Постанова № 22223277, 21.03.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2012 року Справа № 2а/0370/1788/11

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Лозовського О.А.,

при секретарі судового засідання Сіжук О.В.,

з участю представника позивача Ярошика Т.В.,

представника відповідача Приватного підприємства "Мега-Транс-Авто" Бачинського Я.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Луцької обєднаної державної податкової інспекції до Приватного підприємства «Мега-Транс-Авто», Товариства з обмеженою відповідальністю «Професіонал» про стягнення коштів, одержаних за нікчемними правочинами,

ВСТАНОВИВ:

Луцька обєднана державна податкова інспекція звернулася з позовом до Приватного підприємства «Мега-Транс-Авто», Товариства з обмеженою відповідальністю «Професіонал» про стягнення коштів, одержаних за нікчемними правочинами.

Позовні вимоги мотивовані тим, що Луцькою ОДПІ було проведено документальну невиїзну перевірку ПП «Мега-Транс-Авто» з питань підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТзОВ «Волиньсільбуд» та ТзОВ «ТД «Професіонал» за період з 01.06.2010 року по 30.06.2010 року. За наслідками перевірки 18.01.2011 року складено акт № 148/23-2/34649186. Даною перевіркою було встановлено, що між ТзОВ «ТД «Професіонал» та ПП «Мега-Транс-Авто» в травні 2010 року укладено договори субпідряду, відповідно до яких ПП «Мега-Транс-Авто» виступало субпідрядником при виконанні комплексу робіт по будівництву підвідних газопроводів сіл Волинської, Івано-Франківської та Львівської областей.

Перевіркою повноти визначення податкових зобовязань за перевіряємий період встановлено їх завищення всього в сумі 42380316 грн., в тому числі за червень 2010 року в сумі 42380316 грн. по взаємовідносинах з ТзОВ «ТД «Професіонал».

21.01.2011 року співробітниками управління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА у Волинській області проведено аналіз матеріалів на предмет встановлення завданих державі збитків в ході фінансово-господарської діяльності ПП «Мега-Транс-Авто» за період діяльності з 01.01.2010 року по 30.09.2010 року. За результатами такого аналізу складено висновок № 15/35-111 від 21.01.2011 року щодо завданих державі збитків ПП «Мега-Транс-Авто», згідно якого за умови формування валових доходів та валових витрат по нікчемним угодам ПП «Мега-Транс-Авто» необхідно було задекларувати та сплатити в бюджет за три квартали 2010 року податок на прибуток в сумі 3752075,53 грн. З матеріалів даної перевірки, а саме з актів готовності обєкта до експлуатації підписаного представниками ТзОВ «ТД «Професіонал» та представниками сільрад, Держпромгірнагляду, ГУ МНС України визначено, що будівництво газопроводів здійснювалось генеральним підрядником ТзОВ «ТД «Професіонал». При цьому жодних субпідрядних організацій не залучалось.

Вказують на те, що відповідно до центральної бази даних юридичних осіб ДПА України ПП «Мега-Транс-Авто» стан платника місцезнаходження не встановлено. Співробітниками ГВПМ Луцької ОДПІ спільно з працівником юридичного відділу здійснено виїзд для встановлення місцезнаходження підприємства за юридичною адресою. За результатами виїзду складено акт обстеження місцезнаходження платника ПП «Мега-Транс-Авто» та довідку № 430 від 22.07.2010 року, що засвідчує відсутність посадових осіб за адресою на момент обстеження товариства. Також встановлено, що у ПП «Мега-Транс-Авто» відсутні трудові ресурси, складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності, дозвільні документи, встановлено укладання цивільно-правових відносин та проведення безтоварних операцій, транзитних фінансових потоків, які не спричиняють реального настання правових наслідків.

Зазначають, що ПП «Мега-Транс-Авто» не могло виконувати роботи по будівництву підвідних газопроводів сіл Волинської, Івано-Франківської та Львівської областей, оскільки не мало відповідних дозвільних документів наявність яких передбачена вимогами Закону України «Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності» та іншими нормативно-правовими актами, які регулюють порядок його видачі.

Зазначають про те, що в період з 07.07.2010 року по 21.07.2010 року ТзОВ «ТД «Професіонал» перерахувало ПП «Мега-Транс-Авто» кошти на загальну суму 47309000 грн., про що свідчать меморіальні ордери з призначенням платежу «проплата за послуги згідно договору за земляні роботи». В цей же період ПП «Мега-Транс-Авто» перерахувало кошти на «Вест Транс Сервіс», по якому угоди визнані нікчемними.

Проведеною перевіркою не виявлено, а підприємством в ході перевірки не надано документального підтвердження здійснення поточних операцій, згідно яких проводилось будівництво підвідних газопроводів на території Волинської, Івано-Франківської та Львівської областей.

Вважають, що контрагенти постачальники ПП «Мега-Транс-Авто» не поставили товар, не надали послуги (ТзОВ «Вест Транс Сервіс» та ТзОВ «Волиньсільбуд») на адресу ПП «Мега-Транс-Авто», то відповідно ПП «Мега-Транс-Авто» не могло поставити цей товар (роботи, послуги) на адресу покупця (Генпідрядника - ТзОВ «ТД «Професіонал»). Зазначені операції ТзОВ «ТД «Професіонал» та ПП «Мега-Транс-Авто» не містять у своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом року) придбання та продажу робіт, послуг, а тому є нікчемними. Наслідком діяльності ТзОВ «ТД «Професіонал» є виключно чи переважно формування податкового кредиту на адресу ПП «Мега-Транс-Авто».

Крім того, умисел ухилення від сплати податків ПП «Мега-Транс-Авто» підтверджується наявністю постанови про порушення кримінальної справи № 55-015-11 від 31.01.2011 року, винесеною слідчим з ОВС СВ ПМ ДПА у Волинській області відносно директора ПП «Мега-Транс-Авто» ОСОБА_6 за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, вчинене шляхом службового підроблення документів фінансово-господарської діяльності підприємства за ознаками злочинів передбачених ч.3 ст. 212 та ч.2 ст. 366 Кримінального кодексу України.

В звязку з вищевикладеним, просять позов задовольнити. Стягнути з ТзОВ «ТД «Професіонал» в дохід держави 47309000 грн. та стягнути з ПП «Мега-Транс-Авто» в дохід держави 47309000 грн. отриманих за нікчемними правочинами.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, викладених в позовній заяві, просив позов задовольнити.

Прокурор в судовому засіданні 12.03.2012 року позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідача ПП «Мега-Транс-Авто» в судовому засіданні позовні вимоги не визнав. Пояснив, що угоди, укладені з ТзОВ «ТД «Професіонал» були спрямовані на отримання прибутку, мали на меті отримання економічної вигоди. Виконання робіт по будівництву підвідних газопроводів сіл Волинської, Івано-Франківської та Львівської областей підтверджується відповідними первинними документами. Вказує на те, що ТзОВ «ТД «Професіонал» звертався з позовом до ПП «Мега-Транс-Авто» про визнання недійсними договорів субпідряду, які позивач вважає нікчемними. Проте, рішенням Господарського суду Волинської області від 17.10.2010 року, яке набрало законної сили, в задоволенні позовних вимог відмовлено. За таких обставин просить в позові відмовити.

Представник відповідача ТзОВ «ТД «Професіонал» в судове засідання не зявився повторно, не повідомив суд про причини неприбуття, заперечення на позов не подав, хоча відповідач належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення № 4600303981359 від 02.03.2012 року.

У звязку з цим справу розглянуто та вирішено за відсутності представника відповідача ТзОВ «ТД «Професіонал».

Заслухавши пояснення представника позивача, прокурора, представника відповідача ПП «Мега-Транс-Авто» , дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає, що позов до задоволення не підлягає.

Судом встановлено, що Луцькою ОДПІ було проведено документальну невиїзну перевірку ПП «Мега-Транс-Авто» з питань підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТзОВ «Волиньсільбуд» та ТзОВ «ТД «Професіонал» за період з 01.06.2010 року по 30.06.2010 року. За наслідками перевірки 18.01.2011 року складено акт № 148/23-2/34649186.

Даною перевіркою було встановлено порушення п.1 п.5 ст. 203, п.1, п. 2 ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228, ст. 626, ст. 629, ст. 650, ст. 655, ст. 658, ст. 662 Цивільного кодексу України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними (п.5 ст. 203 ЦК України): договори № 04/05/10 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/01 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/02 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/03 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/04 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/05 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/06 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/07 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/08 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/09 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/10 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/11 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/12 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/13 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/14 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/15 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/16 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/17 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/18 від 04.05.2010 року, укладені між ПП «Мега-Транс-Авто» та ТзОВ «ТД «Професіонал». Відповідно до ч.1 ст.203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 ЦК України, зазначені правочини мають ознаки нікчемності та є нікчемними в силу закону.

Також встановлено порушення п.1, 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228, ст. 626, ст. 629, ст. 650, ст. 655, ст. 658, ст. 662 Цивільного кодексу України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними (п.5 ст. 203 ЦК України), договір № 10/05-01 від 10.05.2010 року ПП «Мега-Транс-Авто» та ТзОВ «Волиньсільбуд», відповідно до ч.1 ст.203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 ЦК України, зазначені правочини мають ознаки нікчемності та є нікчемними в силу закону та інші порушення щодо завищення податкових зобовязань з податку на додану вартість та завищення податкового кредиту.

З матеріалів справи вбачається, що між ТзОВ «ТД «Професіонал» та ПП «Мега-Транс-Авто» в травні 2010 року укладено договори субпідряду відповідно до яких ПП «Мега-Транс-Авто» виступало субпідрядником при виконанні комплексу робіт по будівництву підвідних газопроводів сіл Волинської, Івано-Франківської та Львівської областей.

Відповідно до частин першої, другої статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

На думку суду, позивачем у даній справі не доведено недійсність вищевказаних правочинів з огляду таке.

Відповідно до статті 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;

З метою підтвердження виконання вищевказаних договорів підряду за угодою укладеною між ТзОВ «Енергооснова» та ПП «Нова перспектива» в процесі перевірки було надані відповідні договори субпідряду, податкові накладні, платіжні доручення, меморіальні ордери, довідки про вартість виконаних робіт, акти приймання виконаних будівельних робіт інші первинні документи.

Згідно з частиною 1 статті 203 Цивільного кодексу України (ЦК України), зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства.

Відповідно до частини 2 статті 215 частини 1 статті 216 ЦК України, недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. Недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.

Перелік правочинів, які є нікчемними як такі, що порушують публічний порядок, визначений статтею 228 ЦК України, зокрема це: правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина; правочини, спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Відповідно до статті 207 Господарського кодексу України господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути, на вимогу однієї із сторін або відповідного органу державної влади, визнано судом недійсним повністю або в частині.

Необхідними умовами для визнання зобов'язання недійсним відповідно до частини 1 статті 207 Господарського кодексу України є, зокрема, його вчинення з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства та наявність умислу хоча б у однієї із сторін щодо настання відповідних наслідків.

Наявність умислу у сторін (сторони) угоди означає, що вони (вона), виходячи з обставин справи, усвідомлювали або повинні були усвідомлювати протиправність вчинення зобов'язання і суперечність його мети інтересам держави та суспільства і прагнули або свідомо допускали настання протиправних наслідків.

Таким чином, при кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін.

З матеріалів справи вбачається, що правочин, укладений між ТзОВ «ТД «Професіонал» та ПП «Мега-Транс-Авто», виконаний обома сторонами.

Суд не бере до уваги твердження позивача про наявність умислу умисного ухилення від сплати податків ПП «Мега-Транс-Авто», посилаючись на постанову про порушення кримінальної справи № 55-015-11 від 31.01.2011 року, винесеною слідчим з ОВС СВ ПМ ДПА у Волинській області відносно директора ПП «Мега-Транс-Авто» ОСОБА_6 за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, вчинене шляхом службового підроблення документів фінансово-господарської діяльності підприємства за ознаками злочинів передбачених ч.3 ст. 212 та ч.2 ст. 366 Кримінального кодексу України, оскільки, як вбачається з постанови про порушення кримінальної справи та закриття кримінальної справи по окремому епізоду від 29.08.2011 року, старшим слідчим з ОВС ПМ ДПА у Волинській області старшим лейтенантом податкової міліції Стамбульським Д.С. в межах кримінальної справи № 55-015-11 порушено відносно ОСОБА_6 директора ПП «Мега-Транс-Авто» кримінальну справу за фактом вчинення ним злочину, передбаченого ч. 1 ст. 202 Кримінального кодексу України, а кримінальну справу № 55-015-11 в частині умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, в ході здійснення фінансово-господарських операцій між ТзОВ «ТД «Професіонал» та ПП «Мега-Транс-Авто» за ознаками злочину передбаченого ч.3 ст. 212 Кримінального кодексу України закрито в звязку з відсутністю складу злочину.

З дослідженої в судовому засіданні постанови слідує, що в ході досудового слідства в даній кримінальній справі не підтверджено висновки ревізорів ДПА Волинській області щодо ухилення від сплати податків, так як досудовим слідством встановлено факти виконання робіт по будівництву підвідних газопроводів до населених пунктів Волинської, Івано-Франківської та Львівської областей саме силами ПП «Мега-Транс-Авто» із залученням ТзОВ «Волиньсільбуд», що підтверджується показами свідків, допитаних в ході досудового слідства.

Посилання позивача на відсутність у ПП «Мега-Транс-Авто» відповідних дозвільних документів також не заслуговує на увагу, оскільки в ході досудового слідства по вищевказаній справі встановлений факт виконання робіт по будівництву підвідних газопроводів саме цим підприємством, а за вказане порушення відносно директора порушено кримінальну справу.

Крім того, з матеріалів справи слідує, що відповідно до постанови Луцького міськрайонного суду від 22.09.2011 року директора ПП «Мега-Транс-Авто» ОСОБА_6 звільнено від кримінальної відповідальності на підставі ст. 1 п. «в» Закону України «Про амністію» від 08.07.2011 року, а кримінальну справу відносно нього за ст. 202 ч.1 КК України закрито.

Судом також встановлено, що ТзОВ «ТД «Професіонал» звертався з позовом до ПП «Мега-Транс-Авто» про визнання недійсними договорів субпідряду, які позивач вважає нікчемними. Проте, рішенням Господарського суду Волинської області від 17.10.2010 року, яке набрало законної сили, в задоволенні позовних вимог відмовлено.

За таких обставин суд вважає, що податковим органом не доведено, що господарські зобов'язання між даними субєктами господарської діяльності вчинені з метою, заздалегідь суперечною інтересам держави та суспільства, та не були спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Згідно зі статтею 639 ЦК України договір може бути укладений у будь-якій формі, якщо вимоги щодо форми договору не встановлені законом. Сторони самостійно визначають форму договору. В силу статті 638 ЦК України договір вважається укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди з усіх істотних умов договору.

Луцькою ОДПІ не надано доказів, які б свідчили про відсутність волевиявлення за істотними умовами договору однією із сторін.

Факт придбання робіт, послуг підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами: копіями договорів субпідряду, податковими накладними, платіжними дорученнями, меморіальними ордерами, довідками про вартість виконаних робіт, актами приймання виконаних будівельних робіт, тощо.

Оцінюючи докази, які є у справі, суд враховує норми частини другої та третьої статті 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, згідно якої підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Зазначені вимоги законодавства позивачем дотримані, всі наявні первинні документи бухгалтерського обліку складені належним чином та підтверджують обставини реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

При цьому, позивачем не надано суду будь-яких доказів, які давали б підстави для сумніву у реальності проведених господарських операцій між між ТзОВ «ТД «Професіонал» та ПП «Мега-Транс-Авто» зокрема, фактів припинення юридичної особи, визнання недійсними установчих документів, фіктивності підприємництва, встановлених відповідним судовим рішенням, що набрало законної сили, не здійснення господарської діяльності тощо, а також інших доказів про те, що дані податкових накладних не відповідають дійсності.

Твердження позивача про анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість ПП «Мега-Транс-Авто» судом до уваги не береться, оскільки дане свідоцтво було анульоване 22.07.2010 року, а виконання робіт по будівництву підвідних газопроводів відбувалось протягом травня-червня 2010 року.

З огляду на вищевикладене, висновки позивача про відсутність виконання робіт, послуг за договорами субпідряду № 04/05/10 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/01 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/02 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/03 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/04 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/05 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/06 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/07 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/08 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/09 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/10 від 03.05.2010 року, № 04/05/10-МТ/11 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/12 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/13 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/14 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/15 від 04.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/16 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/17 від 03.05.2010 року, № 03/05/10-МТ/18 від 04.05.2010 року, укладеними між ТзОВ «ТД «Професіонал» та ПП «Мега-Транс-Авто», є помилковими, а тому в задоволенні позовних вимог Луцької ОДПІ про стягнення коштів, отриманих за нікчемними правочинами слід відмовити.

Керуючись статтями 11, 17, 158, частиною 3 статті 160, статтями 162, 163, 186 КАС України, на підставі Цивільного кодексу України, Закону України "Про податок на додану вартість" суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Луцької обєднаної державної податкової інспекції до Приватного підприємства «Мега-Транс-Авто», Товариства з обмеженою відповідальністю «Професіонал» про стягнення коштів, одержаних за нікчемними правочинами, відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 26 березня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий О.А.Лозовський