Постанова № 22084906, 14.02.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 лютого 2012 року Справа № 2а/0370/115/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрусенко О. О.,

при секретарі судового засідання Лисюк І. Ю.,

за участю представників позивача Лукянчука С. В., Міщук І. В., представника відповідача Вінцюк Ю. Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста-Трейд» до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Веста-Трейд» у адміністративному позові та заяві про уточнення позовних вимог просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 14.10.2011 р. № 0015671501 про зменшення суми відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 32696244 грн. та від 31.01.2012 р. №0000732301 про зменшення суми відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 46065918 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на хибність висновків, викладених у акті перевірки, вважає, що ним правомірно віднесено до валових витрат у ІІ та ІІІ кварталах 2011 року суму відємного значення об'єкту оподаткування, отриманого за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення попередніх періодів, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2008-2010 років.

У судовому засіданні представники позивача заявлені вимоги підтримали із підстав, викладених у адміністративному позові та додаткових поясненнях.

Відповідач Луцька ОДПІ у запереченні позовних вимог не визнає, посилаючись на правомірність висновків податкового органу, зроблених при проведенні перевірок, вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України дає підстави вважати, що до складу другого та третього кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з попередніх років.

У судовому засіданні представник відповідача підтримала наведені у запереченнях доводи, просила у позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає, що позов слід задовольнити.

Судом встановлено наступне.

27.09.2011 року державним податковим інспектором Луцької ОДПІ Парасунько О. Р. проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТзОВ «Веста-Трейд» за звітний період ІІ квартал 2011 року.

За результатами перевірки Луцькою ОДПІ складено акт від 27.09.2011 року №7767/15-1/132630257, яким встановлено порушення підприємством п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення будь-яких інших звітних періодів.

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 14.10.2011 р. № 0015671501 про зменшення суми відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 32696244 грн.

Актом перевірки від 27.09.2011 року №7767/15-1/132630257 встановлено, що підприємством помилково у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року включено у рядок 06.6 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року)» 32696244 грн. суми відємного значення обєкта оподаткування попередніх звітних періодів.

На підтвердження такого висновку Луцька ОДПІ зазначає, що відповідно до пункту 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З урахуванням наведених вище норм Луцька ОДПІ вважає, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

16.01.2012 року Луцькою ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Веста-Трейд» з питань правомірності декларування відємного значення об'єкта оподаткування за І квартал, II квартал 2011 року та III квартал 2011р., за результатами якої складено акт від 16.01.2012 року№166/23-2/32630257.

В акті перевірки зроблено висновок про порушення позивачем п. 5.1., п.п. 5.2.1. п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п. 6.1. ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено відємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І, ІІ, ІІІ квартал 2011 року на суму 46065918 грн.

На підставі акту перевірки від 16.01.2012 року№166/23-2/32630257 Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 31.01.2012 року № 0000732301, яким встановлено завищення позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 46065918 грн. за звітний період 9 місяців 2011 року.

Актом перевірки від 16.01.2012 року№166/23-2/32630257 встановлено, що відповідно до письмового пояснення від 06.01.2012 р., наданого уповноваженим представником головним бухгалтером ТзОВ «Веста-Трейд» Лук'янчуком Сергієм Вікторовичем, підприємством у рядку 04.9 Декларацій «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» відображено витрати попередніх податкових років, а саме: 16648788,55 грн. за 2008 рік та 16047455,66 грн. за 2009 рік.

При проведенні попередньої перевірки ТзОВ «Веста-Трейд» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період із 01.04.2008р. по 31.03.2009р. (акт від 17.08.2009 року 306/23-99/32630257) було встановлено завищення підприємством валових витрат на суму 4491979 грн. та заниження в 3 кварталі 2008 р. у сумі 7346 грн. За матеріалами перевірки за період із 01.04.2008 р. по 31.03.2009 р. заниження валових витрат встановлено не було.

Луцькою ОДПІ зроблено висновок, що підприємством в порушення п.5.1, п.п. 5.2.1, п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» включено до складу валових витрат в І кв. 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування 2008 року в сумі 16648789 грн., що на момент перевірки не підтверджене відповідними первинними документами.

Також в акті перевірки від 16.01.2012 року№166/23-2/32630257 зазначено, що актом камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за II квартал 2011 року від 27.09.2011 р. № 7767/15-1/32630257 встановлено завищення показників рядка 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової Декларації за попередній звітний (податковий період) або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року» на суму 32696244 грн., в декларації за II квартал 2011 року, в результаті чого в порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України товариством було завищено відємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 32696244 грн. за II квартал 2011 року.

Луцька ОДПІ вважає, що абзацом 2 п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів. Таким чином, у зв'язку з відсутністю у Податковому кодексі України посилання на врахування у другому, другому - третьому кварталах, другому - четвертому кварталах 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виникло за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року та інших податкових періодів, що увійшло до складу валових витрат першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу від'ємного значення за другий та за другий - третій квартал 2011 року не включається.

Згідно висновків акту перевірки в порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України ТзОВ «Веста-Трейд» було завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової Декларації за попередній звітний (податковий період) або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року» податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року в сумі 16648789 грн., за II квартал 2011 року на суму 13369674 грн. та за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 46065918грн.

Суд не погоджується з такою позицією відповідача, враховуючи нижчевикладене.

Згідно зі статтею 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 вказаного Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 22.4. ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено: якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат наступного податкового року.

Таким чином, відємне значення обєкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обовязковою складовою валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

12.04.2011 року позивачем було подано до Луцької ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2009 рік, у якому відображено 32696244 грн. суми завищеного обєкта оподаткування.

06.05.2011 року ТзОВ «Веста-Трейд» подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток за І квартал 2011 року (а. с. 7-11), у рядку 04.9 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року» якої задекларовано 32696244 грн., а у рядку 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» 13369674 грн. У рядку 08 «обєкт оподаткування» зазначено суму -49548329 грн.

25.05.2011 року позивачем подано до Луцької ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року (а. с. 12), у якому відображено 481382 грн. суми заниженого обєкта оподаткування.

03.08.2011 року товариством подано до Луцької ОДПІ податкову декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року (а. с. 14-21), у рядку 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» якої відображено суму 49066947 грн.

24.10.2011 року позивачем подано до Луцької ОДПІ податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за ІІ-ІІІ квартали 2001 року (а. с. 61-69), у рядку 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» якої відображено суму 51825153 грн.

Крім того, 07.02.2012 року товариством подано до Луцької ОДПІ уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2010 рік (а. с. 73-74), у рядку 07 «обєкт оподаткування» якої зазначено суму -32696244 грн.

З 01.04.2011р. порядок обліку відємного значення обєкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за І квартал 2011 року, відємне значення (збитки) відображались в рядку 8 «Обєкт оподаткування позитивний ( + ) відємний ( - ) ((±03 (± 06) 07)».

Визначений в даному рядку показник це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно зі ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року згідно з п.6.1 і п.22.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» було відємне значення минулих податкових періодів) і на суму амортизаційних відрахувань. Вказаний в рядку 8 показник не розподіляється в декларації на «відємне значення минулих років» і «відємне значення І кварталу 2011 року».

В декларації з податку на прибуток, що складалась за ІІ квартал 2011 року, для відображення відємного значення, розрахованого за результатами І кварталу 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок, на думку суду, необхідно перенести показник, відображений в рядку 8 декларації за І квартал 2011 року, що й було зроблено позивачем.

Аналогічно в податковій декларації з податку на прибуток, що складалась за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, для відображення відємного значення, розрахованого за результатами І кварталу 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок позивачем було перенесено показник, відображений в рядку 8 декларації за ІІ квартал 2011 року.

З наведеного вбачається, що у разі наявності відємного значення обєкту оподаткування у І кварталі 2011 року сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат наступних податкових періодів. Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ-ІІІ кварталах 2011 року, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ не містить.

Враховуючи наведене, суд вважає, що в діях позивача відсутні порушення норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ та, відповідно, відсутній факт завищення суми від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у ІІ кварталі 2011 року у розмірі 32696244 грн., у ІІ-ІІІ кварталах 2011 року у розмірі 49066947 грн., а тому податкові повідомлення-рішення від 14.10.2011 р. № 0015671501 та від 31.01.2012 р. № 0000732301 є протиправними і підлягають скасуванню.

Суд не приймає до уваги заперечення відповідача про те, що товариством неправомірно сформовано відємне значення за рахунок, в тому числі, 16648788,55 грн. витрат, які виникли у 2008 році з огляду на таке.

Як встановлено з матеріалів справи та пояснень представників сторін 16648788,55 грн. витрат було задекларовано позивачем шляхом подання до Луцької ОДПІ 12.04.2011 року уточнюючого розрахунку податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2009 рік, у якому відображено 32696244 грн. суми завищеного обєкта оподаткування, в тому числі 16648788,55 грн. витрат, які виникли у 2008 році. В подальшому ця сума була відображена в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток за 2010 рік та рядку 04.9 податкової декларації по податку на прибуток за І квартал 2011 року.

При проведенні позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Веста-Трейд» з питань правомірності декларування відємного значення об'єкта оподаткування за І квартал, II квартал 2011 року та III квартал 2011р., за результатами якої складено акт від 16.01.2012 року № 166/23-2/32630257, податковими інспекторами Луцької ОДПІ не було перевірено правомірність віднесення до витрат у 2008 році 16648788,55 грн. лише з тих підстав, що даний період було охоплено плановою перевіркою, що проводилась у 2009 році (акт перевірки від 17.08.2009 року № 306/23-99/32630257. Також у акті перевірки від 16.01.2012 року № 166/23-2/32630257 зазначено, що відємне значення обєкта оподаткування за 2008 рік в сумі 16648788,55 грн. не підтверджено первинними документами.

Разом з тим, у судовому засіданні з пояснень представника позивача Лукянчука С. В., який є головним бухгалтером товариства і був присутній при проведенні перевірки та надавав письмові пояснення з приводу сум, задекларованих у рядку 04.9 податкової декларації за І квартал 2011 року, встановлено, що перевіряючі не дослідили жодного первинного документа за 2008 рік, мотивуючи тим, що даний період є обревізованим попередньою перевіркою. Пояснення головного бухгалтера про те, що дані суми виникли внаслідок перерахунку курсових різниць, які виникли внаслідок сплати коштів по договорах позики в іноземній валюті, і про їх наявність не було відомо при проведенні перевірки у 2009 році, також не були взяті перевіряючими до уваги. Отже, незважаючи на проведення Луцькою ОДПІ виїзної перевірки на підприємстві та доступі до необхідної первинної документації, податковими інспекторами не було належними чином перевірено правомірність декларування товариством витрат за 2008 рік.

Відповідно до статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

У разі якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації, поданої за період, що перевірявся, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період.

З наведеного вбачається, що позивач мав правові підстави декларувати показники за попередні податкові періоди (2008-2009 р. р.) шляхом подання уточнюючих розрахунків, що було зроблено при поданні уточнюючого розрахунку 12.04.2011 року на суму 32696244 грн., та у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені, що було зроблено позивачем при поданні податкової декларації за І квартал 2011 року і декларуванні у рядку 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» 13369674 грн. витрат за 2010 рік.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що доводи відповідача не можуть бути прийняті до уваги, оскільки спростовуються наведеними правовими нормами та обставинами, встановленими під час розгляду справи судом.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 14.10.2011 р. № 0015671501 та від 31.01.2012 р. № 0000732301.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої виготовлено 20 лютого 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий - суддя О. О. Андрусенко