Постанова № 22372170, 20.03.2012, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 березня 2012 р. № 2а-227/12/1370

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.,

при секретарі Падляк О.І.

за участю:

представника позивача Романчука Д.М.

представника відповідача Карпин Я.С

розглянувши у відкритому судовому з асіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Союз-С" до ДПІ у Залізничному районі м. Львова про скасування податкових повідомлень-рішень, -

Встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Союз-С" звернулося до суду з адміністративним позовом до ДПІ в Залізничному районі м. Львова про скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ в Залізничному районі м. Львова № 0012491501 від 24.10.2011 р., № 0015241501 від 01.12.2011 р. та № 0015251501 від 01.12.2011 р.

В процесі розгляду справи Позивач подав заяву про зменшення позовних вимог, в якій просив скасувати лише податкові повідомлення-рішення ДПІ в Залізничному районі м. Львова № 0015241501 від 01.12.2011 р. та № 0015251501 від 01.12.2011 р.

Позивач свої позовні вимоги мотивує тим, що висновок ДПІ про завищення відємного значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за ІІ квартал 2011 року на 745695,00 грн. та заниження податкового зобовязання з податку на прибуток за вказаний період в сумі 131419,00 грн. є помилковим та таким, що не відповідає нормам чинного законодавства. Вважає, що податковий орган невірно трактує положення абз. 2 п.3 підрозд. 4 розд. 10 Перехідних положень ПК України, оскільки даною нормою не заборонено включати до звітності 2011 р. збитки попередніх періодів та безпідставно не бере до уваги норми п. 6.1 ст. 6, п.22.4 ст. 22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, якими передбачено включення збитків до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року (та наступних за ним кварталів). Стверджує, що ним, у відповідності до вимог п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України, п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” правомірно сформовано витрати другого календарного кварталу 2011 року з врахуванням відємного значення попередніх періодів, в тому числі і відємного значення обєкту оподаткування 2010 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з мотивів, вказаних у позовній заяві, просять позов з врахуванням заяви про зменшення позовних вимог задоволити.

Відповідач в запереченні на позовну заяву стверджує, що у звязку з набранням 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, окрім того, який виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив, просить відмовити в його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази, суд даючи правову оцінку спірним правовідносинам виходив з наступного.

ДПІ у Залізничному районі м. Львова було проведено камеральну перевірку податкової звітності платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Союз-С" щодо виявлених помилок, про що складено акт від 06.10.2011 р. № 3056/15-1/30977058. Перевіркою встановлено порушення п.3 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу ХХ Перехідних положень ПК України, що призвело до завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 745695,00 грн.

За результатами перевірки винесено податкове повідомлення-рішення № 0012491505 від 24.10.2011 р.

В основу висновку про порушення покладено те, що в декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 р. в р. 06.6 відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного періоду (відємне значення р. 07 Декларації за попередній період або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 р.) задекларовано 1317081,00 грн. Проте, згідно з Декларацією за І квартал 2011 р. за результатами діяльності підприємств отримало в І кварталі 2011 р. прибуток в сумі 1185488,00 грн. Таким чином, підприємство завищило збиток попереднього звітного періоду за ІІ квартал на 745695,00 грн., оскільки, на думку відповідача, включенню до витрат підлягає лише відємне значення обєкта оподаткування, отримане за результатами господарської діяльності І кварталу 2011 р.

Не погодившись з висновками податкового органу та винесеним податковим повідомленням-рішенням, платник оскаржував його в адміністративному порядку.

За результатами розгляду скарги Державною податковою адміністрацією у Львівській області 25.11.2011 року за № 31143/10/25-005/2547 було прийняте рішення про результати розгляду первинної скарги яким: скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Залізничному районі м. Львова від 24.10.11 № 0012491501 в частині 131419,00 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій та в той же час донараховано 131419,00 грн. основного платежу з податку на прибуток, а скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Союз-С" залишено без задоволення.

06 грудня 2011 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Союз-С" одержало податкове повідомлення-рішення від 01 грудня 2011 р. №0015241501 та податкове повідомлення-рішення № 0015251501 від 01.12.2011р., винесені ДПІ у Залізничному районі м. Львова на підставі Акта камеральної перевірки податкової звітності щодо виявлених помилок (порушень) від 06.10.2011 р. №3056/15-1/30977058 та рішення ДПА у Львівській області про результати первинної скарги № 31143/10/25-005/2547 від 25.11.2011 року.

Даними податковими повідомленнями-рішеннями Позивачу було зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 745695,00 грн. та збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в сумі 131419,00 грн.

Не погодившись з прийнятим рішенням Товариство з обмеженою відповідальністю "Союз-С" оскаржило їх до ДПС України, однак скарга була залишена без задоволення, у звязку з цим позивач оскаржив це рішення в суді.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд врахував наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

До 01.04.2011 р. звітування платників податку з податку на прибуток підприємств проводилось за формою декларації, яка заповнювалась згідно Порядку № 143, затвердженого Наказом ДПА України від 29.03.2003 р. Згідно даної декларації до рядка 04.9 вносяться такі відомості "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", а до рядка 0.8: "об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)".

Так, у Декларації з податку на прибуток підприємства від 29.04.2011 року за перший квартал 2011 року позивачем в рядку 04.9 “Відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року” було враховано у складі валових витрат суму в розмірі 2502569,00 грн., яка сформована на підставі від'ємних значень об'єктів оподаткування минулих податкових періодів, які перейшли до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року відповідно до п.6.1. ст.6 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств. Обставина правомірності та правильності формування рядку 04.9 податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року податковим органом в акті перевірки від 06.10.2011р. за №3056/15-1/30977058 під сумнів не ставилася.

За II квартал 2011 року платники податків повинні були подавати декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену Наказом ДПА України № 114 від 28.02.2011р. Згідно даної декларації до рядка 06.6 вносяться такі відомості: "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року).

08.08.2011 р. позивачем було подано до ДПІ (вхідний №9006110548) декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 р. в рядку 07 якої було відображено відємний обєкт оподаткування в сумі 745695,00 грн. який утворився за рахунок перевищення суми витрат, що враховуються при визначені обєкта оподаткування 1462807,00 грн. над сумою доходу, що враховується при визначенні обєкта оподаткування в сумі 717112,00 грн., при цьому до витрат було внесено відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 1317081,00 грн. (рядок 06.6. декларації за 2 кв. 2011 р.). Відємне значення 1-го кварталу виникло в наслідок включення збитків минулих років в сумі 2502569,00 грн. ( рядок 04.9 декларації за 1 квартал 2011 року), а саме: за 2010р. 1782527,00 грн. та 80% збитків 2009р. 720042,00 грн.

Отже, при складанні Декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 р. позивач керувався ст.ст. 150.1 та п.3 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу ХХ Перехідних положень ПК України та ст. 3, 6, 22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Зазначає, що законодавство не забороняє включати відємне значення попереднього року до складу витрат за ІІ квартал 2011 р. та не зобовязує платника віднімати таке значення з суми витрат І кварталу 2011 р.

Таким чином, позивач в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток, що складалася за II квартал 2011 року, в порядку, визначеному нормами чинного податкового законодавства правомірно переніс від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 1317081,00 грн., яке було відображено в рядку 08 декларації, складеної за І квартал 2011 року, а саме: від'ємне значення в сумі 1317081,00 грн.

Правовідносини щодо визначення обєкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат на сьогоднішній день визначаються правовими нормами Податкового кодексу України від 01.12.2010 року (надалі - ПК України), зокрема, розділом ІІІ “Податок на прибуток”.

Відповідно до п.1 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу ХХ Перехідних положень, розділ III податок на прибуток цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Разом з тим, відповідно до розділу ХІХ прикінцевих положень ПК України, Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” втрачає чинність лише з 01.04.2011 р.

З наведених положень ПК України вбачається, що в період з 01.01.2011 р. по 01.04.2011 р. правовідносини щодо визначення обєкта оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат регулювались саме Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, а починаючи з 01.04.2011 р. положеннями ПК України.

Відповідно до п.3 підрозділу 4 “Особливості справляння податку на прибуток підприємств” розділу ХХ Перехідних положень ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого (тобто, з ІІ кварталу 2011):

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З наведеного п.3 підрозд. 4 розд. ХХ ПК України вбачається, що в ньому йдеться про порядок обрахунку в 2011 році відємного значення обєкта оподаткування з наростаючим підсумком без встановлення особливостей щодо методології його розрахунку за підсумками І кварталу 2011 року. Так, наведене положення не встановлює порядку розрахунку обєкта оподаткування податку на прибуток підприємств в І кварталі 2011 р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку обєкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 р., коли таким результатом є відємне значення.

Одночасно положення п. 150.1 ст. 150 ПК України передбачає, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, п. 150.1 ст. 150 ПК України передбачає включення збитків, сформованих в 2010 р. до І, ІІ та наступних кварталів 2011 р.

В періоді до 01.04.2011 р. положення ПК України не діяли, а діяв Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Тому платник податків, розраховуючи та декларуючи відємне значення обєкта оподаткування повинен керуватись положеннями саме цього Закону.

Відповідно до п.6.1 ст. 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Відповідно до п..22.4 ст. 22 цього Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З наведених положень закону вбачається, що правомірним є формування платником цього податку валових витрат у І кварталі 2011 р. в тому числі з сумою відємного значення обєкта оподаткування за результатами 2010 р., що являє собою результат розрахунку обєкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 р., який після формування є неподільним.

Разом з тим, наказ ДПА України “Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств” № 114 від 28.02.2011 р. не передбачає в рядку 06.6 податкової декларації саме відємного значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий( період) або відємне значення обєкта оподаткування за І кварталу 2011 року).

В судовому засіданні встановлено та підтверджується матеріалами справи, що платником збитки, сформовані в 2010 р., тобто до 01.01.2011 р. були перенесені до Декларації з податку на прибуток за І та відповідно за ІІ квартали 2011 р. Відємне значення попереднього податкового періоду (І квартал 2011 р.), що відображене в декларації за ІІ квартал 2011 р. складається в тому числі з витрат, які були понесені платником податків і до 01.01.2011 р. і в І кварталі 2011 р.

Висновок податкового органу про неправомірність включення до витрат І кварталу 2011 та наступних за ним податкових періодах збитків, які виникли до 01.01.2011 р. не відповідає законодавчим нормам Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”, який підлягав застосуванню до 01.04.2011 р. та нормам вже чинного п. 150.1 ст. 150 ПК України, якою також не встановлено відповідної заборони.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення. Аналогічна позиція наведена у листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.11.2011 р. № 04-39/10-1160.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірність прийнятих ним податкових повідомлень-рішень № 0015241501 від 01.12.2011 року та № 0015251501 від 01.12.2011 р.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, Суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, а податкове повідомлення-рішення №0015241501 від 01.12.2011 р., яким зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств на суму 745695,00 грн. та податкове повідомлення-рішення №0015251501 від 01.12.2011 р., яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток підприємств в сумі 131419,00 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Судові витрати у вигляді судового збору, відповідно до ст. 94 КАС України слід стягнути на користь позивача з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-14, 23, 69, 70, 71, 86, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України,

Постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ в Залізничному районі м. Львова №0015241501 від 01.12.2011 року та №0015251501 від 01.12.2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Союз-С" 3460,00 грн. судового збору.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

СуддяР. Брильовський

Повний текст постанови виготовлений 26.03.2012 року.