 002,00 грн. за період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р. виходячи із наступного.

Відповідно до п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994, № 334/94-ВР, безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності;

Відповідно до п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994, № 334/94-ВР, валовий дохід включає: доходи з інших джерел у тому числі, але не виключно, у вигляді - сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до пп 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога -це сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Згідно з п.п.135.5.5. п.135.5 ст. 5 Податкового кодексу України, інші доходи включають: суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

Як встановлено відповідачем під час перевірки та не спростовувалось позивачем, станом на 30.06.2011 року по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»обліковувалась кредиторська заборгованість на загальну суму 1 226 678,93 грн.

Таким чином, суд погоджується із висновками відповідача, що ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»не включено до складу валових доходів суму кредиторської заборгованості у розмірі 1 226 679 грн., що обліковувалась за КТ рахунку 631 та залишилась неповерненою по завершенню терміну позовної давності.

Також перевіркою встановлено, що у підприємства станом на 30.06.2011 року по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» обліковувалась кредиторська заборгованість у сумі 1 010 000,00 грн. датою виникнення 14.02.2008 року по контрагенту ТОВ «Фоззі-Фуд»(код 32294926) з терміном позовної давності - 1 кв. 2011 року.

Таким чином, ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»в 1 кварталі 2011 року не включено до складу валових доходів ПДВ в розмірі 168 333 грн., що обліковувався в складі кредиторської заборгованості по контрагенту ТОВ «Фоззі-Фуд»що обліковувалась за КТ рахунку 361 та залишилась неповерненою по завершенню терміну позовної давності.

Також, як вбачається з матеріалів справи, за період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р. ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»задекларовано валові витрати у сумі 235 305 917 грн.

Перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р. встановлено їх завищення всього у сумі 128 418 грн., у тому числі за:

3 квартал 2009 року на суму 7567 грн.

4 квартал 2009 року на суму 22019 грн.

1 квартал 2010 року на суму 337 грн.

2 квартал 2010 року на суму 1449 грн.

3 квартал 2010 року на суму 350 грн.

4 квартал 2010 року на суму 72803грн.

1 квартал 2011 року на суму 23893грн.

Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»показників за період з 01.07.2009 по 31.03.2011 та у рядку 05 Декларацій «Витрати операційної діяльності»показника за період з 01.04.2011 по 30.06.2011 у загальній сумі 176 732 178 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із придбання послуг оренди, послуг сторонніх організацій по обслуговуванню основних засобів, послуги зв'язку, придбання палива, будівельних матеріалів, обладнання, підрядних робіт, послуги охорони, тощо.

Як встановлено в акті перевірки відповідачем та не спростовувалось позивачем, на підставі відомостей та аналізу бухгалтерських рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 92 «Адміністративні витрати», 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 28 «Товари», 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 93 «Витрати на збут»регістрів аналітичного обліку - договорів про фінансово-господарську діяльність, банківських виписок, накладних на придбання матеріалів та товарів, актів виконаних робіт (послуг) та інших встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»всього у сумі 128 418 грн., у тому числі за:

3 квартал 2009 року на суму 7567 грн.

4 квартал 2009 року на суму 22019 грн.

1 квартал 2010 року на суму 337 грн.

2 квартал 2010 року на суму 1449 грн.

3 квартал 2010 року на суму 350 грн.

4 квартал 2010 року на суму 72802 грн.

1 квартал 2011 року на суму 23893 грн.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України від 28.12.1994, № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97)", валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Протягом перевіряємого періоду підприємством не було понесено витрати на придбання товарів (робіт, послуг), що обліковувались як кредиторська заборгованість по ряду підприємств по рахунку 631.

Враховуючи вищевикладене ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»на порушення п.5.1 ст.5 Закону України від 28.12.1994, № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»із змінами та доповненнями, завищено валові витрати на загальну суму 56 021 грн., в тому числі по періодах:

3 квартал 2009 року на суму 7567 грн.

4 квартал 2009 року на суму 22019 грн.

1 квартал 2010 року на суму 337 грн.

2 квартал 2010 року на суму 1449 грн.

3 квартал 2010 року на суму 350 грн.

4 квартал 2010 року на суму 406 грн.

1 квартал 2011 року на суму 23893 грн.

Щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток суд вважає за необхідне зазначити наступне.

За період з 01.07.2009р. по 30.06.2011р. ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»задекларовано податок на прибуток у сумі 25 006 грн.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2009 по 30.06.2011 встановлено його заниження всього у сумі 35 770 грн., у тому числі за: 4 квартал 2010 року в сумі 35770 грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п.3.1.1 та 3.1.2 розділу 3 акта перевірки.

ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»декларував від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а саме:

за 3 квартал 2009 року у сумі -22120006 грн.

за 4 квартал 2009 року у сумі -84909781 грн.

за 1 квартал 2010 року у сумі -1503709 грн.

за 2 квартал 2010 року у сумі -7637092 грн.

за 3 квартал 2010 року у сумі -487499 грн.

за 1 квартал 2011 року у сумі -11493468 грн.

за 2 квартал 2011 року у сумі -14521443 грн.

що пов'язане із включенням до складу валових витрат відсотків за користування кредитними коштами.

Перевіркою відображених у рядку 08 Декларацій «Об'єкт оподаткування»показників за 1 квартал 2011 року у загальній сумі (-11493468) грн. зі знаком «мінус», на підставі наданих підприємством документів встановлено, що на формування показника мало вплив відображення у рядку 06 Декларації «Скоригований валові витрати»витрат що, виникли від здійснення відповідних операцій у обсязі 235 305 917 грн., згідно переліку наведеного в розділі 3.1.2 акту перевірки, та отримання доходу відображеного у рядку 03 Декларації "Скоригований валовий дохід" у загальній сумі 170 751 052 грн., що виникли від здійснення операцій, згідно переліку наведеного в розділі 3.1.1 акту перевірки.

Підприємством в 1 кварталі 2011 року перенесено до рядку 04.09 декларації від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного року в сумі 7 784 258 грн.

Дане від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток перенесено підприємством до рядку 07 Декларації за 2 квартал 2011 року «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності».

Пунктом 2 статті 3. Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»визначено, що податкова звітність, ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Згідно п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. за № 27/4248, передбачено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу.

При цьому у визначенні господарської діяльності статтею 142 Господарського кодексу України термін «доход» ототожнюється з «прибутком».

Відповідно п.п. 27 п. 1 ст. 14 Податкового кодексу України - витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно п.п. 36 п. 1 ст. 14 Податкового кодексу України - господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;

Таким чином, внаслідок порушення п.п. 36 п. 1 ст. 14 Податкового кодексу України позивачем завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності за 2 квартал 2011 року (рядок 07 Декларації за 2 квартал 2011 року «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності») у розмірі 7 784 258 грн., як такого що утворився внаслідок відображення витрат за 2010 рік безвідносно до доходів за такий звітний період, та такого, що не пов'язаний з господарською діяльністю підприємства за результатами 2 кварталу 2011р. (так як у підприємства були відсутні доходи).

Таким чином, внаслідок порушень, всього завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у сумі 220 897 грн. за 2 квартал 2011 року у сумі 9 140715 грн.

У зв'язку з вищенаведеним, сума зменшеного від'ємного значення визначеного в податковому повідомленні-рішенні № 0004672302 від 31.10.2011 р. визначена правомірно.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0004672302 від 31.10.2011р. винесено податковим органом правомірно, а тому підстави для визнання його протиправним та скасування відсутні.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог ТОВ «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»та відсутність підстав для їх задоволення.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд,-

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Українська інвестиційно-інжинірингова компанія»відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Суддя Аблов Є.В .