Ухвала суду № 22517302, 03.03.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"03" березня 2012 р.                               м. Київ                                        К-25431/10

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого:Маринчак Н.Є.

Суддів: Костенка М.І., Острович С.Е.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргуЛенінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську

на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2010р.

та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від16 червня 2010р.

у справі №2а-27611/09/1270

за позовом Закритого акціонерного товариства «Універмаг «Дитячий світ»(надалі –ЗАТ «Універмаг «Дитячий світ»)

до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську (надалі –Ленінська МДПІ у м.Луганську)

про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -

встановив:

У листопаді 2009р. позивач звернувся до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому поставлено питання про скасування рішень Ленінської МДПІ у м.Луганську про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 14.10.2009р. №0002702340 та №0002712340.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2010р., залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2010р.,позовнівимогибулизадоволенічастково. Визнано протиправним та скасованорішення Ленінської МДПІ у м. Луганську від 14.10.2009р. №0002702340 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2345,00грн. за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій. Визнано протиправним та скасованорішення Ленінської МДПІ у м. Луганську від 14.10.2009р. №0002712340 за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Судовий збір стягнуто з Державного бюджету України на користь ЗАТ «Універмаг «Дитячий світ»в сумі 01,70грн.

Не погодившись з висновками попередніх судових інстанцій відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій, посилаючись на порушення та неправильне застосування норм матеріального права, ставить питання про скасування постанови суду першої інстанції та ухвали суду апеляційної інстанції та прийняття нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовим інстанціями, контролюючим органом було проведено перевірку суб’єкта господарювання –ЗАТ «Універмаг «Дитячий світ»з питань дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, про що складений акт №0223/12/32/23/19064403 від 06.10.2009р.

Висновками зазначеного акта перевірки встановлено, що в порушення п. 9 ст. 3 Закону №265/95-ВР підприємством не забезпечено щоденне друкування на реєстраторі розрахункових операцій фіскальних звітних чеків –фіскальний звітний чек за 12.06.2009р., що роздрукований 15.06.2009р.; в порушення п. 13 ст. 3 Закону №265/95-ВР підприємством не забезпечено відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків –469,00грн., сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій –0 грн.; в порушення абзацу 3 п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 підприємством несвоєчасно оприбутковано готівкові кошти в книзі обліку розрахункових операцій за 25.06.2009р. в сумі 250,00грн., оскільки записи про рух готівки та сумах розрахунків за 25.06.2009р. були відображені після 30.06.2009р.

За наслідками проведеної перевірки прийнято оскаржувані рішення про застосування до ЗАТ «Універмаг «Дитячий світ»штрафних (фінансових) санкцій від 14.10.2009р.:

- №0002702340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на підставі ст.ст.17 та 22 Закону України №265/95-ВР у розмірі 2685,00грн., з яких 340,00грн. - за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку та 2345,00грн. - за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті;

- №0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на підставі абзацу 3 ч.1 ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995р. №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»у розмірі 1250,00грн. за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів.

Відповідно до ст.15 Закону №265/95-ВР, контроль за додержанням суб’єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби в Україні шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Пунктом 4 ч.1 ст. 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»на органи державної податкової служби України покладено право здійснення контролю за законністю валютних операцій, додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку, за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, що видають ці документи, за наявністю торгових патентів.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) визначає Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 (надалі –Положення№637). Згідно п.2.8 глави 2 вказаного Положення №637, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов’язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств–юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв’язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Установлення ліміту каси відповідно до п.5.2 глави 5 Положення №637 проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства.

Суди попередніх інстанцій встановили, що згідно розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі та наказу від 02.01.2009р. №2-ОД, позивачем встановлений ліміт залишку каси на 2009 рік у розмірі 3000,00грн.

Згідно із п. 4.5 розділу 4 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000р. №614, унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків мають бути зареєстровані через реєстратор розрахункових операцій з використанням операцій «службове внесення»та «службова видача», якщо таке внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Крім того, операція «службове внесення»використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту. Не проводиться через реєстратор розрахункових операцій видача готівки, не пов'язана з проведенням розрахунків, якщо така видача здійснюється після виконання Z-звіту до реєстрації першої розрахункової операції та (або) до виконання операції «службове внесення»(при цьому згідно розділу 1 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), Х-звіт - денний звіт без обнуління інформації в оперативній пам'яті. Для реєстраторів розрахункових операцій, у Х-звіті яких не зазначається інформація про операції «службового внесення»або «службової видачі»сум готівки, Х-звіт означає сукупність X-звіту та будь-якого іншого звіту, де зазначені суми за цими операціями; а Z-звіт - денний звіт з обнулінням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті реєстратор розрахункових операцій. Для реєстраторів розрахункових операцій, у Z-звіті яких не зазначається інформація про операції «службового внесення»або «службової видачі»сум готівки, Z-звіт означає сукупність Х-звіту та Z-звіту, при цьому першим виконується Х-звіт).

Як вбачається з матеріалів справи, саме в такому порядку як «службове внесення»відображено позивачем в реєстраторі розрахункових операцій оприбуткування готівкових коштів, які були на залишку з попереднього дня. А саме, згідно Z-звіту денного від 06.10.2009р. №1210 в сейфі (касі) на кінець робочого дня залишилось 469,00грн. Зазначена сума не перевищує ліміт залишку готівки у касі, встановлений на 2009р. в розмір 3000,00грн. Із Z-звіту денного від 07.10.2009р. №1211 вбачається, що аванс (службовевнесення) за цей день становить 469,00грн. Згідно розділу 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків»книги обліку розрахункових операцій позивача, сума готівки 469,00грн. за 07.10.2009р.згідноZ-звіту денного від 07.10. 2009 року № 1211 відображена як «службове внесення».

Крім того, листом від 15.10.2009р.б/н Луганський регіональний центр сервісного обслуговування реєстраторів розрахункових операцій «Лоцис»повідомив, що касовий апарат Mini 500.01 МЕ (версія програмного забезпечення 51-01), який внесений до Державного реєстру та дозволений до використання на території України та використовується позивачем, при виконанні Z-звіту автоматично обнульовує значення суми готівки у касі. В апараті відсутня технічна можливість автоматичного зберігання суми залишку при виконанні Z-звіту. За таких обставин, якщо Х - звіт виконаний після Z-звіту, до початку наступного робочого дня, то показання суми залишку в касі є нульовими.

Таким чином, колегія суддів погоджується із висновками судів попередніх інстанцій, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 14.10.2009р. №0002702340 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2345,00грн.підлягає скасуванню.

Стосовно рішення від 14.10.2009р. №0002702340 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340,00грн. за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку суд першої інстанції, з яким погодилась судова колегія апеляційної інстанції, вірно зазначив, що позивачем не спростовано порушення ним вимог п. 9 ст. 3 Закону №265/95-ВР щодо не забезпечення щоденне друкування на реєстраторі розрахункових операцій фіскальних звітних чеків –фіскальний звітний чек за 12.06.2009р., який роздрукований лише 15.06.2009р.

Щодо оскаржуваного рішення від 14.10.2009р. №0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів, судова колегія зазначає наступне.

Пунктом 1.2 глави 1 Положення №637 визначено, що книга обліку розрахункових операцій –це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п. 2.6 глави 2 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій (даних розрахункової книжки).

Як встановлено судами попередніх інстанцій, згідно розділу 1 «Фіскальні звітні чеки» книги обліку розрахункових операцій позивача, в ній в хронологічному порядку підклеєні Z-звіти денні, зокрема, за період з 22.06.2009р. по 25.06.2009р., проте у розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків»запис за 25.06.2009р.згідно Z-звіту денного №1146 в сумі 250,00 грн. здійснений після запису за 30.06.2009р.згідно Z-звіту денного №1147. При цьому, жодного факту непроведення готівкових коштів через реєстратор розрахункових операцій відповідачем не встановлено, а несвоєчасність запису в книзі обліку розрахункових операцій про облік готівкових коштів, не є доказом того, що ці готівкові кошти своєчасно не оприбутковувались.

Таким чином, обставини порушення позивачем п. 2.6 глави 2 Положення №637 контролюючим органом не доведено, що не дає правомірних підстав для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій згідно абзацу 3частинипершоїстатті 1 Указу Президента України від 12.06.1995р. №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Доводи касаційної скарги не спростовують висновків суду.

Отже, судом першої та апеляційної інстанцій, виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м.Луганську –залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2010 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2010 року –залишити без змін.

Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.

Головуючий:                                         ____ Н.Є. Маринчак

Судді:                                                   ____ М.І. Костенко

          ____ ОСОБА_1

Суддя Н.Є. Маринчак