Ухвала суду № 23544580, 12.03.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-4386/11/1070 Головуючий у 1-й інстанції: Панова Г.В.

Суддя-доповідач: Межевич М.В.

У Х В А Л А

Іменем України

"12" березня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі: головуючого -судді Межевича М.В., суддів Грибан І.О. та Грищенко Т.М., за участю секретаря Галай Т.О., представників позивача Тарасовича А.С., Клименко І.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2011 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фреш Авто Рентал»до Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2011 року позовні вимоги задоволено.

Відповідач просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволені позовних вимог, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників позивача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи скарги та заперечення на неї, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду - без змін з таких підстав.

Суд першої інстанції дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 06.04.2011 № 0000182200 та податкове повідомлення-рішення від 09.06.2011 № 0000922300 є протиправними та підлягають скасуванню.

З таким висновком суду не можна не погодитися, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 17.04.2008 по 12.03.2011, валютного та іншого законодавства за період з 17.04.2008 по 12.03.2011, про що складено акт перевірки від 18.03.2011 № 251/23-2/35772773.

Перевіркою встановлено порушення позивачем підпункту 7.3.3 пункту 7.3 статті 7 Закону України від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого позивачем занижено від'ємне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2008 року в сумі 1045,00 грн., в 3 кварталі 2008 року -982,00 грн., в 2 кварталі 2009 року -362,00 грн., 1 кварталі 2010 року -312,00 грн., 2 кварталі 2010 року -405,00 грн., 3 кварталі 2010 року -371,00 грн., 4 кварталі 2010 року -371,00 грн. та занижено податок на прибуток у 1 кварталі 2009 року -3444,00 грн., 3 кварталі 2009 року -403,00 грн., 4 кварталі 2009 року -371,00 грн.; пунктів 13.1 і 13.2 статті 13 Закону України від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»- занижено податок на доходи нерезидентів на загальну суму 6207,58 грн.

За наслідком складення вищезазначеного акту відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.04.2011 № 0000582300, згідно з яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 5272,50 грн., з яких 4218,00 грн. -за основним платежем та 1054,50 грн. -штрафні (фінансові) санкції, а також податкове повідомлення-рішення від 06.04.2011 № 0000182200, згідно з яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 7759,48 грн., з яких 6207,58 грн. -за основним платежем та 1551,90 грн. -штрафні (фінансові) санкції.

За результатами адміністративного оскарження, рішенням Державної податкової адміністрації в Київській області скасовано податкове повідомлення рішення від 06.04.2011 № 0000582300 в частині 504,69 грн., з яких 403,75 грн. -за основним платежем та 100,94 грн. -за штрафними (фінансовими) санкціями.

ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.06.2011 № 0000922300, згідно з яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 4767,81 грн., з яких 3814,25 грн. -за основним платежем та 953,56 грн. -штрафні (фінансові) санкції.

Не погоджуючись з рішенням Державної податкової адміністрації в Київській області, позивач звернувся зі скаргою до Державної податкової адміністрації України, однак за результатами її розгляду, скарга позивача залишена без задоволення, а податкові повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області від 06.04.2011 № 0000182200 та від 09.06.2011 № 0000922300 -без змін.

Згідно з установчими документами одним із засновників TOB «Фреш Авто Рентал»є нерезидент компанія з обмеженою відповідальністю MOVI WORLD LIMITED»- юридична особа, що зареєстрована за законодавством Республіки Кіпр, частка якої в статутному фонді становить 50% і відповідає 5198,02 дол. США.

В силу ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(далі - Закон України № 334/94-ВР) об'єктом оподаткування є податок на прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

У відповідності з п. 4.1 ст. 4 Закону України № 334/94-ВР валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Визначення терміну доходи для цілей податкового обліку наведено у пп. 1.21 ст. 1 Закону України N 334/94-ВР від 28.12.94 зокрема, доходи з джерелом їх походження з України - будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).

Згідно з Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. № 492 (далі - Інструкція), для відкриття рахунка для формування статутного фонду підприємство надає банку: заяву про відкриття рахунка; один примірник оригіналу установчого документа; картку із зразками підписів.

Кошти, які перераховуються засновниками на рахунок для формування статутного фонду, не можуть бути списаними (виданими) з цього рахунку до моменту надання підприємством документів про державну реєстрацію юридичної особи та укладання договору в письмовій формі про розрахункове обслуговування (п.1.9, п.1.11, п.1,13,п.1.14 Інструкції).

За період з 17.04.2008 року по 12.03.2011 року TOB «Фреш Авто Рентал»фінансово-господарської діяльності не проводило.

02.12.2010 року підприємство надало до установи банку всі необхідні документи про реєстрацію товариства та уклало договір № 3/108401 на розрахунково-касове обслуговування. З цього моменту рахунок № 26008010840101 став поточним розрахунковим рахунком підприємства, з якого можуть проводитися видаткові операції.

Згідно платіжного доручення в іноземній валюті від 29.12.2010р. та банківської виписки по особовому валютному рахунку № 26008010840101 за період з 09.04.2008 р. по 01.03.2011 р. TOB «Фреш Авто Рентал»30.12.2010 р. перерахувало кошти в сумі 5198,02 дол. США, з призначенням: «зарахування грошових коштів на поточний рахунок статутний фонд (MW MOVI WORLD LTD).

Загальними зборами ТОВ «Фреш Авто Рентал»23.12.2010 року прийнято рішення повернути внески учасникам товариства у розмірі, що не перевищує внеску кожного учасника при створенні товариства, про що прийнято протокол загальних зборів від 23.12.2010 № 3.

Як вбачається з платіжного доручення в іноземні валюті від 29.12.2010 TOB «Фреш Авто Рентал»перерахувало з валютного рахунку № 26008010840101 кошти в сумі 5198,02 дол. США, що були внесені при створенні товариства як внесок в Статутний фонд, засновнику компанії з обмеженою відповідальністю MOVI WORLD LIMITED», юридичній особі за законодавством Республіки Кіпр.

В п. 70 «призначення платежу»даного платіжного доручення позивачем зазначено: «Повернення внеску в статутний фонд у зв'язку з ліквідацією підприємства згідно протоколу загальних зборів засновників від 23.12.2010 № 3 та заяви учасника від 22.12.2010».

Отже, кошти, що були повернені засновнику-нерезиденту компанії з обмеженою відповідальністю MOVI WORLD LIMITED», в сумі його внеску, не можна вважати доходом, отриманим нерезидентом із джерелом їх походження з України.

Порядок оподаткування операцій із розрахунками в іноземній валюті встановлений пунктом 7.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Підпунктом 7.3.3 цього пункту визначені правила податкового обліку заборгованості в іноземній валюті.

Так, згідно з абзацами першим-п'ятим цього підпункту 7.3.3. Балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).

Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

Виходячи з системного аналізу вищезазначених правових норм, суд апеляційної інстанції вважає, що валютний рахунок, який TOB «Фреш Авто Рентал»відкрив в AT «Банк Фінанси та кредит»для зарахування внесків в статутний фонд 09.04.2008 року № 26008010840101, не можна вважати поточним банківським рахунком підприємства оскільки, як зазначено в пп. 7.1.2. п.7.1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», банки мають право відкривати своїм клієнтам вкладні (депозитні), поточні та кореспондентські рахунки, де до поточних відносяться рахунки, які відкриваються банком клієнту на договірній основі для зберігання коштів і здійснення розрахунково-касового обслуговування за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Зазначене кореспондується і в п. 1.8. Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 № 492 (далі -Інструкція від 12.11.2003 № 492) банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунку поточні рахунки.

Пунктом 1.9. Інструкції передбачено, що договір банківського рахунку укладається в письмовій формі. Один примірник договору зберігається в банку, а другий банк зобов'язаний надати клієнту під підпис.

Як вбачається з матеріалів справи, TOB «Фреш Авто Рентал»відкрив поточний банківський рахунок в національній валюті № 26008010840101 і іноземній валюті № 26008010840101 в Філії №3 Центрального Регіонального Управління Банку «Фінанси та Кредит»на договірній основі 02.12.2010 року

Враховуючи вищевикладене, перерахунок балансової вартості іноземної валюти отриманої, як внесок до статутного фонду від засновника-нерезидента компанії з обмеженою відповідальністю MOVI WORLD LIMITED»потрібно було робити в податковому обліку з дати відкриття поточного банківського рахунка, тобто з 02.12.2010 року, а не з 17.04.2008 року, якщо ці кошти залишилися би на рахунку станом на 31.12.2010 року.

Доводи апелянта щодо порушень п. 2 наказу ДПА України від 01.08.2001 року №306, судом апеляційної інстанції не приймається до уваги, оскільки цим наказом не передбачена відповідальності за несвоєчасне повідомлення про відкриття рахунків. Крім того зазначений Наказ ДПА України №306 втратив чинність з 22.12.2010 року.

Також, апелянт стверджує, що підприємством до перевірки не надано Договору з банківською установою про відкриття та обслуговування тимчасового рахунку, однак підприємство, станом до 02.12.2010 року не було відкрито жодних рахунків, окрім рахунку для зарахування статутних внесків, що, згідно п. 1.13 Інструкції НБУ від 12.11.2003 року № 492 не є поточним рахунком до моменту укладання Договору.

Відповідно до Інструкції НБУ від 12.11.2003 року № 492 відкриття рахунку для формування статутного фонду підприємства не потребує укладання договору у письмовій формі між банком та новостворюваним підприємством. Для відкриття рахунка для перерахування статутного фонду засновники підприємства подають до банку наступні документи: заяву про відкриття рахунка, один примірник оригіналу установчого документа та картку із зразками підписів.

Згідно з пп. 1.9., 1.11., 1.13., 1.14. Інструкції НБУ від 12.11.2003 року № 492 «Кошти, які перераховуються засновниками на рахунок для формування статутного фонду, не можуть бути списаними (виданими) з цього рахунку до моменту надання підприємством документів про державну реєстрацію юридичної особи та укладання договору в письмовій формі про розрахункове обслуговування»

При цьому, суд апеляційної інстанції зазначає, що внесок до статутного фонду ТОВ «Фреш Авто Рентал»від засновника-нерезидента компанії з обмеженою відповідальністю MOVI WORLD LIMITED»в сумі 5198,02 дол. США був отриманий на відкритий, згідно законодавства України, у Філії «Центральне регіональне управління»AT «Банк «Фінанси та Кредит»рахунок для формування статутного фонду підприємства № 26008010840101 11 квітня 2008року, що підтверджується банківською випискою за період з 09.04.2008р. по 14.12.2010р. та платіжним документом (Свіфт) засновника-нерезидента компанії з обмеженою відповідальністю «MW MOVI WORLD LIMITED»від 10.04.2008року.

Також, суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що Законом України «Про режим іноземного інвестування»від 19.03.1996 року № 93/96-ВР не передбачена обов'язкова реєстрація інвестицій в державних органах, тобто це є правом, а не обов'язком підприємства. Обов'язкова реєстрація інвестицій в грошовій формі була введена Законом України № 1533, який почав діяти з 24.11.2009 року і діяв до 01.01.2011 року.

Інші доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують і апеляційним судом відхиляються, оскільки вони вже були предметом розгляду суду першої інстанції і їм дано належну правову оцінку.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в справі, підтвердженими доказами, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то колегія суддів апеляційної інстанції підстав для його скасування не вбачає.

Керуючись ст.ст.160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області залишити без задоволення, постанову Київського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2011 року -без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Межевич М.В.

Судді: Грибан І.О.

Грищенко Т.М.