Постанова № 23605113, 27.03.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 березня 2012 р.Справа № 2-а-7807/08/1570

Категорія:9.2.1Головуючий в 1 інстанції: Глуханчук О.В.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого -Милосердного М.М.,

суддів - Бітова А.І. та Ступакової І.Г.,

при секретарі -Дубчак Ю.В.,

за участю: представника Роздільнянської МДПІ -Копанського Сергія Анатолійовича,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2009 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробничого об`єднання "Сантерм" до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області про визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

В С Т А Н О В И Л А :

У червні 2008 року товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання (далі ТОВ "НВО) "Сантерм" звернулося до суду з адміністративним позовом до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області (далі Роздільнянська МДПІ) про визнання нечинним рішення від 11 червня 2008 року №0000312300 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 76127,50 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що висновок контролюючого органу про не оприбуткування готівки у касі підприємства є необґрунтованим.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2009 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробничого об`єднання "Сантерм" задоволено. Суд скасував рішення Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції від 11 червня 2008 року №0000312300 про застосування до ТОВ "НВО "Сантерм" штрафних (фінансових) санкцій в сумі 76127,50 грн.

Не погоджуючись з постановою суду, представником Роздільнянської МДПІ подана апеляційна скарга, в якій зазначається, що вказана постанова ухвалена з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Заслухавши суддю - доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга Роздільнянської МДПІ підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 31 травня 2008 року посадовими особами Роздільнянської МДПІ та ДПА в Одеській області було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "НВО "Сантерм" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 16 травня 2006 року по 31 березня 2008 року.

В ході перевірки встановлені випадки здавання підприємством готівкових коштів до банку через фізичних осіб без оприбуткування готівки в касі підприємства, а саме без здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі підприємства на загальну суму 15225,50 грн.

Так, до перевірки були надані банківські документи підприємства, а саме банківські квитанції на яких вказано платник - ТОВ "НВО Сантерм", одержувач - ТОВ "НВО Сантерм".

Згідно касових книг, наданих до перевірки, готівкові кошти до каси від суб'єктів господарської діяльності та фізичних осіб за перевіряємий період не надходили.

За результатами перевірки складено акт перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства від 31 травня 2008 року №725-68/2 00/34302577 та на підставі цього акту Роздільнянською МДПІ було прийнято рішення №0000312300 від 11 червня 2008 року про застосування до ТОВ "НВО "Сантерм" штрафних (фінансових) санкцій в сумі 76127,50 грн. за порушення вимог п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року №637, згідно ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (далі Указ №436/95) якою встановлена відповідальність у вигляді штрафу в п'ятикратному розмірі суми не оприбуткованої готівки.

Позивач, вважаючи, що за встановлені порушення податковим органом безпідставно застосовано санкції, звернувся до суду.

Вирішуючи спірне питання та скасовуючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з того, що в діянні позивача відсутній склад вказаного правопорушення (неоприбуткування готівки), а також з того, що Роздільнянською МДПІ неправомірно було винесено рішення №0000312300 від 11.06.2008 року про застосування до ТОВ "НВО "Сантерм" штрафних (фінансових) санкцій в сумі 76127,50 грн.

Однак, колегія суддів не погоджується з таким висновком суду та вважає, що він не відповідає як фактичним обставинам справи, так і нормам матеріального права з огляду на наступне.

Абзацом першим пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Згідно абзацу 3 пункту 2.6 вказаного Положення у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій (даних розрахункової книжки).

Також, абзацом 5 пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні встановлено, що суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до пункту 1.1 даного Положення книга обліку - касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій; книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у перевіряємому періоді здавалися готівкові кошти до банку через фізичних осіб без оприбуткування готівки в касі підприємства, а саме без здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі підприємства. На всіх банківських квитанціях вказаний платником - ТОВ "НВО Сантерм" та одержувач - ТОВ "НВО Сантерм", що свідчить про те, що готівкові кошти, які надходили на розрахунковий рахунок даного підприємства належали безпосередньо ТОВ "НВО "Сантерм".

Однак, згідно касових книг, наданих до перевірки, готівкові кошти до каси від суб'єктів господарської діяльності та фізичних осіб за перевіряємий період не надходили, що підтверджує той факт, що ТОВ "НВО "Сантерм" здавало готівкові кошти, які надходили з підприємства до банку на особистий розрахунковий рахунок товариства без оприбуткування готівки в касі підприємства.

Виходячи з наведеного, колегія суддів погоджується з висновком податкового органу, що зазначене є порушенням п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яким передбачено - уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касовій ордерів.

За встановлені порушення до підприємства згідно статті 1 Указу №436/95 застосовуються штрафні санкції, а саме - у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянам та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування у касах готівки) - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Статтею 3 вказаного Указу передбачено, що контроль за додержанням особами зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним банком України, здійснюють органи державної податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та фінансові органи, а банками - Національний банк України.

Приймаючи до уваги викладене, колегія суддів вважає, що податковим органом було правомірно встановлено порушення позивачем п.2.6 Положення та обґрунтовано застосовано фінансову санкцію, а за таких обставин позовні вимоги ТОВ "НВО "Сантерм" є необґрунтовані та такі що не підлягають задоволенню.

Враховуючи наведені обставини справи та вимоги закону, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції зроблено помилковий висновок, який спростовується матеріалами справи.

Тому судове рішення підлягає скасуванню, як таке що ґрунтується на невірних висновках та неправильному застосуванню норм матеріального права, з постановленням по справі нової постанови про відмову у задоволені позову.

Також, при апеляційному розгляді справи, суд за клопотанням представника Роздільнянської МДПІ, допустив заміну належного відповідача у справі, а саме: Роздільнянську міжрайонну державну податкову інспекцію Одеської області на її правонаступника - Роздільнянську міжрайонну державну податкову інспекцію Одеської області Державної податкової служби.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, судова колегія,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області(правонаступник - Роздільнянська міжрайонна державна податкова інспекція Одеської області Державної податкової служби) -задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2009 року -скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробничого об`єднання "Сантерм" до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області про визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій -відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий:

Судді: