Постанова № 22093948, 07.02.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 0670/60/12

категорія 8.2.3

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Чернової Г.В. ,

при секретарі - Шакалові А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп"

до Державної податкової інспекції у м. Житомирі

про визнання протиправним (недійсним) податкового повідомлення-рішення від 20.12.2011 р. № 0001202304 та скасування його,-

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом до відповідача, в якому вказав, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Фешен Груп" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за вересень 2011року ДПІ у м. Житомирі було складено акт № 7586/23-2/31945231 від 13.12.2011року.

На підставі вказаного акту було винесено податкове повідомлення-рішення № 0001202304 від 20.12.2011року, яким ТОВ «Фешен Груп» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість на 6959,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 3480,00 грн. Позивач вважає, що вказане рішення є незаконними і просить його скасувати. Свою правову позицію позивач обґрунтував тим, що підприємство займається виготовленням взуття з давальницької сировини компанії EINTEX LLP Великобританія. ТОВ «Фешен Груп»укладено зовнішньоекономічний контракт про виробничу послугу №1 від 01.08.2003 року з компанією EINTEX LLP Великобританія, що було викладено у новій редакції згідно угоди №1-07 від 03.01.2007 року .Згідно п.1.1. Контракту, Замовник (компанія EINTEX LLP) доручає, а Виконавець (ТОВ «Фешен Груп») приймає на себе обовязок виконувати на території України роботи по виготовленню з давальницької сировини Замовника взуттєвої продукції (виробничої послуги). Згідно п.1.2. Контракту, Виконавець надає послуги власними силами чи силами залучених ним третіх осіб. На виконання умов Контракту, Позивач здійснює ввезення давальницької сировини та виготовлення з неї взуттєвої продукції (супутньої послуги), як власними силами, так і з залученням третіх осіб Державного підприємства «Підприємство Житомирської виправної колонії управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4) та Державного підприємства «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8).

В судовому засіданні представник позивача, пояснив, що підприємство отримувало давальницьку сировину від компанія EINTEX LLP Великобританія для виготовлення взуттєвих заготівок. Для виконання замовлення підприємство укладало угоди з Державним підприємством «Підприємство Житомирської виправної колонії управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4) та Державним підприємством «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8), які частково виконували роботи по виготовленню взуттєвих заготівок. По бухгалтерському обліку вівся кількісний облік сировини, отриманої від замовника. Ця сировина залишалась власністю замовника. Облік сировини вівся на позабалансовому обліку підприємства. ДП «Підприємство Житомирської виправної колонії управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4) та ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8), виготовлену продукцію передавали накладними і виставляли рахунок та акти здачі прийняття виконання (надання послуг) для оплати за надані послуги. Вартість послуг визначались додатками до контракту.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав. Вважає, що порушення, які зазначені в акті перевірки, мали місце, внаслідок чого податкове податкове повідомлення-рішення № 0001202304 від 20.12.2011 р., яким ТОВ «Фешен Груп» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість на 6959,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 3480,00 грн. прийняті законно, а тому підстав для їх скасування немає.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані сторонами докази, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що працівниками ДПІ у м. Житомирі була проведена перевірка підприємства з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за вересень 2011 року., про що складений акт перевірки № 7586/23-2/31945231 від 13.12.2011 року.

Під час перевірки були перевіряючими виявлені наступні порушення:

-- пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), внаслідок чого у декларації за вересень 2011 року завищено відємне значення на суму 13391 грн.;

-- пп. 200.1 пп. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями) ТОВ "Фешен Груп" за вересень 11 року зменшено заявлену суму до бюджетного відшкодування в розмірі 6959 грн.

За наслідками перевірки було винесено:

-- податкове повідомлення-рішення № 0001202304 від 20.12.2011 року, яким ТОВ «Фешен Груп» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість на 6959,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 3480,00 грн.

Судом встановлено, що 01.08.2003 року між ТОВ «Фешен Груп»та компанія EINTEX LLP Великобританія укладено контракт про виробничу послугу № 1 від з компанією EINTEX LLP Великобританія, що було викладено у новій редакції згідно угоди №1-07 від 03.01.2007 року. Відповідно до умов контракту п.1.1. " замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виконувати на території України під свою відповідальність і за рахунок Замовника роботи по виготовленню з давальницької сировини Замовника взуттєвої продукції (виробничі послуги). Пунктом 1.2. контракту передбачено, що позивач як виконавець надає Замовнику виробничі послуги своїми силами або силами третіх осіб.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 15.09.95 р. № 327/95-ВР «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах» (далі Закон № 327) під операцією з давальницькою сировиною розуміється операція з попередньої поставки сировини для її подальшої переробки (обробки, збагачення або використання) в готову продукцію за відповідну плату, а також за умови, що вартість давальницької сировини на кожному етапі переробки становить не менше 20 % загальної вартості готової продукції. Операції, що не передбачають попередньої поставки сировини для отримання готової продукції або якщо вартість сировини менше 20 % загальної вартості продукції, не вважаються операціями з давальницькою сировиною.

Та ж ст. 1 Закону № 327 як давальницьку сировину розглядає сировину, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії.

Головними особами операцій з давальницькою сировиною є замовник і виконавець. Слід мати на увазі, що виконавець лише надає послуги із переробки, отже, право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її переробки, а також на вироблену з неї готову продукцію належить саме замовнику.

Взаємини між замовником та виконавцем при здійсненні операцій з давальницькою сировиною оформлюються шляхом укладення договору.

При укладанні зовнішньоекономічних договорів (контрактів) потрібно звернутись до Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затвердженого наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001 р. № 201 (далі Положення № 201). При цьому під зовнішньоекономічним договором (контрактом) розуміється матеріально оформлена угода двох і більше суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну чи припинення їх взаємних прав та обов'язків у ЗЕД.

Згідно з п. 1 Положення № 201 зовнішньоекономічний договір (контракт) повинен обов'язково місти:

назву, номер договору (контракту), дату і місце його складання;

преамбулу;

предмет договору (контракту);

кількість і якість товару (обсяги виконання робіт, надання послуг);

базисні умови поставки товарів (приймання-передача виконаних робіт або послуг);

ціну та загальну вартість договору (контракту);

умови платежів;

умови приймання-передачі товару (робіт, послуг);

дані про упаковку та маркування;

відомості про форс-мажорні обставини, які можуть зашкодити сторонам виконати умови договору;

відомості про санкції та рекламації;

умови врегулювання спорів у судовому порядку;

дані про місцезнаходження (місце проживання), поштові та платіжні реквізити сторін.

Реєструвати договори із переробки давальницької сировини в Міністерстві економіки та з питань європейської інтеграції України не потрібно.

Виняток становлять договори (контракти), що передбачають вивезення українським замовником давальницької сировини, на яку поширюється спеціальний режим експорту. Реєстрація зовнішньоекономічного договору (контракту) потрібна також у разі вивезення давальницької сировини, ввезеної як товари, на які поширюється режим квотування і ліцензування.

Укладений контракт ТОВ "Фешен Груп" з компанією EINTEX LLP Великобританія повністю відповідає цим вимогам.

28.04.2010 року ТОВ «Фешен Груп»уклав контракт № 1 з Державного підприємства «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4) на роботи по переробці давальницької сировини, відповідно до умов п.1.1 якого замовник / ТОВ «Фешен Груп»/доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання провести виготовлення заготівок з давальницької сировини згідно взаємопогоджених доповнень. Відповідно до п.2.1 загальна вартість контракту і ціни за виконані послуги сторін обумовлються в доповненнях, які є невід'ємною частиною для даного контракту. Роботи повинні виконуватися з сировини, надаваємої замовником. / п.1.2. договору/. На момент передачі по даному контракту сировини виконавцю замовник надає накладну на сировину з зазначенням її кількості./ п.1.3. договору/.

01.03.2011 року ТОВ «Фешен Груп»уклав контракт № 1/12 з Державного підприємства «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8) на роботи по переробці давальницької сировини, відповідно до умов п.1.1 якого замовник / ТОВ «Фешен Груп»/доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання провести виготовлення заготівок з давальницької сировини згідно взаємопогоджених доповнень. Відповідно до п.2.1 загальна вартість контракту і ціни за виконані послуги сторін обумовлються в доповненнях, які є невід'ємною частиною для даного контракту. Роботи повинні виконуватися з сировини, надаваємої замовником. / п.1.2. договору/. На момент передачі по даному контракту сировини виконавцю замовник надає накладну на сировину з зазначенням її кількості./ п.1.3. договору/.

За результатами виконаних робіт по зазначених контрактах позивач сплачував ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4), ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8) визначену відповідно до умов контрактів, вартість наданих супутніх послуг по переробці давальницької сировини включаючи нараховану суму ПДВ за ставкою 20 відсотків. Доказом цього є акти виконаних робіт, платіжні доручення на оплату за надані послуги, податкові накладні за відповідний період, копії яких містяться в матеріалах справи.

Відповідно до вимог Закон № 327, Наказу ДМС України № 609 від 13.09.2003 р. ст.. 230 Митного кодексу України ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4), ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8) отримали дозволи на виконання окремих операцій з переробки товарів (їх копії містяться в матеріалах справи).

Згідно п.п. г) п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, обєктом оподаткування є операції платників податку з вивезення товарів (супутніх послуг).

Згідно п. 14.1.242 ст. 14 Податкового кодексу України, супутні послуги послуги, вартість яких включається відповідно до норм законодавства України з питань митної справи до митної вартості товарів, що експортуються з митної території України або імпортуються на митну територію України.

Згідно п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобовязань з постачання товарів/послуг вважається дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, дата відвантаження товарів, а в разі експорту дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п.195.1.1. ст. 195 Податкового кодексу України, за нульовою ставкою оподатковуються операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Згідно з п.п. б) п. 195.1.3 ст. 195 Податкового кодексу України (на яку посилається податковий інспектор в Акті) , за нульової ставкою оподатковуються операції з постачання в тому числі послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем - нерезидентом.

Згідно з п. 14.1.185 ст. 14 Податкового кодексу України, постачання послуг це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на обєкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав.

Тобто, законодавець чітко відокремив порядок оподаткування операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, а саме з постачання товарів (супутніх послуг) та послуг.

ТОВ «Фешен Груп»здійснює постачання за межі митної України саме супутніх послуг (в тому числі отриманих від контрагентів в Україні), доказом чого є відповідні вантажно-митні декларації на вивезення товарів, де в графі 22 визначається вартість товару, що експортується з урахуванням супутньої послуги, що надається ТОВ «Фешен Груп»іноземному замовнику, копії яких містяться в матеріалах справи. Будь-яких актів виконаних робіт на супутні послуги ТОВ «Фешен Груп» не оформлює. Нарахування зобовязань по сплаті податків і зборів провадиться ТОВ «Фешен Груп»саме на підставі відповідних ВМД.

З урахуванням наведеного системне тлумачення зазначених статей Податкового кодексу України, дозволяє зробити висновок про те, що ставка податку "0" відсотків застосовується до супутніх послуг тоді, коли здійснюється вивезення (експорт) товарів, відносно яких відповідні послуги є супутніми.

Отже, законодавцем визначено, що застосування нульової ставки оподаткування супутніх послуг можливо лише тоді, коли відбувся експорт товарів, стосовно якого надані супутні послуги, та не ставить право на застосування нульової ставки в залежність від того, хто саме здіснював переробку давальницької сировини на території України.

Також судом при розгляді справи встановлено, що вивезення всієї виробленої продукції по зовнішньоекономічному контракту (в тому числі і супутніх послуг по переробленню давальницької сировини) за межі митної території України здійснює ТОВ «Фешен Груп», доказом чого є відповідні вантажно-митні декларації, прості векселі з відміткою ДПІ у м. Житомирі «погашено»(тобто вивіз готової продукції та супутніх послуг зроблений ТОВ «Фешен Груп»). Факт вивезення саме ТОВ «Фешен Груп»всієї виробленої продукції (в тому числі і послуги по переробленню давальницької сировини) по зовнішньоекономічному Контракту з компанією EINTEX LLP Великобританія не заперечується ДПІ у м. Житомирі.

Крім того, згідно ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким документом у позивача є накладні на відпуск сировини виконавцям робіт та отримання від них виготовленої продукції із зазначенням вартості послуги по кожному артикулу, які були оглянуті в судовому засіданні.

Відповідно до ч. 1,2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.4 ст.179 ГК України при укладенні господарських договорів сторони можуть визначати зміст договору на основі вільного волевиявлення, коли сторони мають право погоджувати на свій розсуд будь-які умови договору, що не суперечать законодавству.

Акт перевірки не містить посилань на норми законодавства, яким би суперечили умови контрактів, укладених ТОВ «Фешен Груп» та ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4), ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8), що дає підстави вважати їх укладеними відповідно до вимог чинного законодавства.

Таким чином податкове повідомлення-рішення № 0001202304 від 20.12.2011 р., яким ТОВ «Фешен Груп» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість на 6959,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 3480,00 грн. є незаконними і підлягають скасуванню.

Керуючись ст.ст. 86,94,158 - 163, 186, 254 КАС України, суд

постановив:

Позов задовольнити.

Визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Житомирі від 20.12.2011 року №0001202304.

Відшкодувати Товариству з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп" з Державного бюджету України сплачені судові витрати в розмірі 28грн. 23коп.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

Уразі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя:Г.В. Чернова

Повний текст постанови виготовлено: 13 лютого 2012 р.