Постанова № 22113110, 21.03.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/10945/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 березня 2012 року

14 год. 45 хв.

У залі судових засідань № 31

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Балан Я.В.

при секретарі судового засідання - Давтян Л.Г.

за участю сторін:

представника позивача - ОСОБА_1 (за довіреністю)

представника відповідача - ОСОБА_2 (за довіреністю)

розглянувши в відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства «Одеський коровай»(код ЄДРПОУ 00376886) до державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення № 0008731501 від 08.12.2011 р.,-

ВСТАНОВИВ:

До суду з адміністративним позовом звернулось публічне акціонерне товариство «Одеський коровай»(надалі ПАТ «Одеський коровай») до державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби (надалі ДПІ у Малиновському районі м. Одеси) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення № 0008431501 від 08.12.2011 р., зазначивши що, спірним податковим повідомленням-рішенням відповідачем було неправомірно зменшено відємне значення обєкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 20988159 грн. 00 коп., оскільки висновки в акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 5179/15-1 від 25.11.2011 р. є не вірними та такими, що не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства України, так як результати податкової перевірки були відображені у декларації з податку на прибуток за другий квартал, другий і третій квартал в рядку 06.5. декларації з податку на прибуток, і знайшли своє відображення у рядку 07. своєчасно, у звязку з чим, податкове повідомлення-рішення № 0008431501 від 08.12.2011 р. підлягає скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі, дав пояснення, аналогічні викладеним в позовній заяві, та просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача ДПІ у Малиновському районі м. Одеси у судовому засіданні зазначив, що позов вважає необґрунтованим та просив в його задоволенні відмовити, аргументуючи тим, що у позивача відсутні підстави для включення до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за другий квартал 2011 р. відємного значення обєкта оподаткування 2010 р., у звязку з чим, податкове повідомлення-рішення № 0008431501 від 08.12.2011 р. прийняте на підставі встановленого порушення, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений законами України.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача та відповідача, а також обставини якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

05.08.1997 р. виконавчим комітетом Одеської міської ради зареєстровано ПАТ «Одеський коровай», ідентифікаційний код юридичної особи 00376886, місцезнаходження юридичної особи: 65078, Одеська область, м. Одеса, вул. Генерала Петрова, буд. 14 (аркуш справи 54).

Судом встановлено, що 30.06.1997 р. за № 3690 позивача взято на облік в якості платника податків у СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі (аркуш справи 75).

Статутом ПАТ «Одеський коровай»(у новій редакції) №15561050015000090 від 13.10.2011 р. передбачено, що метою діяльності товариства є одержання прибутку в інтересах акціонерів товариства, покращення добробуту акціонерів у вигляді зростання ринкової вартості акцій товариства, а також отримання акціонерами товариства дивідендів.

У судовому засіданні встановлено, що 25.11.2011 р. ДПІ у Малиновському районі м. Одеси була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток за звітний податковий період ІІ, ІІ-ІІІ квартали 2011 р. за результатами якої було складено акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 5179/15-1 від 25.11.2011 р. (аркуші справи 8-10). На підставі вищевказаного акту перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0008731501 від 08.12.2011 р., яким ПАТ «Одеський коровай»визначено завищення відємного значення обєкта оподаткування податку на прибуток у розмірі 20988159 грн. 00 коп.

Перевіркою встановлено завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 20988159 грн. 00 коп., у звязку з порушенням вимог п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України.

Вказані висновки акта мотивовано тим, що на думку перевіряючих позивач не мав права під час формування податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 р. включати до рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»загальну суму від'ємного значення за І квартал 2011 р. 46 219 800 грн. 00 коп., а зобов'язаний був включати лише витрати, що виникли саме у І кварталі 2011 року без врахування раніше понесених збитків (аркуш справи 202). За даними ДПІ у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»повинно складати 25231641 грн. 00 коп.

Як вбачається із звітної декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 р. (рядок 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»), позивачем задекларовано суму у розмірі 20988 069 грн. (аркуш справи 240).

В акті камеральної перевірки податкової звітності № 5179/15-1 від 25.11.2011 р. має місце посилання на акт перевірки № 225/23-213/00376886 від 28.07.2011 р., яким зокрема встановлено завищення відємного значення обєкту оподаткування у сумі 20252580 грн. 00 коп. за 2010 р. та заниження податку на прибуток в сумі 317 399 грн. 00 коп. за 2010 р.

У судовому засіданні представник позивача пояснив, що в акті камеральної перевірки враховується одна сторона акту перевірки № 225/23-213/00376886 від 28.07.2011 р., згідно з якою зменшується від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 р. в сумі 20 255580 грн. і не враховується 80% збитків 2009 р.

В акті перевірки № 225/23-213/00376886 від 28.07.11р. зазначається, що в результаті порушення податкового законодавства, виявленого позаплановою податковою перевіркою ПАТ «Одеський коровай» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2008 р. по 30.09.2009 р. (акт № 230/23-214/00376886 від 22.07.2011р.) і порушень, викладених у п. 1., п. 9, п. 10 п.п. 3.1.2 даного акту, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року відбите в рядку 04.9 Декларації за І квартал 2010 р. і за півріччя 2010 р. має становити 31 972190 грн. Згідно із п. 22.4. ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 283/97-ВР від 22.05.1997 р. (зі змінами та доповненнями) в 2010 р., в складі валових витрат платника податку враховується 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 р.

Таким чином, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року яке відображено в рядку 04.9 має становити, за три квартали 2010 р. та за 2010 р., 6394438 грн. 00 коп.

З урахуванням даного показника було встановлено в акті перевірки № 225/23-213/00376886 від 28.07.2011 р. завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в сумі 20252580 грн. за 2010 р.

З вищевикладеного випливає, що за результатами акту перевірки № 225/23-213/00376886 від 28.07.11р. до рядка 04.9. І кварталу 2011р. повинні потрапити витрати не в сумі 20 988069 грн. (20 252580 грн. Збиток за підсумками 2010 р. + 735489 грн. - 80% збитків за підсумками 2009 р.), а в сумі 25 577752 грн. - 80% збитків 2009 р. (31 972 190грн. 6 394 438грн.).

Пунктом 138.11 ст. 138 Податкового кодексу України регламентується виправлення помилок з податку на прибуток, згідно з яким до складу витрат включається «суми витрат, не врахованих у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання. Зазначені в цьому пункті витрати, здійснені в минулі звітні роки, відображаються у складі інших витрат, а здійснені у звітному податковому році у складі відповідної групи (собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат і т.п.)».

У зв'язку з відсутністю спеціальних вимог, або обмежень у Податковому кодексі України і Наказі №114 (яким затверджено нові звітні форми з податку на прибуток) щодо виправлення помилок, що виникли до 01.04.11р., а також у зв'язку з відсутністю Інструкції, щодо заповнення декларації з податку на прибуток, і згідно ст. 138.11 Податкового Кодексу України відображення результатів акта перевірки № 225/23-213/00376886 від 28.07.2011 р. знайшли своє відображення у рядку 06.5.37 програми ІВ.

Розшифровки до декларації з податку на прибуток за другий квартал, другий і третій квартал, як зазначив представник позивача були надані до податкової інспекцію (лист № 93-11/11 від 09.11.2011р., Лист № 92-11/11 від 08.11.2011р., Лист № 62 - 08/11 від 12.08.2011р.). У даних розшифровках, зокрема, була надана і розшифровка стр. 06.5.37 де знайшли своє відображення витрати згідно з актом перевірки 4 589680 грн. (25 577752 грн. 20 988069 грн.) (аркуші справи 224-225, 235-237).

Представник відповідача пояснив, що податкові органи обґрунтовують свою позицію тим, що 01.04.2011 р. вступив у силу розділ III Податкового кодексу України 01.04.2011 р. в якому відсутнє посилання на облік у ІІ кварталі 2011 р. від'ємного значення об'єкту оподаткування, крім того, що виник за наслідками діяльності у І кварталі 2011 р. у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу від'ємного значення ІІ кварталу 2011 р. не включається.

Суд зазначає, що відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств»починається з 1 квітня 2011 р.

Станом на І квартал 2011 р. питання щодо оподаткування прибутку підприємств регулювалось Законом України № 334/94-ВР від 28.12.1994 р., відповідно до приписів якого, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

- суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994 р. валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4 Прикінцевих положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994 р. передбачаєтьсь, що у 2011 р. сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 р., підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Згідно до ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Згідно принципів Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№ 996-XIV від 16.07.1999 р. бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах як: обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування та відповідність доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історична (фактична) собівартість, єдиний грошовий вимірник, періодичність.

Судом встановлено, що у рядку 04.9. декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 р., позивачем зазначене відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 20988 069 грн. 00 коп.

На підставі наведеного, суд робить висновок, що позивачем було правомірно сформовано склад обєкту оподаткування за І квартал 2011 р. з урахуванням від'ємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року 20988069 грн., та у судовому засіданні представник відповідача з цього приводу не заперечував, та правомірність формування від'ємного значення обєкту оподаткування І кварталу 2011 р. не оскаржував.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01.04.2011 р. встановлений статтею 150 Податкового кодексу України, в якій зазначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року, здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році»Розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України встановлює, що п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2011 р. з урахуванням наступного:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення, підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ - ІV кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Судом встановлено, що згідно декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 р. у складі витрат рядок 04 (сума 132840768 грн. 00 коп.) позивачем зазначено відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду) (рядок 06.6) у сумі 46219800 грн. 00 коп. (аркуш справи 202).

Суд не може погодитись з думкою представника податкового органу про те, що до складу ІІ кварталу 2011 р. включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 р., без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 р. з 2010 р., тому як, такі висновки протирічать принципам ст. 13. Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№ 996-XIV від 16.07.1999 р. відповідно до якої, звітним періодом для складання фінансової звітності, є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року).

Крім того, подібне тлумачення положень Податкового кодексу є хибним, адже обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ кварталу 2011 р., зазначена законодавча норма не містить.

Відповідно до статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема як, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3. статті 7 Податкового кодексу України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку зазначені у статті 139 Податкового кодексу України, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як «відємне значення обєкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 р. з 2010 р.»

В свою чергу, підсумки результатів розрахунку обєкта оподаткування І кварталу 2011 р. повинні формуватись у тому числі і відповідно до вимог абз. першого п. 6.1. ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994 р., відповідно до якого, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Тобто, підприємство повинно сформувати валові витрати у першому кварталі 2011 року у тому числі і сумою відємного значення обєкта оподаткування за результатами 2010 р.

Відповідно до п. 46.6. ст. 46 Податкового Кодексу України, якщо в результаті запровадження нового податку або зміни правил оподаткування, змінюються форми податкової звітності, центральний орган державної податкової служби, який затвердив такі форми, зобов'язаний оприлюднити нові форми звітності.

До визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Після внесення змін до нормативно-правових актів з питань оподаткування центральний орган державної податкової служби повинен здійснити заходи, пов'язані з оприлюдненням та застосуванням таких змін.

Оприлюднена центральним органом державної податкової служби нова форма звітності ніяким чином не передбачає застосування «змін»щодо особливостей «обліку без відображення збитків попередніх років»у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 р.

Сформований за підсумками І кварталу 2011 р. результат розрахунку об'єкта оподаткування включає збитки 2010 р., сформовані наростаючим підсумком попередніх звітних періодів. Такий результат є неподільним по роках, півріччях, кварталах, місяцях, декадах, тижнях, днях жодною нормою чинного законодавства не передбачено вичленення із результатів розрахунку обєкта оподаткування за І квартал 2011 р. відємних значень попередніх податкових періодів.

У п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України не вбачається заборони на врахування, починаючи з ІІ кварталу 2011 р., збитків, які виникли до 01.01.2011 р. отже, суд вважає, що такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

Системний аналіз норм чинного законодавства дає підстави зробити висновок, що ПАТ «Одеський коровай»правомірно включило до витрат ІІ календарного кварталу 2011 р. суму від'ємного значення результату розрахунку за підсумками І кварталу 2011 р., проте ДПІ у Малиновському районі м. Одеси допустилась розширеного тлумачення податкового законодавства деталізуючи його норми власними доповненнями, що призвело до протиправного винесення рішення стосовно зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 20988159 грн. 00 коп.

Суд вважає, що відповідач неправомірно деталізує податкове законодавство власними доповненнями, та навіть при наявності неоднозначного (множинного) трактування прав та обовязків платника податків, слід застосовувати в порядку п. 56.21 ст. 56 закріплений п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України принцип презумпції правомірності рішень платника податку, а саме: в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відповідно до вимог п. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень, обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з ч. 1 ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Проте доказів правомірності, законності та обґрунтованості винесеного відповідачем рішення до суду не надано.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі вищевикладеного, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, оцінюючи надані сторонами у справі докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що вимоги позивача є правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, підтверджені доказами, а тому підлягають задоволенню у повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись Податковим кодексом України, ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-164, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Одеський коровай»(код ЄДРПОУ 00376886) до державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення № 0008431501 від 08.12.2011 р. задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте державною податковою інспекцією у Малиновському районі м. Одеси № 0008431501 від 08.12.2011 р., щодо завищення відємного значення обєкта оподаткування податку на прибуток у розмірі 20988159 (двадцять мільйонів девятсот вісімдесят вісім тисяч сто пятдесят девять) грн. 00 коп.

Судові витрати розподілити відповідно до приписів ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлено та підписано суддею «21»березня 2012 року.

СуддяЯ.В. Балан

21 березня 2012 року.