Постанова № 22289514, 29.02.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

29 лютого 2012 року14:33 № 2а-12916/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Амельохіна В.В., суддів: Аблова Є.В., Федорчука А.Б., при секретарі Грабовському В.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Ксерокс (Україна) ЛТД»

доДержавної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.04.2011р., за участю:

позивача Співак О.О., Ничипорчук І.М.

відповідач Бевза В.І.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 29 лютого 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Приватне підприємство «Ксерокс (Україна) ЛТД»(далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.04.2011р. №0003252303.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення рішення прийнято відповідачем неправомірно, а тому підлягає скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що оскаржуване податкове повідомлення рішення прийнято правомірно.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Ксерокс (Україна) ЛТД»за результатами якої 28.03.2011р. складено акт №297/23-03/19356320 про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009р. по 30.09.2010р., валютного та іншого законодавства за період 01.10.2009р. по 30.09.2010р. (далі по тексту Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення п. 1.15 статті 1, п.п. 5.3.9 п. 5.3, п.п. 5.4.8, п.п. 5.4.10 п. 5.4 п. 5.9 статті 5, п. 19.1, п. 19.2 п. 19.4 статті 19 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р., п. 1, п. 4 статті 18 Закону України «Про систему оподаткування»№1251-ХІІ від 25.06.1991р., а саме позивачем завищено відємне значення обєкту оподаткування у розмірі 1251374 та заниження податку на прибуток всього у сумі 2791276грн., у тому числі за: 4 квартал 2009 року у сумі 789328грн., 1 квартал 2009 року у сумі 619185грн., 2 квартал 2009 року у сумі 757645грн., 3 квартал 2009 року у сумі 625118грн.

В порядку адміністративного оскарження податкове повідомлення рішення від 14.04.2011р. №0003252303 залишено без змін.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом з Акту перевірки вбачається, що перевіркою відображених у рядку 01.2 Декларацій «приріст балансової вартості запасів»показників за період з 01.10.2009р. по 30.09.2010р. у загальній сумі 756263грн. відповідачем встановлено, що при визначенні приросту/убутку запасів позивачем застосовувався метод ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів, які обліковуються на бухгалтерських рахунках: 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари».

Станом на 30.09.2011р. на підприємстві проводилась інвентаризація товарно-матеріальних цінностей за результатами якої надлишків або нестач податковим органом не виявлено.

Розрахунок приросту/убутку запасів позивач здійснює відповідно до п. 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Проведеною перевіркою відображеного показника у розрізі відповідних податкових (звітних) періодів з 01.10.2009 по 30.09.2010 в сумі 756 263грн. на підставі таких документів: прибуткових накладних, актів списання матеріалів встановлено заниження задекларованих позивачем показників у рядку 01.2 Декларацій „приріст балансової вартості запасів" у розмірі 12 135 662грн., в тому числі за:

4 квартал 2009 року у сумі 3 124 974грн.,

1 квартал 2010 року у сумі 2 934 865грн.,

2 квартал 2010 року у сумі 3 519 157грн.,

3 квартал 2010 року у сумі 2 556 666грн.

В порушення п. 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»позивачем не доведено первинними розрахунковими документами, щодо визначення приросту убутку балансової вартості запасів.

З матеріалів справи судом вбачається, що відповідно до договорів укладених позивачем з покупцями, ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД» надає послуги з:

- підготовки до друку, друк, пакування в конверти та відправки поштою рахунків та інших платіжних документів;

- обслуговування офісної інфраструктури, послуги друку, копіювання, та сканування документів.

За результатами виконаних робіт (наданих послуг) позивач надає контрагентам продукцію у вигляді віддрукованих матеріалів, рахунків та інших платіжних документів.

Відповідно до Держстандарту 158995-77 продукція - це матеріалізований результат процесу трудової діяльності, отриманий у визначеному місці за визначений інтервал часу і призначений для використання споживачам з метою задоволення їхніх потреб як суспільного так і особистого характеру.

Продукція це будь-який виріб, процес чи послуга, що виготовляється, здійснюється чи надається для задоволення суспільних потреб.

Стосовно обслуговування офісної інфраструктури, послуги друку, копіювання, та сканування документів відповідачем встановлено наступне.

Обслуговування офісної інфраструктури: здійснюється на підставі договорів для надання послуг, де контрагенти приймають в користування обладнання, яке належить Товариству. Обслуговування обладнання здійснюється в приміщеннях контрагентів.

Обов'язки Товариства:

- проводити профілактику усунення недоліків обладнання;

- здійснювати заміну ксерографічних витратних матеріалів;

- визначати можливі проблеми з обслуговуванням обладнання до їх виникнення;

- підтримувати необхідну кількість витратних матеріалів на внутрішньому складі замовника;

- реєструвати заявки на обслуговування обладнання;

- повідомляти замовника про вирішення проблеми після виконання заявки на обслуговування;

- підтримувати обладнання замовника в працюючому стані.

Послуги за оренду та обслуговування обладнання здійснюються кожного місяця відповідно до кількості віддрукованих або від сканованих матеріалів.

Податковий облік ведеться окремо від системи бухгалтерського обліку. Згідно вданих відомостей облік валових доходів, валових витрат, приріст (убуток) запасів, розрахунок амортизаційних відрахувань ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку.

Для проведення перевірки правильності визначення приросту/убутку балансової вартості запасів, що передбачає перевірку оприбуткування товарів (сировини) та їх списання (використання), позивачу (в усному порядку на початку перевірки та на письмовий запит від 03.03.11р.) запропоновано надати пояснення та документи, а саме:

1. надати калькуляційні карти на виготовлення печатної продукції;

2. надати оборотно-сальдові відомості 23 рахунку за перевіряє мий період. На поставлені питання позивачем надані наступні пояснення:

На Товаристві в бухгалтерському обліку в перевіряємому періоді рахунок 23 «Виробництво»не ведеться.

2. Калькуляції на печатну продукцію (послуги) на Товаристві не складаються.

Основною нормативною базою, яка регламентує організацію обліку витрат та визначення собівартості продукції є:

- П(с)БО 16 "Витрати";

- П(с)БО 9 "Запаси";

- Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств".

З урахуванням вимог П(с)БО та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", розроблені Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) від 17 червня 2003 року N157.

Витрати підприємства поділяють на:

- витрати операційної діяльності;

- витрати інвестиційної діяльності;

- витрати фінансової діяльності;

- інші витрати звичайної діяльності.

Для фіксації витрат виробництва використовуються наступні первинні документи: накладні, лімітно-забірні картки, виробничі звіти майстрів, начальників цехів, акт на брак і відходи, табелі обліку робочого часу, шляхові листи, рахунки за енерго - і теплопостачання та інші первинні документи, що підтверджують факт здійснення витрат.

Бухгалтерський облік основного виробництва здійснюється на накопичувальному синтетичному рахунку 23 "Виробництво". Аналітичний облік за цим рахунком ведеться або за видами продукції, робіт, послуг, або за замовленнями або за виробничими підрозділами.

Розподіл загальновиробничих витрат залежить від того є вони постійними чи змінними. Перелік і склад змінних і постійних витрат установлюється підприємством самостійно. Змінні витрати розподіляються відносно до прийнятої бази розподілу, виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні витрати розподіляються з використанням прийнятої бази розподілу при нормальній потужності. Під нормальною потужністю розуміють очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати списуються на собівартості реалізованої продукції у періоді їх виникнення.

Після розподілу загальновиробничих витрат між аналітичними рахунками 23 рахунку вони включаються до дебету 23.

Після завершення виробництва продукції, її фактична виробнича собівартість списується в дебет рахунка 26 "Готова продукція", робиться проводка Д-т 26К-т 23. Під час реалізації продукції, фактична собівартість реалізованої продукції списується в дебет рахунка 90, що відображається кореспонденцією рахунків Д-т 901К-т 26, а при реалізації робіт (послуг) Д-т 903К-т 23. Однак, підприємству для прийняття рішень необхідно мати деталізовані дані про собівартість конкретних реалізованих видів продукції, товарів, робіт чи послуг. Така деталізація досягається введенням субрахунків другого (чи вищого) порядку, наприклад 901.1 для готової продукції А, 901.2 для готової продукції Б тощо.

У склад операційних витрат входять адміністративні витрати, інформація про які накопичується на рахунку 92. Вони пов'язані з обслуговуванням і управлінням підприємства і не включаються до виробничої собівартості реалізованої продукції. Адміністративні витрати є витратами періоду і списуються на фінансовий результат у періоді їх виникнення.

Витрати на збут теж відносяться до операційних і інформація про них накопичується на однойменному рахунку 93. До складу на витрат на збут у торгівельних організаціях включаються витрати обігу за винятком адміністративних, інших операційних, фінансових витрат. Як і адміністративні витрати, витрати на збут є витратами періоду і списуються на фінансові результати у періоді виникнення. Списання витрат на збут відображається бухгалтерською проводкою Д-т 79К-т 93.

До інших витрат операційної діяльності (рахунок 94) відносяться:

витрати на дослідження і розробки;

собівартість реалізованої іноземної валюти;

собівартість реалізованих виробничих запасів;

сумнівні та безнадійні борги;

втрати від операційної курсової різниці;

втрати від знецінення запасів;

нестачі і втрати від псування цінностей;

визнані штрафи, пені, неустойки;

інші витрати операційної діяльності.

Інші витрати операційної діяльності також відносяться до витрат періоду і списуються на фінансові результати у періоді їх виникнення.

Організуючим моментом в організації бухгалтерського обліку витрат і калькулювання собівартості продукції є визначення з обліковою політикою щодо витрат.

Податковим органом при перевірці встановлено, що списання матеріалів здійснюється згідно актів списання ТМЦ, що не дає можливості визначити назву і кількість виготовленої продукції, правильність списання матеріалів, які були використані в виготовленні даної продукції.

Списання собівартості здійснюється проводками (д-т 902, 903, 905 к-т 201,206).

Таким чином в зв'язку з ненаданням до перевірки бухгалтерських документів, оборотно-сальдової відомості по рахунку 23 «Виробництво»та калькуляційних карт позивачем не доведено правильність списання ТМЦ з рахунків 201 «матеріали», 206 «матеріали передані в переробку»та правильність визначення приросту (убутку) за перевіряємий період, що в свою чергу не дає змоги визначити рентабельність Товариства та довести зв'язок використання матеріалів у власній господарській діяльності позивача.

Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.10.2009 по 30.09.2010 відповідачем встановлено, що позивач здійснював операції з придбання паперу, матеріалів для обслуговування офісної інфраструктури, послуг з виготовлення печатної продукції, послуг з обслуговування офісної інфраструктури, послуг з надання рекламних послуг та інше.

Проведеною перевіркою відображеного показника з 01.10.2009 по 30.09.2010р. в сумі 34 042 284грн. на підставі таких документів: договорів, прибуткових накладних, актів виконаних робіт, авансових звітів, виписок банку та журналів ордерів по бухгалтерським рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 372 «Розрахунки з підзвітними особами», 92 «Адміністративні витрати»встановлено завищення задекларованих Товариством показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11".

Відповідно до п.п. 5.4.10 п. 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат .... 50 відсотків витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів. При цьому платник податку звільняється від обов'язків доведення зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю.

При проведенні аналізу наданих позивачем до перевірки документів, а саме актів на списання палива, даних бухгалтерського обліку (рах.631, рах.206) даних податкового обліку (облік валових витрат за перевіряємий період) та даних відображених у р.04.1 Декларації з податку на прибуток підприємства за 2009р. 1 квартал, півріччя, 9 місяців 2010 року податковим органом встановлено, що позивач придбав у ТОВ «Гепард»бензин та дизпаливо.

Дана операція в бухгалтерському обліку відображена наступним чином: Дт.631 Кт.311, Дт.6412( 6441)Кт.631.

При аналізі актів на списання бензину, оборотно-сальдової відомості обліку валових витрат за період 01.10.2009р. по 30.09.2010р. відповідачем встановлено, що при формуванні валових витрат по операції з контрагентом ТОВ «Гепард»позивачем віднесено до складу валових витрат придбання палива у повному обсязі. Таким чином, в порушення п.п.5.4.10 п.5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" позивачем завищено валові витрати на суму 41 901грн. в тому числі по періодам:

4 квартал 2009 року - 14 542 грн.

1 квартал 2010 року - 7670 грн.

2 квартал 2010 року - 12 464 грн.

3 квартал 2010 року - 7 225 грн.

Порушення не вплинуло на формування податкового кредиту з ПДВ.

Згідно наданого усного пояснення головного бухгалтера Товариства, 50 відсотків палива коригуються при формуванні приросту, убутком.

Відповідно до п. 1.15 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" резиденти - юридичні особи та суб'єкти господарської діяльності України, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо), які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території. Дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також філії і представництва підприємств та організацій України за кордоном, що не здійснюють господарської діяльності.

Згідно з п.п. 5.3.9 п. 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п. 19.1, п.19.2 п.19.4 статті 19 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" суми податків на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами господарської діяльності за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні. При цьому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами, встановленими цим Законом.

Розмір зарахованих сум податку на прибуток з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду.

Зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку на прибуток провадиться за умови подання письмового підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності міжнародного договору України про усунення подвійного оподаткування доходів, ратифікованого Верховною Радою України.

Сума доходу або прибутку, одержана юридичними особами, їх філіями, відділеннями за кордоном, включається до загальної суми доходу (прибутку), що підлягає оподаткуванню в Україні, і враховується при визначенні розміру податку. Суми податку на доход (прибуток), одержані за межами території України, її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони, сплачені юридичними особами, їх філіями, відділеннями за кордоном відповідно до законодавства іноземних держав, зараховуються під час сплати ними податку з доходів (прибутку) в Україні. При цьому розмір зараховуваних сум не може перевищувати суми податку з доходів (прибутку), що підлягає сплаті в Україні, стосовно доходу (прибутку), одержаного за кордоном.

Зарахування сплачених за межами України сум податків, зазначених у частинах першій - третій цієї статті, провадиться за умови письмового підтвердження податкового органу відповідної іноземної держави щодо факту сплати податку та наявності міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та запобігання ухиленням від сплати податку.

Для проведення перевірки правильності визначення валових витрат по філії ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД»в Латвії позивачу (в усному порядку на початку перевірки та на письмовий запит від 11.03.11р.) відповідачем запропоновано надати пояснення та документи, а саме:

1. підтверджуючі документи стосовно формування валових доходів, валових витрат та амортизації по філії ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД»в Латвії за перевіряємий період.

2. Інформацію та її документальне підтвердження стосовно повідомлення Державного комітету статистики та РДА Печерського району м. Києва про відкриття філії ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД»в Латвії.

3. Письмове підтвердження податкового органу Республіки Латвія щодо сплати податку на прибуток за митним кордоном України за перевіряємий період.

4. Додаток К6 до декларації з податку на прибуток за перевіряємий період. Головним бухгалтером Товариства надані на паперових носіях наступні документи:

- положення про філію ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД»в Латвії, складено на російській та англійській мові;

- розшифровки декларацій з податку на прибуток в розрізі філії (за 4 квартал 2009 року та 1, 2, 3 квартал 2010 року), інші документи які підтверджують фінансово-господарську діяльність філії, інші документи до перевірки не надані.

На поставлені відповідачем питання позивачем надані наступні пояснення:

1. Нарахування валових доходів, валових витрат та амортизації по філії ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД»в Латвії за перевіряємий період проводилася на підставі інформації підготовленої філіалом шляхом перерахунку сум в латвійських латах в українські гривні по курсу НБУ України на дату проведення відповідної інформації. Інформація, що надавалася філіалом, базується: на первинних облікових документах які складені у відповідності із законодавством Латвії та зберігаються в філіалі.

2. Обов'язок повідомлення Державного комітету статистики та РДА Печерського району м. Києва про відкриття філії ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД»в Латвії не передбачено чинним законодавством.

3. Письмове підтвердження податкового органу Республіки Латвія щодо сплати податку на прибуток за митним кордоном України за перевіряємий період позивач не отримував. Відповідно зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку на прибуток у зазначений період не проводилося.

4. Додаток К6 до декларації з податку на прибуток за перевіряємий період не заповнювався та не подавався, оскільки зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку на прибуток у зазначений період не проводилося.

Відповідно наданих роз'яснень ДПА України від 08.12.2006р. N23071/7/15-0317 «щодо включення до декларації з податку на прибуток валових доходів, валових витрат та амортизаційних нарахувань по філії, яка знаходиться за межами території України» встановлено (... що стосується філій платника податків, створених за межами території України, платник податків повинен вести окремий податковий облік (без відображення у консолідованій декларації). Результатом такого обліку є визначення розміру оподатковуваного прибутку, отриманого за межами території України, у тому ж порядку, за яким визначається оподатковуваний прибуток, отриманий на території України. Податок на прибуток, обчислений таким чином, підлягає заліку при сплаті податку на прибуток на території України.

У разі якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами звітного періоду має від'ємне значення оподаткування (з урахуванням Сум амортизаційних відрахувань), а його філіями, що знаходяться за межами України, - оподатковуваний прибуток, з якого сплачено податок, то такий податок підлягатиме зарахуванню тільки в тому з наступних звітних (податкових) періодів, у якому об'єкт оподаткування на території України матиме позитивне значення.

Наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N143 "Про порядок затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання" передбачено відображення податку, сплаченого з прибутку (крім пасивного), отриманого за кордоном, у складі суми, на яку зменшуються податкові зобов'язання з податку на прибуток, а саме, рядок 13.2 додатка К6 до Декларації.

Враховуючи вищевикладене, відповідачем на думку суду правильно зроблено висновок, що на підприємстві відсутні документи, які підтверджують формування валових витрат по філії ТОВ «Ксерокс (Україна) ЛТД»в Латвії

Таким чином, відповідачем правомірно встановлено порушення п.1.15 статті 1, п.п.5.3.9 п.5.3, статті 5, п. 19.1, п.19.2 п.19.4 статті 19 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: завищення позивачем валових витрат на суму 235 788грн. в тому числі по періодам:

4 квартал 2009 року - 53 653 грн.

1 квартал 2010 року - 66 625 грн.

2 квартал 2010 року - 48 294 грн.

3 квартал 2010 року - 67 216 грн.

Порушення не вплинуло на формування податкового кредиту з ПДВ.

Перевіркою відображених у рядку 04.13 Декларацій „Інші витрати" показників за період з 01.10.2009 по 30.09.2010 у загальній сумі (-1 159 327)грн. податковим органом встановлено, що позивач здійснював операції з нарахування та сплати процентів по фінансовому лізингу, відрядженням, оренди офісу.

Проведеною перевіркою відображеного показника 01.10.2009 по 30.09.2010 в сумі (-1 159 327)грн. на підставі таких документів: банківських виписок, відомостей по балансовим рахункам № 311 «Поточні рахунки в національній валюті», № 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті», № 372 «Розрахунки з підзвітними особами», № 921 «Адміністративні витрати», № 952 «Інші фінансові витрати по об'єктам інвестування»встановлено завищення задекларованих Товариством показників у рядку 04.13 Декларацій „Інші витрати".

Відповідно до п.п. 5.4.8 п. 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" «витрати на відрядження можуть бути включені до складу валових витрат платника податку лише за наявності підтверджуючих документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків з готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхових полісів тощо. Не включається до складу витрат платника податку готівка, витрачена на цілі, визначені підпунктами 5.3.1 та 5.4.4 цієї статті, а також на цілі, не пов'язані з відшкодуванням особистих витрат фізичної особи, яка перебуває у відрядженні.

Будь-які витрати на відрядження можуть бути включені до складу валових витрат платника податку за наявності підтверджуючих документів щодо зв'язку такого відрядження з основною діяльністю такого платника податку - запрошень приймаючої сторони, діяльність якої збігається з діяльністю платника податку; укладеного договору (контракту); інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь особи, яка відряджена стороною, у переговорах, конференціях або симпозіумах, які проводяться за тематикою, що збігається з основною діяльністю платника податку.».

При проведенні аналізу наданих до перевірки документів, відповідачем встановлено, що позивачем з розрахункового рахунку переховано кошти на придбання авіаквитків для працівників Товариства "Ксерокс (Україна) ЛТД" відповідно до платіжних доручень, а саме:

- п./д.№ 1782 від 19.11.2009р. перераховано ПП " Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 910 грн. за авіаквиток за маршрутом Москва Київ, на загальну суму 1 156,00грн. за авіаквиток за маршрутом Київ - Москва для працівника Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_1.;

- п./д.№ 1791 від 23.11.2009р. перераховано ПП "Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 624грн. за авіаквиток за маршрутом Москва - Київ для працівника Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_1.;

- п./д.№ 0469 від 17.03.2010р. перераховано ПП "Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 342грн. за авіаквиток за маршрутом Київ - Москва для генерального директора Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_2.;

- п./д.№ 0797 від 05.05.2010р. перераховано ПП "Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 045грн. за авіаквиток за маршрутом Київ - Москва, на загальну суму 1 689грн. за авіаквиток за маршрутом Москва - Київ для генерального директора Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_2.

По даним операціям авансові звіти відсутні, відрядження не оформлені, відсутні оригінали авіаквитків.

Таким чином, в порушення п.п.5.3.9, 5.4.8 п.5.3, 5.4, статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" позивачем завищено валові витрати на суму 7 610грн. в тому числі по періодам:

4 квартал 2009 року - 3534 грн.

1 квартал 2010 року - 1342 грн.

2 квартал 2010 року - 2734 грн.

Порушення не вплинуло на формування податкового кредиту з ПДВ.

В бухгалтерському обліку дана операція відображена наступним чином: Дт 372 Кт 311, Дт 92 Кт 372

Позивачем не вірно утриманий податок з доходів фізичних осіб, з додаткового доходу, утвореного при сплаті з розрахункового рахунку ТОВ "Ксерокс (Україна) ЛТД" - ПП "Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) за придбаний авіаквиток Київ - Москва - Київ для генерального директора Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_2.

-12.01.2010р. п./д. № 0035 сплачено 1897,67грн., утримано ПДФО - 669,72грн., а потрібно утримати - 813,30грн., різниця становить - 143,58грн.

ТОВ "Ксерокс (Україна) ЛТД" утриманий податок з доходів фізичних осіб з даної виплати, з застосуванням коефіцієнту 1,17647 та зі ставкою податку 30 %, а потрібно з коефіцієнтом в розмірі 1,42857.

Враховуючи, що дохід нарахований не в грошовій формі, оподаткування визначається згідно п. 3. 4 статті 3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»розраховується "... як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою (100 / 100 - 30). Коефіцієнт - 1,42857".

Відповідно до п.п. "а" п.17.2 статті 17 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" згідно якого "... особою відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, для оподатковуваних доходів з джерел їх походження з України є - податковий агент";

Згідно з п. 1.15 статті 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" зазначено "...податковий агент - юридична особа ( її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу ), або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно - правового статусу та способу оподаткування іншими податками, зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до Закону ".

Не утриманий податок з доходів фізичних осіб, з коштів, які сплачені ТОВ "Ксерокс (Україна) ЛТД" з розрахункового рахунку за придбані авіаквитки для працівників Товариства. Авансові звіти відсутні, відрядження не оформлені, також відсутні оригінали авіаквитків, а саме:

- п./д.№ 1782 від 19.11.2009р. перераховано ПП "Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 909,60грн. за авіаквиток за маршрутом Москва - Київ, на загальну суму 1 156,00грн. за авіаквиток за маршрутом Київ - Москва для працівника Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_1.;

- п./д.№ 1791 від 23.11.2009р. перераховано ПП "Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 623,60 грн. за авіаквиток за маршрутом Москва - Київ для працівника Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_1.;

- п./д.№ 0469 від 17.03.2010р. перераховано ПП "Туристична компанія "Бітско" (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 342,16 грн. за авіаквиток за маршрутом Київ - Москва для генерального директора Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_2.;

- п./д.№ 0797 від 05.05.2010р. перераховано ПП "Туристична компанія "Бітско'' (код за ЄДРПОУ № 25398564) на загальну суму 1 044,90грн. за авіаквиток за маршрутом Київ - Москва, на загальну суму 1 688,50грн. за авіаквиток за маршрутом Москва - Київ для генерального директора Товариства, громадянина Росії - ОСОБА_2.

Нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України, згідно статті 2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", є платником податку.

Відповідно до пп. «ї» п. 1. 3 статті 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" дохід з джерелом його походження з України - будь - який дохід, одержаний платником податку, або нарахований на його користь від здійснення будь - яких видів діяльності на території України, у тому числі ".... у вигляді інших доходів як виплати чи винагороди за цивільно - правовими договорами, одержаних резидентом, якщо виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України, незалежно від резидентського статусу особи, що їх виплачує (нараховує)".

Згідно з пп. "є" п.п. 4.2.9 п. 4.2 статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" дохід отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо, а саме у вигляді - вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)....".

Відповідно до п. 7.3 статті 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", "..... ставка податку становить подвійний розмір ставки (30%), визначеної пунктом 7.1. цієї статті Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003р. № 889 - IV (зі змінами та доповненнями), від будь - яких інших доходів нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб...".

Згідно з п. 7.1 статті 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" "..ставка податку становить 15 % від об'єкта оподаткування...».

Відповідно до п.п. "а" п. 17. 2 статті 17 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" "...особою відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, для оподатковуваних доходів з джерел їх походження з України є - податковий агент".

Враховуючи, що дохід нарахований не в грошовій формі, оподаткування визначається, згідно п. 3. 4 статті 3 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", "...як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою (100/100 - 30), коефіцієнт - 1,4286.

Таким чином, на підставі вищевикладеного, суд погоджується з висновком податкового органу, що позивачем завищено відємне значення обєкта оподаткування у розмірі 1251374грн. та занижено податок на прибуток усього на суму 2791276грн., у тому числі за: 4 квартал 2009 року 789328грн., 1 квартал 2010 року 619185грн., 2 квартал 2010 року 757645грн., 3 квартал 2010 року 625118грн.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, на думку суду відповідач виконав покладений на нього обовязок щодо доказування правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення від 14.04.2011р. №0003252303, позивачем не надано суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, тому адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Ксерокс (Україна) ЛТД»задоволенню не підлягає.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь субєкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Ксерокс (Україна) ЛТД» відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Повний текст постанови виготовлений 07.03.2012р.

Головуючий суддя В.В. Амельохін

Судді Є.В. Аблов

А.Б. Федорчук