Постанова № 22015762, 09.11.2011, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2011 р. Справа № 2а-1670/5649/11

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Кононенко З.О.

Суддів: Бондара В.О. , Донець Л.О.

за участю секретаря судового засіданняПопової С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Кременчуцької обєднаної державної податкової інспекції у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 23.08.2011р. по справі№2а-1670/5649/11

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аво-транс" <Список ><Текст >

до Кременчуцької обєднаної державної податкової інспекції у Полтавській області <Текст ><3 особи ><3 особа ><за участю ><Текст >

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ "Аво-транс" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької ОДПІ та просило суд постановити рішення, згідно якого визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28 квітня 2011 року № 0003942301/1477.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 23.08.11 позов задоволено.

Відповідач, не погодившись з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, де, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм процесуального права, просить постанову скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріли справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом встановлено, що Кременчуцькою ОДПІ в період з 01 квітня 2011 року по 05 квітня 2011 року проведено позапланову невиїзну перевірку позивача з питань взаємовідносин з ПП "Сільгоспнафтопродукт-10" за період з 01 грудня 2010 року по 28 лютого 2011 року.

За результатами перевірки 06 квітня 2011 року складено акт № 1912/23-308/37074078, в якому зафіксовано порушення позивачем вимог статей 201 та 198 Податкового кодексу України та пунктів 1, 5 статті 203, пунктів 1, 2 статті 215, статті 228 Цивільного кодексу України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 170222,05 грн., в тому числі за лютий 2011 року в сумі 170222,05 грн.

На підставі вищевказаного акта перевірки від 06 квітня 2011 року № 1912/23-308/37074078 податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 28 квітня 2011 року № 0003942301/1477, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 170222,05 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1,00 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивач правомірного отримав податкові накладні від ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10", відповідно відповідач неправомірно донарахував податкові зобов'язання з податку на додану вартість та застосував штрафні (фінансові) санкції.

Колегія суддів не погоджується з цим висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 201.1 статті 201 Податкового при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначений документ повинен мати всі перелічені у вказаній нормі реквізити.

Як вбачається із матеріалів справи, між позивачем та ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10" укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 01 лютого 2011 року № АВ-7 (а.с. 24) на умовах повної передоплати /пункт 4.2 договору/ . Згідно умов зазначеного договору, Продавець (ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10") зобов'язується передати у власність Покупця (Позивач), а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (Товар), відповідно до цього договору та Додатків до нього. Додатки до договору є його невід'ємною частиною. Умовами поставки передбачено, що товар поставляється Покупцеві партіями на підставі погодженої Сторонами заявки, у кількості, за найменуваннями та ціною, згідно специфікацій та/або накладних, які є невід'ємною частиною цього договору, на умовах: EXW - естакада наливу ПАТ "Укрнафта" м. Кременчук, ЗАТ "ЛИНИК" м. Лисичанськ /пункт 3.1 Договору/. При цьому відвантажувальні документи (видаткова накладна), паспорти якості та сертифікати відповідності на Товар підлягають відправленню Продавцем Покупцю одночасно з відправленням Товару /пункт 3.5 Договору/.

Також, між позивачем та ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10" укладено договір надання послуг із завантаження та супроводження вантажу б/н від 01 грудня 2010 року (а.с. 44) на умовах повної передоплати згідно умов якого Замовник зобов'язується надати, а Покупець оплатити послуги з завантаження та супроводження вантажу. Строк дії договору з 01 грудня 2010 року по 31 грудня 2011 року.

На виконання умов вищезазначених договорів ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10" складені первинні документи, в тому числі податкові накладні, а саме: № 411 від 31 грудня 2010 року на суму ПДВ 8190,00 грн., № 1134 від 22 лютого 2011 року на суму ПДВ 48684,02 грн.; № 1105 від 03 лютого 2011 року на суму ПДВ 18944,01 грн.; № 1102 від 01 лютого 2011 року на суму ПДВ 46125,20 грн.; № 1101 від 01 лютого 2011 року на суму ПДВ 48278,82 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними в сумі 170222,05 грн. включено ТОВ "Аво-Транс" до податкового кредиту за лютий 2011 року та відображено у податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Висновок суду першої інстанції про те, що оплата товару здійснювалась позивачем у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на користь ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10", не відповідає обставинам справи.

На підтвердження оплати позивачем надана угода про зарахування зустрічних однорідних вимог від 28.02.11 (а.с. 48).

Разом з тим, відповідно до п.4.2 договору від 01.02.11 покупець зобов"язується здійснити 100% предоплату за товар. або оплачує вартість поставленого товару, в терміни, погоджені сторонами додатково, згідно п. 3.8 даного договору.

Відповідно до п. 3.8 3у випадку якщо додатком до даного договору предбачена відстрочка платежу за поставляємий товар, відвантаження здійснюється за умови прийняття гарантії у вигляді: банківської гарантії, виданої покупцеві, або поручительства третіх осіб, або майнової застави, що гарантують виконання договору. п. 3.3 договору від 01.02.11 продавець не провадить відвантаження товару на суму, що перевищує суму здійсненої предоплати, розмір наданих банком гарантій або суми заставного майна.

Відповідно до п. 3.1 цього ж договору Товар поставляється покупцеві партіями на підставі погодженої сторонами заявки, у кількості, за найменуванням та ціною, згідно специфікації накладних- на умовах ЕХW- естакада наливу ПАТ " Укртатнафта" м. Кременчук , ЗАТ "ЛИНИК" м. Лисичанськ.

Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України взаємовідносин між ПП "Сільгоспнафтопродуктсерівс 10" та ПАТ "Укртатнафта" ОСОБА_1, ЗАТ "Линик" м. Лисичанськ, за лютий 2011 р. не встановлено

Таким чином товарно-транспортні накладні, та договір купівлі-продажу нафтопродуктів не підтверджує фактичного придбання товару, оскільки в договорі чітко сказано, що товар завантажують з естакади наливу ПАТ "Укртатнафта" м. Кременчук, ЗАТ"Линик" м. Лисичанськ.

На підтвердження транспортування товару надано товарно-транспортні накладні:

серія СДВ № 0018 від. 01.02.11р., вантажоодержувач - ТОВ «Аво-Транс», вантажовідправник - ПП «Сільгоспнафтопродуктсервіс 10» , автомобіль НОМЕР_3, водій ОСОБА_2 Пункт навантаження: м. Кременчук., пункт розвантаження: ОСОБА_1. Вантаж отримав ОСОБА_3

серія СДВ № 0017 від. 01.02.11р., вантажоодержувач - ТОВ «Аво-Транс», вантажовідправник - ПП «Сільгоспнафтопродуктсервіс 10» , автомобіль НОМЕР_1, водій ОСОБА_4 Пункт навантаження: м. Кременчук., пункт розвантаження: ОСОБА_1. Вантаж отримав ОСОБА_3

серія СДВ № 0020 від. 22.02.11р., вантажоодержувач - ТОВ «Аво-Транс», вантажовідправник - ПП «Сільгоспнафтопродуктсервіс 10» , автомобіль НОМЕР_3, водій ОСОБА_2 Пункт навантаження: м. Кременчук., пункт розвантаження: м. Кременчук. Вантаж отримав ОСОБА_3

серія СДВ № 00219 від. 03.02.11р., вантажоодержувач - ТОВ «Аво-Транс», вантажовідправник - ПП «Сільгоспнафтопродуктсервіс 10» , автомобіль НОМЕР_2, водій ОСОБА_5 Пункт навантаження: м. Кременчук., пункт розвантаження: м. Кременчук. Вантаж отримав ОСОБА_3

Відповідно до п. п 5.4.1 п. 5.4 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях, яка затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. N 281/171/578/155, який зареєстрована в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496, перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Мінтрансу України від 14 жовтня 1997 року N 363, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за N 128/2568, та ГОСТ 27352-87 "Автотранспортньїе средства для заправки и транспортирования нефтепродуктов. Типи, параметри и общие технические требования".

З прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою N 1-ТТН (нафтопродукт) (далі ТТН) (додаток 3), відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт. Відповідність густини нафтопродукту під час відвантаження та приймання визначається після її приведення до температури 20°С відповідно до ГОСТ 3900. Маса нафтопродукту в автоцистерні визначається зважуванням на автомобільних вагах або об'ємно-масовим методом.

Відповідно до п. 6.1 Інстукції на всіх підприємствах ведеться облік нафти і нафтопродуктів із записом у журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою N 7-НП (додаток 6) (на НПЗ у спеціальних регістрах складського обліку) для кожного резервуара з відображенням усіх технологічних операцій, що здійснюються кожною зміною. Для підприємств, укомплектованих для зберігання світлих нафтопродуктів винятково резервуарами місткістю до 100 м3, ведення обліку для кожного резервуара не є обов'язковим. Відображення технологічних операцій ведеться за марками нафтопродукту. Сторінки журналу нумеруються, шнуруються і скріплюються печаткою та підписом керівника підприємства (організації). Нафта та нафтопродукти мають зберігатись відповідно до вимог ДСТУ 4454.

Відповідно до п. 7.5.1 Інструкції.. нафта і нафтопродукти вантажоодержувачам постачаються централізовано або вивозяться самостійно вантажоодержувачем. Контролювання наливання нафти або нафтопродуктів здійснює оператор автоматизованої системи наливу, а кількість налитого до міри повної місткості продукту здійснюється водієм автоцистерни на підставі договору постачання. Відпуск нафти або нафтопродуктів до мір повної місткості здійснюється лише за наявності свідоцтва про її повірку. За наявності простроченого свідоцтва про повірку відпуск нафти або нафтопродуктів до мір повної місткості забороняється. Нафтопродукти відпускаються у технічно справну та чисту тару відповідно до вимог ДСТУ 4454 після пред'явлення представником вантажоодержувача доручення і свідоцтва про повірку автоцистерни.

Відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках.

Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності. ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства. Відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників. У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об'єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства.

Відповідно до п. 8.4 Інструкції приймання та здавання нафтопродукту здійснюються у разі наявності паспорта якості на залишок нафтопродукту в резервуарі, який підтверджує його відповідність вимогам нормативних документів. Приймання і здавання нафтопродуктів у резервуарах здійснюються вповноваженими представниками вантажовідправника та вантажоодержувача не раніше ніж після двогодинного відстоювання. Вантажоодержувач у присутності вантажовідправника перевіряє закриття і герметичність видаткових та інших засувок резервуарів, що технологічно сполучені з приймальною лінією, пломбує їх та відображає це в журналі реєстрації пломб. Після завершення здавання нафтопродуктів та оформлення акта приймання-здавання нафтопродуктів з нафтопродуктопроводів за формою N 8-НП (додаток 8) пломби знімаються. Засувки, розташовані в кінці трубопроводів та відведень після завершення здавання нафтопродуктів закриваються та пломбуються вантажовідправником і вантажоодержувачем. Маса нафтопродуктів, що надійшли з нафтопродуктопроводів та їх відведень, визначається представниками вантажовідправника та вантажоодержувача.

В наданих товарно-транспортних накладних (що засвідчують придбання ПММ у ПП"Сільгоспнафтопродуксервіс-10") не вказано номер дорожнього листа, та довіреності на особу що приймає товар, оператора який здійснював перелив нафти, марка нафтопродукту, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства.

Комсомольським відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку податкових декларацій з податку на додану вартість Приватного підприємства "Сільгоспнафтопродуктсервіс 10" (код за ЄДРПОУ 37261004, і.п.н. 372610016021), поданої за лютий 2011 року (від 21.03.2011 року №6387). За результатами якої складено акт від 31.03.2011 року № 26/15-321/37261004.

За наслідками перевірки ПП "Сільгоспнафтопродуктсервіс 10" встановлено завищення податкового зобов'язання та податкового кредиту за лютий 2011 року на суму 5 006 017 грн. на порушення ст. 201 та ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), частини 1, 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України.

В ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності ПП "Сільгоспнафтопродуктсерівс 10", реєстраційних документів, звітів та інших документів, встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів.

Враховуючи наведене. колегія суддів надходить до висновку про відсутність належних первинних документів, які б підтверджували фактичне здійснення господарських операцій.

Водночас статтею 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Таким чином, витрати для цілей визначення обєкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення обєкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Враховуючи, що висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, постанова підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, <197 >п. 3 ст. 198, п. 3 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Кременчуцької обєднаної державної податкової інспекції у Полтавській області задовольнити.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 23.08.2011р. по справі№2а-1670/5649/11 скасувати.

Прийняти нову постанову.

В задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

<Звіт про виконання >

Головуючий суддя(підпис)Кононенко З.О.

Судді(підпис)

(підпис)Бондар В.О. Донець Л.О. <Список >Кононенко З.О. Повний текст постанови виготовлений 14.11.2011 р.