Ухвала суду № 22307331, 21.03.2012, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Захарова О.В.

Суддя-доповідач - Нікулін О.А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2012 року справа №2а-11208/11/1270 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецькій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючий суддя Нікулін О.А.

судді Радіонова О.О., Жаботинська С.В.

секретар судового засідання: Гуринович А.Б.

за участі:

представників позивача: Груздо І.М., Глухової Л.І.

представника відповідача: Масленнікової Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державного підприємства «Первомайськвугілля» на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 25 січня 2012 року у справі за адміністративним позовом Державного підприємства «Первомайськвугілля» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у М.Луганську про скасування податкового повідомлення-рішення №0000258011 від 23.11.2011, -

В С Т А Н О В И В :

У листопаді 2011 року позивач звернувся з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у М.Луганську про скасування податкового повідомлення-рішення №0000258011 від 23.11.2011

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 25 січня 2012 рок у задоволенні позову відмовлено.

З постановою суду першої інстанції не погодився позивач та звернувся з апеляційною скаргою на неї, в якій зазначено, що суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права, внаслідок чого неправильно вирішив справу, вважає, що постанова підлягає скасуванню.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції правильно встановив правовідносини між сторонами по справі, застосував відповідні норми матеріального та процесуального права та виходив з наступного.

01 січня 2011 року набув чинності Податковий Кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 135.1 ст.135 ПК України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

-доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

-інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п.135.2 ПК України).

Згідно п.п.135.4.1 п.135.4 ст.135 ПК України, дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає:

-дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

Відповідно до п.137.1 ст.137 ПК України, дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Позивач у встановленому порядку зареєстрований суб'єктом господарювання, знаходиться у відповідача на обліку, як платник податків, у своїй господарській діяльності позивач укладає договори з контрагентами, здійснює платежі за цими договорами.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України, відповідно до наказу СДПІ по роботі з великими платниками податків у М.Луганську від 21.10.2011 №491, контролюючим органом була проведена позапланова невиїзна перевірка ДП «Первомайськвугілля» з питань декларування податку на

прибуток по декларації за другий квартал 2011 року, за результатами якої складено №487/08-2/32320594 від 08.11.2011 (а.с. 15-20).

Перевіркою встановлено порушення ДП «Первомайськвугілля» пункту 1, 3 підроз. 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завншга від'ємне значення об'єкта оподаткування, отриманого суб'єктом господарювання наслідками 2010 року за II квартал 2011 року.

14.11.2011 за вих. №08/4-25-155 позивачем направлено на адресу відловом заперечення до акту перевірки №487/08-2/32320594 від 08.11.2011 (а.с.21-22).

18.11.2011 позивачу надана відповідь на заперечення до акту, відповідно до яких С.І прийшло висновку щодо необґрунтованості заперечень ДП «Первомайськвугілля» (а.с.23).

На підставі акту перевірки №487/08-2/32320594 від 08.11.2011, відповідачем 23.11.2011 винесено податкове повідомлення-рішення №0000258011, яким «Первомайськвугілля» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податки на прибуток у розмірі 2 368 903 грн. (а.с. 14).

Згідно звітної декларації з податку на прибуток за 2010 рік від 09.02.2011 позивачем задекларовано об'єкт оподаткування в сумі 160447547 гр. та нараховано податку в сумі 40111887 грн. (а.с.24).

Згідно звітної декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року від 10.05.20 від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток попереднього податкове: року задекларовано суму 23377295 грн. Уточнюючим розрахунком за І квартал 2011 року І 30.06.2011 позивачем було уточнено суму від'ємного значення об'єкту оподаткуванні попереднього звітного періоду в розмірі 10300000 грн. (а.с.27-28).

До податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року, позивачем включено від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане ДП «Первомайськвугілля" за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення 2010 року, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року (а.с.29).

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведеш 01.04.2011 застосовуються норми ПК України.

Відповідно до ст.36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядок і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність 5 Україні» (далі - Закон №996) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання. реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Відповідно до ч.2 ст. З Закону №996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

П.п.14.1.188 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податкова різниця - це різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, та доходами і витратами, визначеними згідно з розділом НІ цього Кодексу.

Згідно з п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до положень ч.2 ст.3 Закону №996 дані бухгалтерського обліку є первинними та базовими для складання та подання до відповідних органів фінансової та податкової звітності.

Відповідно до положень п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація є різновидом податкової звітності, яка ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Підрозділом 4 Перехідних положень ПК України передбачено, що Розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Методика бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць затверджується у порядку, передбаченому Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», публікується до 1 квітня 2011 року та набуває чинності з 1 січня 2013 року. Суб'єкти господарювання - платники податку на прибуток подають фінансову звітність з урахуванням податкових різниць, починаючи зі звітних періодів 2013 року.

Частиною 2 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України передбачено, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

У зв'язку з необхідністю окремого врахування показників від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли до 01.04.2011 та після цієї дати, показники від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011, не повинні включатися до результатів розрахунку об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України, визначено, що пункт 150.1 ст.150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п.п.14.1.188 п.14.1 ст.14 ПК України показники податкової різниці складаються на підставі різниці між показниками господарської діяльності суб'єкта господарювання, сформованої відповідно до положень бухгалтерського обліку, та доходами і витратами, визначеними згідно з розділом III цього Кодексу. Внаслідок чого оцінка і критерії визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань суб'єкта господарювання за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку до 1 квітня 2011 року повинні обліковуватися окремо від доходів та витрат, визначених згідно з розділом III ПК України. Частиною 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України встановлено, що можливе від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року враховується при розрахунку об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року. У зв'язку з чим, розрахунок об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року повинен проводитися виключно з урахуванням результатів господарської діяльності безпосередньо за перші З місяці 2011 року без урахування від'ємного значення за період до 01.01.2011, оскільки абзацем 1 частини 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України встановлена ймовірність наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування (ймовірність у зазначеній нормі визначена зазначенням сполучника «якщо»). Зазначені норми виключають можливість врахування показників від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011, до можливого від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року.

Частиною 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням результату розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року. Податковим кодексом встановлено, що результат розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками першого кварталу 2011 року виводиться саме з числа резидентів, інших критерієв розрахунку у зазначеній нормі і вказано. Тобто, для розрахунку повинна враховуватися тільки кількість резидентів, з яким були правовідносини саме в першому кварталі 2011 року. Вказані положення зазначеної норми додатково вказують на обставини щодо неможливості врахування показники від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011, до можливого від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року.

Абзацем 2 ч.1 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України передбачено методику бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць та встановлено строк набрання чинності такої методики - з 1 січня 2013 року.

З урахуванням того, що методика бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць набирає чинності з 1 січня 2013 року та необхідністю окремого врахування показників від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли до 01.04.2011 та після цієї дати, податкова декларація за II квартал 2011 року не може містити в собі показники від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011.

Стаття 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо включення до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного календарного року суми від'ємного значення об'єкта оподаткування платника податку і числа резидентів за результатами попереднього податкового року при даних спірно, правовідносинах не підлягає застосуванню з наступних підстав. Порядок обчислення та врахування можливого від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року врегульований частиною 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України, у зв'язку з чим зазначена норма Податкового кодексу України є спеціальною, а норми Закону Україна «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо даних спірних правовідносин загальними. Оскільки норми ПК України для спірних правовідносин є спеціальними п повинні застосовуватися лише щодо відносин за І квартал 2011 року, то саме норми Податкового кодексу України, які встановлюють неможливість застосування показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011.

Абзацом 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахуванні будь-яких інших звітних періодів.

Суд прийшов до висновку, що в зв'язку із набранням 01.04.2011 чинності розділом III ПК України, та відсутністю в ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94 - валові витрати до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включаються.

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дотримався норм матеріального та процесуального права під час вирішення справи, тобто відсутні підстави для скасування або зміни судового рішення.

Керуючись ст. 198, 200, 205, 206 КАС України, суд ,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державного підприємства «Первомайськвугілля» на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 25 січня 2012 року у справі за адміністративним позовом Державного підприємства «Первомайськвугілля» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у М.Луганську про скасування податкового повідомлення-рішення №0000258011 від 23.11.2011 залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 25 січня 2012 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня виготовлення у повному обсязі.

У повному обсязі ухвала виготовлена 23 березня 2012 року

Головуючий О.А.Нікулін

Судді О.О.Радіонова

С.В.Жаботинська