Постанова № 23549810, 19.03.2012, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"19" березня 2012 р. Справа № 2a-599/12/0970

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі

судді Могили А.Б.

за участі:

секретаря судового засідання Кобринської Л.М., представників позивача Винярської О.Я., Білоус С.В.,

представника відповідача Гринчака В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "Івано-Франківськзалізобетон" до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0022111501 від 10.11.2011 року,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з додатковою відповідальністю "Івано-Франківськзалізобетон" звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0022111501 від 10.11.2011 року.

Позовні вимоги мотивовано тим, що Державна податкова інспекція протиправно за результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток дійшла висновку про порушення Товариством з додатковою відповідальністю "Івано-Франківськзалізобетон" вимог пункту 150.1 статті 150, пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України та до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року включено від'ємне значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року за результатами господарської діяльності 2010 року. Податковим повідомленням-рішенням № 0022111501 від 10.11.2011 року Товариству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6023302 грн.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали з мотивів викладених в позовній заяві, додатково суду вказали на те, що Товариство діяло відповідно до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", чинного на момент формування даних декларації за перший квартал 2011 року, оскільки наявність за підсумками першого кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого як результат розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками 1 кварталу 2011 року, відповідно до вищенаведених правових норм, є підставою для включення суми такого від'ємного значення до витрат ІІ календарного кварталу. Просили позовні вимоги задовольнити та визнати недійсним податкове повідомлення-рішення № 0022111501 від 10.11.2011 року.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав з підстав викладених в письмовому запереченні відповідача. Крім того суду пояснив, що проведеною камеральною перевіркою Товариства за ІІ квартал 2011 року, податковою інспекцією було виявлено порушення, яке полягало у відображенні в складі витрат від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в розмірі 6491198 грн., з яких 6023302 грн. збитки за 2010 рік. У зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року , від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається. Вважає позовні вимоги безпідставними та такими, що задоволенню не підлягають. Просив в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення на позов, суд встановив наступне.

Товариство з додатковою відповідальністю "Івано-Франківськзалізобетон" 04.04.1997 року як юридична особа зареєстроване, виконавчим комітетом Івано-Франківської міської ради, що підтверджується копією Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №620221 та включене до ЄДРПОУ, що підтверджується копією довідки ЄДРПОУ № 028505 від 10.08.2010 року видою Головним управлінням статистики в Івано-Франківській області. Крім того, згідно копії довідки від 10.08.2010 року №101504/29-032 вбачається, що позивач 06.03.1998 року Державною податковою інспекцією в м.Івано-Франківську взятий на податковий облік (а.с.17-19).

Державною податковою інспекцією в м.Івано-Франківську проведено камеральну перевірку звітності позивача з податку на прибуток, за результатами якої складено акт від 25.10.2011 року №9277/15-1/05526020 (а.с.9).

За наслідками розгляду вказаного акту перевірки, відповідач 10.11.2011 року виніс податкове повідомлення-рішення за №0022111501, яким Товариству зменшив суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 6023302 грн. за другий квартал 2011 року (а.с.8).

Позивачем апеляційне провадження щодо даного податкового повідомлення-рішення до вищого за підпорядкуванням податкового органу не порушувалося.

У висновках проведеної перевірки податковий орган виходив із змісту пункту 3 підрозділу 4 Перехідних положень податкового кодексу України, відповідно до якого зазначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюються з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У зв'язку з цим Державна податкова інспекція в м.Івано-Франківську вважає, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу з 2010 року.

Однак, суд не може погодитися із позицією податкового органу виходячи з наступного.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулюється нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу ХХ "Перехідні положення", розділ ІІІ "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1. статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (який втратив чинність 01 квітня 2011 року).

Як вбачається із акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 25.10.2011 року №9277/15-1/05526020, у звітних податкових періодах 2010 року, у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року та становила 4258480 грн. (а.с.9).

Відповідно до поданої декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, об'єкт оподаткування склав 420 грн. Позивачем до податкової інспекції було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року (а.с.40).

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р., та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року, та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року, та, відповідно, стають витратами I календарного кварталу.

Судом встановлено, що в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року на підставі норм п.22.4. вказаного Закону від'ємне значення, що виникло станом на 01.01.2010 року та від'ємне значення за 2010 рік включено до рядка 04.9. який є розшифровкою загального рядка 04 "Валові витрати" (а.с.40). Таким чином, на підставі сформованих валових витрат І кварталу 2011 року, позивачем розраховано та визначено об'єкт оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року, який має від'ємне значення у сумі 6022882 грн.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першою кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Така позиція базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно, як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Згідно з пунктом 150.1 статті 150 податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 року, тому суд приходить до висновку, що такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Суд не погоджується із позицією Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську про те, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Відповідно до пункту 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України розділ III "Податок на прибуток" набрав чинності з 1 квітня 2011 року, який згідно з пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, саме для врегулювання питання щодо формування від'ємного значення ІІ кварталу 2011 року.

Пунктом 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України передбачено, що під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 року "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України", визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

З викладеного вбачається, що від'ємне значення минулих років, зокрема 2010 року -це правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Негативні наслідки для платника податків настають виключно у випадку, якщо у першому кварталі 2011 року ним не задекларовано повної суми від'ємного значення. В подальшому -у другому, другому і третьому, другому - четвертому кварталах він позбавлений права додаткового декларування сум, що не були зазначені у декларації 1 кварталу та перенесені до декларації другого кварталу 2011 року.

Пунктом 4.1.4 статті 4 Податкового кодексу України закріплена презумпція правомірності рішень платника податку, згідно з якою, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 1 частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення - податкове повідомлення-рішення № 0022111501 від 10.11.2011 року про зменшення Товариству з додатковою відповідальністю "Івано-Франківськзалізобетон" суми від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 023 302 грн. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську № 0022111501 від 10.11.2011 року про зменшення Товариству з додатковою відповідальністю "Івано-Франківськзалізобетон" суму від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 023 302 грн.

Стягнути з Державного бюджету України в користь ТДВ "Івано- Франківськзалізобетон" 2146 грн. сплаченого ним судового збору.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга на постанову подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя /підпис/ Могила А.Б.

Постанова складена в повному обсязі 26.03.2012 року.