Постанова № 22104525, 12.03.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 12065/09/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2012 року

06 березня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Колесниченко О.В.,

при секретарі Болотовій К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Планета»до державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області та державної податкової адміністрації в Одеській області про визнання нечинним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій, -

В С Т А Н О В И В :

Приватне підприємство «Планета»(надалі ПП «Планета») звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області та державної податкової адміністрації в Одеській області про визнання нечинним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій. Свої вимоги позивач обґрунтовує відсутністю порушень при здійсненні розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу п.п. 9, 12, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

У судовому засіданні представник позивача, посилаючись на обставини викладені у позовній заяві, підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив їх задовольнити.

Представники відповідачів в ході судового розгляду заперечували проти задоволення позовних вимог, посилаючись на їх безпідставність та необґрунтованість, з огляду на правомірність дій по проведенню перевірки та складанню акту перевірки та винесення рішення про застосування штрафних санкцій № 0002882330 від 21.09.2009 року на суму 7467, 75 грн.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення та доводи представників сторін, суд встановив наступне.

Як було встановлено в процесі розгляду справи, 16.12.1998 року Овідіопольською районною державною адміністрацією Одеської області було проведено державну реєстрацію ПП «Планета»за №1543120 0000 000634 за юридичною адресою: 65496, Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрове, вулю 40 Річчя Перемоги, 33.

ПП «Планета»є платником податків і зборів, її поставлено на облік у державній податковій інспекції у Овідіопольському районі Одеської області.

Як вбачається з матеріалів справи, 04.09.2009 року головним державним податковим ревізором ДПА в Одеській області та головним державним податковим ревізором-інспектором ДПА в Одеській області Мєламуд В.І. 04.09.2009р. було проведено перевірку господарської одиниці магазин, суб'єкта господарської діяльності приватного підприємства «Планета»за адресою: 65496, Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрово, вул. 40-річчя Перемоги, 33 з питань дотримання вимог Законів України від 23.03.1996р. №98/96-ВР „Про патентування деяких видів господарської діяльності" (із змінами та доповненнями), від 01.06.2009р. №1775-111 „Про ліцензування певних видів господарської діяльності" (із змінами та доповненнями), від 06.07.1995р. №265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами та доповненнями), від 19.12.1995р. №481/95-ВР „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (із змінами та доповненнями), Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями.

За результатами проведеної перевірки був складений акт від 04.09.2009 р. № 4571/15/32/23/30251152 перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. Перевірка була проведена в присутності представника перевіряємої господарської одиниці Аргирової Рози Тальгановн., яка представилась перевіряючим продавцем ПП «Планета», яка ознайомилась з актом перевірки, підписала без зауважень та отримала примірник з додатками.

Перевіркою було встановлено ряд порушень господарською одиницею ПП «Планета», а саме: встановлено забезпечення щоденного друкування на РРО фіскальних звітних чеків, а саме не надруковано 2-звіт 25.07.2009р., його надруковано 26.07.2009р. за №1061, що є порушенням п.9 ст.3 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами та доповненнями) де передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій; встановлено, що підприємством не ведеться облік товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме відсутність первинних документів, що є порушенням п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами та доповненнями); встановлено, що господарською одиницею ПП «Планета»не забезпечено відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків з сумою готівкових коштів, які зазначені в денному Х-звіті РРО, що є порушенням п.13 ст.3 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами та доповненнями).,

На підставі вказаного акту перевірки від 04.09.2009 р. № 4571/15/32/23/30251152 до п.11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»та ст.ст. 17, 21, 22 Закону України Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», державною податковою інспекцією у Овідіопольському районі Одеської області було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002882330 від 21.09.2009 року, у відповідності до якого до відповідача за порушення Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»було застосовано штрафні санкції на суму 7467, 75 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням від 21.09.2009 р. № 0002882330 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій, позивач звернувся до суду, вимагаючи визнання нечинним та скасування цього рішення у звязку з його незаконністю.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 3 ст.16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 265/95-ВР) планові та позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Згідно розділу 3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008 р. .N»355, працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти (далі - розрахункові операції) та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію патентів і ліцензій та позапланові перевірки у випадках, передбачених законодавством.

Перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку (примірна форма направлення наведена в додатку 8 до Методичних рекомендацій). Направлення виписується окремо на перевірку кожного суб'єкта господарювання у двох примірниках (один з яких оформлюється на бланку органу ДПС), що скріплюється гербовою печаткою і підписується керівником органу ДПС.

Таким чином, підстави та порядок проведення планових перевірок суб'єктів господарювання, що використовують реєстратори розрахункових операцій, визначаються Законом № 265/95-ВР та розділом 3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008 р. № 355.

У пункті 2 ст. 11 Закону № 509-ХІІ закріплено право органів державної податкової служби здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку. Здійснення контролю за дотриманням порядку проведення розрахунків врегульовано розділом IV (ст. ст. 15, 16) Закону України ,,Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06. 07.95 р. № 265/95-ВР із змінами та доповненнями (далі - Закон № 265/95-ВР), який є спеціальним законом. Ст. 15 Закону № 265/95-ВР закріплює, що контроль за додержаннями суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Посадовими особами ДПА в Одеській області на підставі направлення на проведення перевірки та плану-графіку проведення перевірок було проведено планову перевірку господарської одиниці приватного підприємства «Планета».

Таким чином, у посадових осіб ДПА в Одеській області були всі законні підстави для здійснення перевірки щодо контролю за порядком проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), наявністю торгових патентів, ліцензій вищезазначеної юридичної особи.

Як було встановлено в процесі розгляду справи, перевірка за дотриманням господарською одиницею клуб ПП «Планета»порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій була проведена у відповідності з вимогами Закону № 265/95-ВР та розділом 3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДНА України від 27.05.2008 р. № 355, за наявності направлення на перевірку відповідно до плану-графіка.

В свою чергу, перевіркою встановлено факт порушення позивачем п.п. 9, 12, 13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до п.п. 1, 2, 9, 12, 13 ст. З Закону № 265/95-ВР суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції; вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг); забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Статтею 6 Закону № 265/95-ВР передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою-суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичного особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 2 ст. З Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі - Закон № 996) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пп. 1, 3, 5 ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Статтею 2 Закону № 996 визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Суб'єктам господарської діяльності у сфері роздрібної торгівлі алкогольними напоями повинні вести свою діяльність у відповідності з Правилами роздрібної торгівлі алкогольними напоями, затвердженими Постановою КМУ від ЗО липня 1996 року № 854 (далі - Правила).

Ці Правила визначають основні вимоги до роздрібної торгівлі горілкою та лікеро-горілчаними виробами, вином виноградним та плодово-ягідним, коньяком, шампанським, вином ігристим (далі - алкогольні напої) і спрямовані на забезпечення прав споживачів щодо належної якості товару і рівня торгівельного обслуговування (п. 1 Правил).

Правила поширюються на всіх суб'єктів господарської діяльності на території України незалежно від форм власності, які зареєстровані в установленому порядку і мають ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, отриману згідно з вимогами законодавства (п. 3 Правил).

Пунктом 5 зазначених Правил передбачено, що у документах, згідно з якими до торгівельної мережі надійшли алкогольні напої, повинні зазначатися реєстраційні номери сертифіката відповідності або свідоцтва про відповідність.

Пунктом 8 вказаних Правил суб'єкту господарської діяльності, який здійснює роздрібну торгівлю алкогольними напоями, забороняється приймати для продажу та зберігання алкогольні напої від юридичних і фізичних осіб, які не мають ліцензій на виробництво або на право імпорту чи оптової торгівлі алкогольними напоями.

Інструкцією про застосування форм товарно-транспортних накладних на переміщення спирту етилового, високооктанових кисневмісних домішок та алкогольних напоїв, форм товарно-транспортних накладних на переміщення спирту етилового, високооктанових кисневмісних домішок та алкогольних напоїв, затвердженою Наказом Міністерства транспорту України від 28.04.2005 р. № 154 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28.07.2005 р. за № 817/11097, затверджено форми товарно-транспортних накладних на переміщення спирту етилового, високооктанових кисневмісних домішок та алкогольних напоїв.

Листом ДПА України від 03.03.2009 р. № 4364/7/23-7017/159 повідомлено, що до документів, що є підставою для оприбуткування товару, як правило, належать накладні та товарно-транспортні накладні. Такі документи є підставою для внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів. Відсутність відповідних первинних документів, які підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей, є порушенням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Так, в ході судового розгляду справи представником позивача були в повному обсязі надані первинні документи, які підтверджують оприбуткування алкогольних напоїв, які знаходились в магазині господарської одиниці ПП «Планета»на час проведення перевірки, а саме: видаткові накладні (а.с.13-23, 26-28, 13, 133-134, 136, 141, 143, 148, 150-151, 153-154, 156-158, 160, 162, 164), товарно-транспортні накладні (а.с.24-25). Крім того, в підтвердження розрахунків за оприбутковані товари з контрагентами представником позивача були надані копії платіжних доручень (а.с.132, 135, 137, 142, 144, 149, 152, 155, 159, 161, 163, 165).

Крім того, представником позивача в судовому засіданні були надані пояснення, відповідно до яких, у звязку із відсутністю на момент проведення перевірки директора підприємства у магазині, надати перевіріючим пакет первинних документів, який має суттєве значення для підведення підсумків та складання висновків у акті перевірки, не було можливості.

Приймаючи до уваги зазначені обставини, з урахуванням наданих представником позивача в ході судового розгляду справи копії первинних документів, які в повному обсязі підтверджуються ведення ПП «Планет»обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та здійснення продажу саме цих товарів які відображені у ньому у відповідності до приписів чинного законодавства, суд приходить до висновку, що Державною податкової інспекцією у Овідіопольському районі були неправомірно застосовані до позивача штрафні санкції за порушення п. 12. ст. 3 Закону № 265/95-ВР , у звязку із чим рішення від 21.09.2009 р. № 0002882330 про застосування штрафних(фінансових) санкцій в частині застосування штрафних санкцій за порушення ПП «Планета»п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" на суму 7094, 50 грн. підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Відповідно до п. 4 ст. 17 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання.

Приписами ст.22 Закону № 265/95-ВР У разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

На підставі п.4 ст.17, ст. 22 Закону № 265/95-ВР ДПІ у Овідіопольському районі Одеської області застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340 грн. (20 н.м.д.г.х17=340 грн.), 33, 25 грн. (6, 65 грн.х5=33, 25 грн.).

Враховуючи викладене, суд вважає, що рішення державної податкової інспекції у Овідіопольскому районі м. Одеси про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21.09.2009 р. № 0002882330 в частині застосування нарахування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ПП «Планета»п.п. 9, 13 року Закону № 265/95-ВР прийняте на підставі та у межах повноважень, що передбачені законодавством України.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та й спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, виходячи з вищенаведених правових норм та досліджених обставин, суд вважає, що позовні вимоги приватного підприємства «Планета»про визнання нечинним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій від 21.09.2009 р. № 0002882330 підлягають частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 164, 167, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов приватного підприємства «Планета»до державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області та державної податкової адміністрації в Одеській області про визнання нечинним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21.09.2009 року № 0002882330 в частині застосування штрафних санкцій за порушення приватним підприємством «Планета»п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" на суму 7094, 50 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено та підписано суддею 12 березня 2012 року року.

Суддя О.В. Колесниченко м.Одеса

.

.