Постанова № 22295685, 09.12.2010, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Островська О.П.

Суддя-доповідач - Карпушова О.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2010 року справа №2а-6023/10/1270

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді: Карпушової О.В.,

суддів: Василенко Л.А., Гімона М.М.,

при секретарі: Барбаш Л.О.,

за участю: представників відповідача: Лиманюк М.А., Гудими Н.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2010 року у адміністративній справі за позовом ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_4 звернувся до Луганського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області (далі ДПІ в м. Сєвєродонецьку Луганської області) щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення від 18 червня 2010 року № 0004061701/0, яким йому визначена сума податкового зобовязання з платежу 5011010100 податок з доходів найманих працівників у сумі 264445,50 грн. Позивач вважає зазначене податкове повідомлення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з наступних підстав. Довіреністю від 26.02.2009 року позивач уповноважив ВАТ «Сєвєродонецький учбово-обчислювальний центр» продати частину статутного капіталу в розмірі 49% Товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл», яка належала йому на праві приватної власності. 16.03.2009 ВАТ «Сєвєродонецький учбово-обчислювальний центр» від імені позивача було підписано договорі купівлі-продажу частини статутного капіталу ТОВ «Цикл» з Акціонерним товариством «Алвіго», розташованим в м. Таллінн, Естонія. Згідно договору, АТ «Алвіго» придбало у власність та зобовязалося виплатити частину в установчому капіталі ТОВ «Цикл» у розмірі 3626 грн., що складає 49% від загального розміру статутного капіталу товариства. Продаж здійснено за ціною 30000 грн. 13.03.2009 року позивачем було підписано додаткову угоду до договору купівлі-продажу, згідно якої до договору купівлі-продажу внесено зміни: продаж здійснено за ціною 320000 доларів США з розстроченням платежу на 360 днів. 13.05.2009 року позивачем було підписано додаткову угоду № 2 до договору купівлі-продажу частини установчого капіталу ТОВ «Цикл», якою було змінено порядок сплати грошових коштів покупцем. У період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року позивачем отримано від АТ «Алвіго» грошовий переказ в сумі 225000 доларів США, що еквівалентно 1762970 грн. У період другого півріччя 2009 року позивачем були понесені інвестиційні витрати зі внесення до статутного фонду ПП «Вітал плюс» 2010000 грн. Таким чином, загальний річний оподатковуваний дохід, отриманий позивачем за період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року, має відємне значення. Згідно акту про результати невиїзної перевірки поданої позивачем декларації про доходи, відповідач вважає, що отримана ним сума 1762970 грн. є обєктом оподаткування. Вказані дії відповідача, на думку позивача, суперечать нормам Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». Вимоги відповідача про сплату податку з продажу частки в статутному фонді товариства з обмеженою відповідальністю без урахування внесення в статутний фонд іншого підприємства грошової суми, отриманої від уступки частки в ТОВ, є незаконними.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2010 року позовні вимоги ОСОБА_4 було задоволено: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення від 18 червня 2010 року № 0004061701/0, прийняте Державною податковою інспекцією в м. Сєвєродонецьку Луганської області у відношенні ОСОБА_4 про визначення податкового зобовязання у сумі 264445 грн. 50 коп.

Суд першої інстанції виходив з того, що у даному випадку вимоги відповідача в оскаржуваному податковому повідомленні про сплату позивачем податку з продажу частки у статутному фонді товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл» без врахування внесення у статутний фонд іншого підприємства ПП «Вітал Плюс» грошових коштів, отриманих внаслідок продажу зазначеної частки, належної позивачеві в ТОВ «Цикл», є безпідставними, тому суд вирішив, що оскаржуване податкове повідомлення підлягає скасуванню, як протиправне.

Відповідач подав апеляційну скаргу на рішення суду першої інстанції, в якій просив скасувати постанову Луганського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2010 року, як таку, що прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права та прийняти нову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

Обґрунтовано апеляційну скаргу тим, що загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (2009) року, визначений як сума інвестиційного прибутку, отриманого платником податку протягом звітного року від продажу одного активу, і залишена без змін в зв'язку із відсутністю фінансового результату з іншим активом, має позитивне значення і становить 1 762 970,00 грн. та є об'єктом оподаткування. Дохід, отриманий фізичною особою - резидентом у вигляді інвестиційного прибутку внаслідок виходу з числа засновників підлягає оподаткуванню за ставкою податку, визначеною у пункті 7.1 статті 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», тобто 15 відсотків від об'єкта оподаткування. Таким чином, відповідач зазначає, що податкове зобов'язання платника податку ОСОБА_4 по податку з доходів фізичних осіб становить 264 445,50 грн.

В судовому засіданні представники відповідача підтримали доводи апеляційної скарги.

Позивач в судове засідання за викликом не зявився, був повідомлений належним чином про дату час та місце розгляду справи. Клопотання позивача про відкладення слухання справи, колегію суддів було відхилено, оскільки явка позивача не була визнана обовязковою.

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, вислухавши представників відповідача, перевіривши матеріали справи, вивчивши доводи апеляційної скарги вважає, що апеляційна скарга Державної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області підлягає задоволенню, а постанова суду першої інстанції скасуванню з наступних підстав.

ОСОБА_4 довіреністю від 26.02.2009 року (посвідчена приватним нотаріусом Сєвєродонецького міського нотаріального округу ОСОБА_1) уповноважив Відкрите Акціонерне товариство Сєвєродонецький учбово-обчислювальний центр (ЄДРПОУ 04763396), (далі - ВАТ Сєвєродонецький учбово-обчислювальний центр), продати частку статутного капіталу у розмірі 49% Товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл» (ЄДРПОУ 30672468) (далі - ТОВ «Цикл»), яка належала йому на праві приватної власності, за ціною та на умовах на його розсуд (арк. справи 19).

16.03.2009 року ВАТ Сєвєродонецький учбово-обчислювальний центр від імені ОСОБА_4 було підписано Договір купівлі - продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Цикл» з Акціонерним товариством «Алвіго», реєстраційний номер 01061802, м. Таллінн, республіка Естонія (далі - АТ «Алвіго»). Відповідно до зазначеного договору продавець - ОСОБА_4 відступає шляхом продажу, а Покупець - АТ «Алвіго» придбає у власність та зобов'язується оплатити частку в статутному капіталі ТОВ «Цикл» у розмірі 3626,00 грн., що становить 49 відсотків від загального розміру статутного капіталу товариства. Продаж вчинено за ціною 30 000,00 грн. (арк. справи 22).

17.03.2009 року ОСОБА_4 було підписано Додаткову угоду до Договору купівлі - продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Цикл», відповідно до якої до Договору купівлі - продажу від 16.03.2009 року внесено зміни про те, що продаж вчинено за ціною 320 000 доларів США. Платіж здійснюється Покупцем на поточний рахунок Продавця № 26204060291587 в Луганській філії АТ «Брокбізнесбанк» (далі - ЛФ АТ «Брокбізнесбанк»). Грошові кошти сплачуються наступним чином : до 15.05.2009 року - 200 000 доларів США; протягом 90 днів - 30 000 доларів США; протягом 180 днів - 30 000 доларів США; протягом 270 днів - 30 000 доларів США; протягом 360 днів - 30 000 доларів США (арк. справи 21).

13.05.2009 року ОСОБА_4 було підписано Додаткову угоду № 2 до Договору купівлі - продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Цикл», відповідно до якої грошові кошти сплачуються наступним чином: до 15.05.2009 року - 105 000 доларів США; до 1 серпня 2009 року - 125 000 доларів США; протягом 180 днів - 30 000 доларів США; протягом 270 днів - 30 000 доларів США; протягом 360 днів - 30 000 доларів США (арк. справи 20).

За даними виписки ЛФ АТ «Брокбізнесбанк» по особовому рахунку № 26204060291587 за період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року, ОСОБА_4 отримав грошовий переказ від АТ «Алвіго», в зв'язку із продажем корпоративних прав згідно договору від 16.03.2009 року та додаткової угоди від 13.05.2009 року в сумі 230 000 доларів США, що становить в еквіваленті 1 762 970 грн. (арк. справи 29).

Оподаткування одержаних громадянами доходів регулюється Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. N 889-ІУ (із змінами та доповненнями) (далі - Закон N 889).

Згідно із підпунктом 4.2.13 пункту 4.2 статті 4 Закону № 889 до складу загального річного оподатковуваного доходу включається, зокрема, інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 4.3.3 та 4.3.17 статті 4.

Порядок оподаткування одержаних громадянами доходів у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами визначено пунктом 9.6 статті 9 Закону N 889.

Отже, підпунктом 9.6.6 пункту 9.6 статті 9 Закону встановлено, що до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Тобто, Законом № 889 визначено, що до складу загального річного оподатковуваного доходу включається лише фінансовий результат (інвестиційний прибуток чи інвестиційний збиток), а не окремі суми коштів, отриманих від продажу інвестиційного активу, чи внесених платником по статутного фонду підприємства.

Частиною 1 підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону N 889 передбачено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. Тобто, до витрат при визначенні інвестиційного прибутку можуть бути включені виключно витрати, фактично понесені платником податку на придбання цього ж інвестиційного активу.

Підпунктом 9.6.7 пункту 9.6 статті 9 Закону N 889 визначено терміни, а саме:

Інвестиційний актив - це, зокрема, пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, фермах випущені одним емітентом.

Під терміном «пакет цінних паперів» розуміється окремий цінний папір чи сукупність ідентичних цінних паперів.

Під терміном «ідентичний цінний папір» розуміються цінні папери, випущені одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення.

ОСОБА_4 не підтвердив суму витрат, пов'язаних у зв'язку з придбанням інвестиційного активу, а саме: частки статутного капіталу у розмірі 49 % ТОВ «Цикл», яка належала йому на праві приватної власності.

Позивачем надано реєстр внутрішніх документів ЛФ АТ «Брокбізнесбанк», яким він вважає, що підтверджує витрати, пов'язані з одержанням доходу (арк. справи 28). В даному реєстрі відображено що ОСОБА_4 протягом червня - грудня 2009 року здійснював внески до статутного фонду на розрахунковий рахунок 26003020420470 в сумі 2 010 000,0 грн. Проте, позивачем не доведено, що ці витрати повязані саме з придбанням інвестиційного активу.

Враховуючи, що ОСОБА_4 протягом 2009 року отримав дохід від продажу окремого інвестиційного активу (частки статутного капіталу у розмірі 49 % ТОВ «Цикл») в сумі 1 762 970,00 грн. та не надав документів, які б підтверджували витрати, понесені у зв'язку з придбанням такого активу, відповідно до розрахунку, передбаченого підпунктом 9.6.2, інвестиційний прибуток становить 1 762 970,00 грн. Тобто, (дохід від продажу) 1 762 970,00 грн. - 0 (витрати, понесені на придбання).

Стосовно понесених ОСОБА_4 протягом 2009 року витрат, а саме, внесення до статутного фонду ПП «Вітал плюс» 2 010 000 грн., колегія суддів зазначає, що підпунктом 9.6.3 пункту 9.6 статті 9 Закону № 889 визначено, якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими підпунктом 9.6.2 виникає від'ємне значення, то воно вважається інвестиційним збитком.

Враховуючи положення підпункту 9.6.2 пункту 9, а саме те, що придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права, внесок грошових коштів в сумі 2 010 000 грн. до статутного фонду ПП «Вітал плюс», - це витрати, понесені у зв'язку з придбанням такого інвестиційного активу.

Подальший продаж окремого інвестиційного активу є операцією платника податку з корпоративними правами.

Тобто, витрати - це одна із складових для визначення інвестиційного прибутку чи збитку. Інша складова, а саме, дохід, отриманий від продажу окремого інвестиційного активу протягом 2009 року невідомий (продаж не здійснювалась).

Облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку відповідно до підпункту 9.6.1 пункту 9.6 статті 9 Закону N 889 самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу (далі - Порядок) затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 16.10.2003 р. N 490 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.10.2003 р. за N 988/8309.

Відповідно до підпункту 3.2 пункту 3 даного Порядку запис здійснюється «не пізніше наступного дня після отримання відповідних сум доходів, сплати (перерахування) податку, а також понесених витрат, які пов'язані з отриманням таких доходів.

Таким чином, при відсутності протягом 2009 року доходу від продажу окремого інвестиційного доходу не можливо розрахувати інвестиційний збиток чи прибуток. Отже, фінансовий результат по даному інвестиційному активу у звітному (2009) році відсутній.

На підставі вищезазначеного колегія суддів прийшла до висновку, що загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (2009) року, визначений як сума інвестиційного прибутку, отриманого платником податку протягом звітного року від продажу одного активу, і залишена без змін в зв'язку із відсутністю фінансового результату з іншим активом, як того вимагає п. 9.6.2, має позитивне значення і становить 1 762 970,00 грн. та є об'єктом оподаткування.

Дохід, отриманий фізичною особою - резидентом у вигляді інвестиційного прибутку внаслідок виходу з числа засновників підлягає оподаткуванню за ставкою податку, визначеною у пункті 7.1 статті 7 Закону № 889, тобто 15 відсотків від об'єкта оподаткування. Отже, податкове зобов'язання платника податку ОСОБА_4 по податку з доходів фізичних осіб становить 264 445,50 грн.

На підставі вищезазначеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції порушив норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у звязку з чим постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню, з винесенням нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Повний текст постанови виготовлено 14 грудня 2010 року.

Керуючись статтями 196, 198, 202, 205, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2010 року у адміністративній справі № 2а-6023/10/1270 задовольнити.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2010 року у адміністративній справі № 2а-6023/10/1270 за позовом ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення від 18 червня 2010 року № 0004061701/0 скасувати.

У задоволенні позовних вимог ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції в м. Сєвєродонецьку Луганської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення від 18 червня 2010 року № 0004061701/0 у відношенні ОСОБА_4 про визначення податкового зобовязання у сумі 264445, 50 грн. відмовити.

Постанову суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

Колегія суддів: О.В. Карпушова Л.А. Василенко М.М. Гімон