Постанова № 21894019, 22.12.2011, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 грудня 2011 року 12:11 Справа № 2а-0870/8000/11

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТатаринова Д.В.

при секретаріУрсуленко Ю.О.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю торгова група «Лідер»

до: Пологівської міжрайонної державної податкової інспекції Запорізької області

про: визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0000042301/0, №0000091702/0, №0000052301/0 від 22 лютого 2011 року, -

за участю представників:

від позивача: ОСОБА_1 (дов. б/н від 01.03.2011 року),

від відповідача: ОСОБА_2 (дов. №12137/10/10 від 24.12.2010 року),

ВСТАНОВИВ:

30 вересня 2011 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю торгова група «Лідер» (далі позивач, ТОВ ТГ «Лідер») до Пологівської міжрайонної державної податкової інспекції Запорізької області (далі відповідач, Пологівська МДПІ), в якому позивач просить суд:

-визнати недійсними податкові повідомлення-рішення №0000042301/0 від 22 лютого 2011 року з податку на прибуток підприємств, №0000091702/0 від 22 лютого 2011 року з податку з доходів фізичних осіб та №0000052301/0 від 22 лютого 2011 року з податку на додану вартість на загальну суму грошового зобовязання у розмірі 230674,49 грн.;

-зобовязати відповідача прийняти уточнюючі розрахунки з податку на прибуток підприємств за період, що перевірявся (з 01.07.2009 рік по 30.09.2010 рік);

-стягнути з відповідача на користь позивача судові витрати.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив їх задовольнити та дав пояснення в їх обґрунтування аналогічні викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечувала проти позову, надала письмові заперечення, відповідно до яких відповідач вважає позовні вимоги необґрунтованими та просить у задоволенні позову відмовити, зазначаючи що висновки, викладені в акті перевірки є обґрунтованими, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним.

Розглянувши подані документи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, судом встановлено наступне.

В період з 15 листопада 2010 року по 01 лютого 2011 року на підставі направлення від 15 листопада 2010 року №266, виданого Пологівською МДПІ та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання проведена планова виїзна перевірка ТОВ ТГ «Лідер» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року.

За результатами перевірки складено Акт №12/2301/36204621 від 08 лютого 2011 року. Акт перевірки отримано позивачем 08 лютого 2011 року.

Відповідно до висновків акту перевірки встановлено порушення:

-пп. 4.1.1 п. 4.1, п. 4.1 ст.4, п. 1.32 ст. 1, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями), п. 17.2 ст. 17 Закону України від 21.12.2000р. №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 141763,00 грн.;

-п. 1.6 ст. 1, абз. 4 пп. 7.2.3 п. 7.2, пп. 7.3.1 п. 7.3, пп. 7.4.1, пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-BP «Про податок на додану вартість» (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість, за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року на загальну суму 43785,00 грн.;

-абз. «е» пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. №889-IV (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету на суму 2200,59 грн.

На підставі висновків акта перевірки та виявлених порушень 22 лютого 2011 року Пологівською МДПІ були прийняті податкові повідомлення-рішення:

-№ 0000042301/0, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 177203,75 грн., у т.ч. за основним платежем 141763,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 35440,75 грн.;

-№ 0000052301/0, яким ТОВ ТГ «Лідер» визначено суму податкового зобовязання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 54731,25 грн., у тому числі за основним платежем 43785,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 10946,25 грн.;

-№ 0000091702/0, яким товариству визначено суму податкового зобовязання за платежем податок з доходів фізичних осіб на загальну суму 2750,74 грн., у тому числі за основним платежем 2200,59 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 550,15 грн.

Не погодившись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду.

З акту перевірки вбачається, що ТОВ ТГ «Лідер» у липні 2009 року реалізовано горілку в асортименті ТОВ «Перший Іванофранківський лікеро-горілчаний завод» (код 331627709157) на суму 179640,98 грн. з ПДВ згідно з податковою накладною № 16170 від 17 липня 2009 року. До складу валових доходів суму реалізації без ПДВ 149700,82 грн. та до складу податкових зобовязань суму ПДВ 29940,16 грн. у липні 2009 року не включено. У декларації за листопад 2009 року проведено коригування податкових зобовязань з ПДВ за операцією з реалізації на суму (+) 29940,16 грн. у звязку з допущеною помилкою у липні 2009 року. Але передбаченого податковим законодавством уточнення податкових зобовязань з податку на прибуток на суму 149700,82 грн. товариством не проведено.

Перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року встановлено їх завищення всього на суму 417351,00 грн., у тому числі: 1 квартал 2010 року 87707,00 грн., 2 квартал 2010 року 267511,00 грн., 3 квартал 2010 року 62133,00 грн.

01 червня 2009 року ТОВ ТГ «Лідер» (Замовник) уклав договір з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (Виконавець) Договір № б/н про надання послуг з розширення ринків збуту та збільшення обсягів продажу алкогольних напоїв.

Відповідно до умов укладеного Договору Виконавець зобовязаний по завданню Замовника здійснювати постійний пошук субєктів господарювання, які придбаватимуть продукцію, яка реалізується Замовником, розміщувати рекламні та інформаційні матеріали Замовника, стимулювати субєктів господарювання до продажу повного асортименту продукції Замовника.

У відповідності з п. 2. Договору, розрахунок винагород та її остаточна величина вказується у відповідному Акті наданих Послуг.

Загальна сума послуг за договором складає 417351,00 грн. без ПДВ (ФОП ОСОБА_3, платник єдиного податку, свідоцтво про державну реєстрацію серії НОМЕР_9 від 27.03.2009р., ІПН НОМЕР_1).

ТОВ ТГ «Лідер» віднесено до складу валових витрат витрати за маркетингові послуги у 1 кварталі 2010 року в сумі 87707,00 грн. у 2 кварталі 2010 року 267511,00 грн. та у 3 кварталі 2010 року у сумі 62133,00 грн. згідно з актами приймання-передачі робіт (наданих послуг) № б/н від 30 червня 2009 року на суму 17200,00 грн., № б/н від 30 жовтня 2009 року на суму 75000,00 грн., № б/н від 30 листопада 2009 року на суму 75000,00 грн., № б/н від 30 грудня 2009 року на суму 50000,00 грн., № б/н від 30 січня 2010 року на суму 70000,00 грн., № б/н від 30 березня 2010 року на суму 43904,20 грн. (до складу валових витрат віднесено частину у сумі 18838,23 грн.), № б/н від 31 травня 2010 року на суму 35000,00 грн., № б/н від 30 червня 2010 року на суму 32511,00 грн., № б/н від 30 вересня 2010 року на суму 43801,77 грн.

Із змісту актів виконаних послуг (які містяться в матеріалах справи) вбачається, що вони містять лише загальне визначення послуг та їх загальну вартість. Акти не містять інформації щодо конкретних послуг та їх вартості, не додано аналізу динаміки попиту на продукцію, порівняльних даних конкурентів, реквізитів підприємств щодо яких надавались послуги (постачальників, покупців, конкурентів). Акт виконаних послуг не має інформації аналіз яких саме торгових операцій проведено та контроль за якими саме умовами поставок здійснено.

Тобто відсутня інформація, яку можливо використати ТОВ ТГ «Лідер» у межах господарської діяльності.

Згідно п. 4.1 ст.4 Закону України від 28.12.1994р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно з пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 28.12.1994р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Відповідно до п. 11.3.1 ст. 11 Закону України від 28.12.1994р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Пунктом 17.2 ст. 17 Закону України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобовязаний:

а)або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі пяти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,

б)або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі пяти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.

Згідно з пунктом 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі виграти з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених підпунктами 5.3-5.8 цієї статті.

Згідно з п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Згідно з підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що відсутність документальних доказів підтвердження виплати або заохочення такій особі як компенсації за фактичну надану послугу не дає підстав платнику податку включати такі витрати до складу валових витрат.

Отже, ТОВ ТГ «Лідер» занижено валовий дохід за 2009 рік на загальну суму 149701,00 грн. та не включено до складу валових витрат витрати, які не відносяться до валових.

За період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року ТОВ ТГ «Лідер» задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 15398698,00 грн.

З акту перевірки також вбачається, що перевіркою показників, відображених в рядках 1-9 Декларацій з ПДВ за липень 2009 - вересень 2010 року встановлено, що на формування цих показників вплинуло здійснення операцій щодо реалізації лікеро-горілчаної продукції.

Перевіркою повноти визначення податкових зобовязань за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року встановлено заниження у сумі 3209,00 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника у рядку 1 Декларації «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів» за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року в сумі 15385518,00 грн. на підставі таких документів: журнали ордери за рахунками: 6415 «Розрахунки по податку на додану вартість». 702 «Дохід від реалізації товарів», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», 301 «Каса в національній валюті», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», обігово-сальдові відомості по зазначених рахунках, видані податкові накладні, акти виконаних робіт, первинні касові та банківські документи, реєстри виданих податкових накладних та інше, встановлено заниження відображеного показника у рядку Декларації «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів» в сумі 3208,87 грн.

ТОВ ТГ «Лідер» не включено до податкового зобовязання у листопаді 2009 року суму ПДВ 2099,24 грн. та у травні 2010 року суму ПДВ 1109,63 грн. за наступними податковими накладними:

СПД ОСОБА_5 (НОМЕР_2) № Упр-000921 від 11 листопада 2009 року на реалізацію лікеро-горілчаної продукції на загальну суму 12595,44 грн., у т. ч. ПДВ 2099,24 грн.

ЗАТ «Торговий комплекс «Магазин № 48» (190027527028) № Упр-000328 від 18 травня 2010 року на реалізацію лікеро-горілчаної продукції на загальну суму 6657,78 грн., у т. ч. ПДВ 1109,63 грн.

Відповідно до п. 1.6 ст. 1 Закону України від 03.04.1997 p. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» зі змінами та доповненнями «податкове зобовязання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, що визначена згідно з цим Законом».

Згідно з абз. 4 пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України від 03,04.1997 р. № 168/97- ВР «Про податок на додану вартість» зі змінами та доповненнями «податкова накладна виписується на кожну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково проставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобовязань».

Відповідно до пп. 7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 (із змінами та доповненнями) датою виникнення податкових зобовязань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь - яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягає поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року встановлено його завищення у розмірі 40576 грн., у тому числі по періодах: липень 2009 року 2210,00 грн., серпень 2009 року 2186,00 грн., вересень 2009 року 2185,00 грн., жовтень 2009 року 3749,00 грн., листопад 2009 року 287,00 грн., грудень 2009 року 3035,00 грн., січень 2010 року 8141,00 грн., лютий 2010 року 1180,00 грн., березень 2010 року 1618,00 грн., квітень 2010 року 2889,00 грн., травень 2010 року 2100,00 грн., червень 2010 року 1923,00 грн., липень 2010 року 7639,00 грн., серпень 2010 року 160,00 грн., вересень 2010 року 1274,00 грн.

Тобто, актом перевірки встановлено, що ТОВ ТГ «Лідер» завищено податковий кредит за період з 01 липня 2009 року по 30 вересня 2010 року всього на суму 40576,30 грн.

У періоді, що перевіряється, встановлено, що ТОВ ТГ «Лідер» відносило до складу податкового кредиту послуги з мерчандайзингу, просування торгової марки, продукції, стимулювання збуту, ведення продукції в асортимент та інше.

Основний напрямок зазначених послуг направлено на просування товару в місцях роздрібного продажу.

Разом з цим, ТОВ ТГ «Лідер» не здійснює роздрібну торгівлю зі складів. Товарна продукція реалізується товариством з оптових складів, розташованих за адресою: м. Дніпропетровськ, вулиця Байкольська, 6, суб'єктам підприємницької діяльності, які мають роздрібну мережу.

Основні покупці ТОВ ТГ «Лідер»:

-ПП «Наш Келих» на підставі угоди про проведення робіт по просуванню торгової марки від 14.08.2009р. № б/н, від 01.05.2010 р. № б/н. ТОВ ТГ «Лідер» віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за операціями з надання маркетингових послуг згідно з такими податковими накладними: № б/н від 26.08.09р. на суму 10500,00 грн., у т.ч. ПДВ 1750,00 грн., № 131 від 31.05.10р. на суму 1340,00 грн., у т.ч. ПДВ 223,33 грн., № 208 від 30.06.10р. на суму 1595,00 грн., у т.ч. ПДВ 265,83 грн., № 250 від 31.07.10р. на суму 2165,00 грн., у т.ч. ПДВ 360,83 грн.;

-ТОВ «Адвентіс» на підставі договору № 1494/09-2009/V від 24.09.2009р. про надання послуг по вивченню попиту покупців на продукцію Замовника та визначення особливостей розміщення продукції Замовника на спеціальних торгівельних конструкціях. Загальна сума послуг, які надані ТОВ «Адвентіс», код ЄДРПОУ 35275230, м. Київ, включені до податкового кредиту ТОВ ТГ «Лідер» в сумі 24004,32 грн., у тому числі податок на додану вартість в сумі 4000,72 грн.;

-ТОВ «Спар-Центр» на підставі додатку № 1 від 01.07.2010 р. до Договору № 01/07-03 від 01.07.2010р. про надання маркетингових послуг, які стимулюють збут товарів. Загальна сума послуг, які надані ТОВ «Спар-Центр», код ЄДРПОУ 36148976, м. Київ, включені до податкового кредиту ТОВ ТГ «Лідер» в сумі 21000,00 грн., у тому числі податок на додану вартість в сумі 3500,00 грн. ТОВ ТГ «Лідер» віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за Операціями з надання маркетингових послуг згідно з такими податковими накладними: № 7675 від 08.07.2010р. на суму 21000,00 грн., у т.ч. ПДВ 3500,00 грн.;

-ВАТ «Юбітрейд» на підставі договору ДГ-23-09/м про надання маркетингових послуг № 2 від 10.02.2009р. Загальна сума послуг, які надані ВАТ «Юбітрейд», код ЄДРПОУ 33826051, м. Дніпропетровськ, включені до податкового кредиту ТОВ ТГ «Лідер» в сумі 29295,24 грн., у тому числі податок на додану вартість в сумі 4882,54 грн.;

-ВАТ «Віват Корзинки». 01.01.2008 р. ТОВ ТГ «Лідер» (Замовник) укладений з ТОВ «Віват» мережа магазинів «Корзинка» (Виконавець) Договір на виконання послуг № 6 про надання послуг по мерчандайзингу. Відповідно до умов укладеного Договору Виконавець приймає на себе зобовязання по наданню Замовнику послуг по сприянню в організації руху товарів Замовника на ринок планування збуту (мерчандайзинг), з Замовник зобовязаний оплатити Виконавцю виконані послуги. Загальна сума послуг, які надані ВАТ «Віват Корзинки», код ЄДРПОУ 23368027, м. Дніпропетровськ, включені до податкового кредиту ТОВ ТГ «Лідер» в сумі 96465,18 грн., у тому числі податок на додану вартість в сумі 16077,53 грн.;

-ПП «Сфера» на підставі договору про надання маркетингових послуг № 67 від 27.10.2009 р. Загальна сума послуг, які надані ПП «Сфера», код ЄДРПОУ 30344629, м. Павлоград, включені до податкового кредиту ТОВ ТГ «Лідер» в сумі 2800,00 грн.. у тому числі податок на додану вартість в сумі 466,67 грн. ТОВ ТГ «Лідер» віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за операціями з надання маркетингових послуг згідно з такими податковими накладними: № 001583 від 19.10.2009р. на суму 2800,00 грн., у т.ч. ПДВ 466,67 грн.;

-ТОВ «Сервіс-Торг» - без договору. Загальна сума послуг, які надані ТОВ «Сервіс - Торг», код ЄДРПОУ 32653179, м. Дніпропетровськ, включені до податкового кредиту ТОВ ТГ «Лідер» в сумі 32000,00 грн., у тому числі податок на додану вартість в сумі 5333,33 грн. ТОВ ТГ «Лідер» віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за операціями з надання маркетингових послуг згідно з такими податковими накладними: № 1 від 11.01.2010 р. на суму 32000,00 грн., у т.ч. ПДВ 5333,33 грн.;

-ВАТ «Вавилон» на підставі договору № М01/09-01 про надання послуг від 01.09.2009 р. У відповідності з п.1.1. Договору, мовою оригіналу: «Исполнитель берет на себя обязательства оказывать Заказнику маркетинговые услуги в порядке и на условиях. Указанных в данном Договоре, а Заказник обязуется оплатить их в порядке и на условиях, предусмотренным данным Договором, п.4.2. Договора «Факт оказания Услуг подтверждается Актом выполненных работ, которых составляется Исполнителем в течении 10 календарных дней с момента осуществления Услуг и передается Заказнику для подписания.». ТОВ ТГ «Лідер» віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за операціями з надання маркетингових послуг згідно з такими податковими накладними: № 67272 від 23.12.2009р. на суму 1650,00 грн., у т.ч. ПДВ 275,00 грн., № 68172 від 23.12.2009р. на суму 693,14 грн., у т.ч. ПДВ 115,52 грн., № 69108 від 23.12.2009р. на суму 2750,00 грн., у т.ч. ПДВ 458,33 грн.;

- ФОП ОСОБА_6 на підставі договору № М27/01-2 на надання маркетингових послуг від 27.01.2010р. У відповідності з п.1.1. Договору, мовою оригіналу: «Исполнитель обязуется предоставить маркетинговые услуги по продвижению товаров в сети магазинов «Малинка», а Заказник обязуется оплатить Исполнителю за предоставленные услуги. Загальна сума послуг, які надані ФОП ОСОБА_6, код ІПН НОМЕР_3, м. Дніпропетровськ, включені до податкового кредиту ТОВ ТГ «Лідер» в сумі 17200,02 грн., у тому числі податок на додану вартість в сумі 2866,67 грн. ТОВ ТГ «Лідер» віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за операціями з надання маркетингових послуг згідно з такими податковими накладними: № 43 від 27.01.2010р. на суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., № 42 від 27.01.2010р. на суму 1000,00 грн., у т.ч. ПДВ 166,67 грн., № 324 від 03.06.2010р. на суму 7200,00 грн., у т.ч. ПДВ 1200,00 грн., № 354 від 25.06.2010р. на суму 3000,00 грн., у т.ч. ПДВ 500,00 грн.

Відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04. 1997р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями) податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп.7.4.4. п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-BP (із змінами та доповненнями) якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ ТГ «Лідер» до складу податкового кредиту за період з 01 липня 2009р. по 30 вересня 2010р. неправомірно включено податкові накладні на суму 40576,30 грн. Також підприємством безпідставно завищено податковий кредит, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму послуг з мерчандайзингу, маркетингу та інших послуг у розмірі 40576,30 грн.

Зростання суми податкового кредиту в розрізі рядків декларації з податку на додану вартість відбулось у звязку з наступним:

- у липні 2009 року у порівнянні з червнем 2009 року - податковий кредит збільшився на суму ПДВ 966253,00 грн. у звязку з тим, що у липні 2009 року ТОВ ТГ «Лідер» у представництва м. Сімферополь виступило посередником з продажу винної продукції між ТОВ «Вина Лівадії» (головним підприємством) та філією ТОВ «Вина Лівадії» у м. Дніпропетровськ на загальну суму 4732957,88 грн., у тому числі ПДВ -788826,31 грн. (договір поставки № дд-29/09 від 01.01.2009р.);

- у серпні 2010 року у порівнянні з липнем 2010 року податковий кредит збільшився на суму ПДВ 1490555,00 грн. у звязку з тим, що у серпні 2010 року ТОВ ТГ «Лідер» у представництва м. Сімферополь виступило посередником з продажу винної продукції між ТОВ «Вина Лівадії» (головним підприємством) та філією ТОВ «Вина Лівадії» у м. Дніпропетровськ на загальну суму 9446541,78 грн., у тому числі ПДВ - 1574423,63 грн. (договір поставки № 115/8-10 від 29.08.2010р.).

Крім того, під час проведення перевірки встановлено надання податкових соціальних пільг працівникам ТОВ ТГ «Лідер» (ОСОБА_7 код ДРФОУ НОМЕР_4, ОСОБА_8 код ДРФОУ НОМЕР_5, ОСОБА_9 код ДРФОУ НОМЕР_6, ОСОБА_10 код ДРФОУ НОМЕР_7, ОСОБА_11 код ДРФОУ НОМЕР_8), які одночасно перебувають зареєстрованими фізичними особами - підприємцями та отримують інші доходи, а саме загальна сума податку утриманого працедавцем становить 1211,33 грн., сума податку встановлена в ході перевірки 3411.92 грн., у звязку з чим ТОВ ТГ «Лідер» не утримано та не перераховано до бюджету за період, що перевірявся 2200,59 грн.

Абз. «е» пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 p. № 889-IV (із змінами та доповненнями) передбачено, що податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як: доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Крім того, працівниками Пологівської МДПІ 08 лютого 2011 року складено протокол № 3 про адміністративне правопорушення керівника ТОВ ТГ «Лідер» ОСОБА_4 за порушення встановлені згідно акту № 12/2301/36204621 від 08.02.2011 року.

29 березня 2011 року Пологівським районним судом Запорізької області винесено постанову по справі №3-303/11, якою накладено на ОСОБА_4 адміністративне стягнення у вигляді штрафу на користь держави в сумі 85,00 грн.

Як вбачається з цієї постанови посадова особа директор ОСОБА_4 притягнутий до адміністративної відповідальності за заниження податку на прибуток на загальну суму 141763, занижено податок на додану вартість на загальну суму 43785, не забезпечено зберігання фіскальних чеків у КРО; порушено вимоги податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету на суму 2200,59 грн. Також у даному судовому рішенні зазначено, що вина ОСОБА_4 підтверджується його власним поясненням та актом перевірки.

З даного приводу представник відповідача пояснив, що дана постанова не оскаржувалась і набрала законної сили.

Частиною 1 ст. 72 встановлено підпстави звільненя від доказування та зазначено, що обставини встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Статтею 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що бухгалтерський облік є обовязковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 вказаного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обовязкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особі, яка брала участь у здійснені господарської операції.

Ураховуючи викладене, всебічно і повно зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Із наданих позивачем документів неможливо встановити, які саме фактичні дії (комплекс яких заходів) здійснив виконавець за вищезазначеними договорами з урахуванням того, що акти виконаних робіт не містять будь - якої конкретизації маркетингових досліджень або поставки товарів (послуг), відсутні первинні документи, які б підтверджували надання таких послуг (товарів) позивачу та використання цих послуг (товарів) в його господарській діяльності. Оскільки, господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою (п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Суд вважає, що правильність формування платником податків валових витрат та податкового кредиту вимагає наявності звязку витрат платника податків на придбання послуг (товарів) з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. За відсутності ж останнього відсутні підстави для зменшення бази оподаткування податком на прибуток і податком на додану вартість за рахунок валових витрат та податкового кредиту.

Суд погоджується із висновком відповідача мотивованим тим, що понесення позивачем указаних витрат не обумовлюють отримання ним економічної вигоди, якою характеризується будь-яка господарська діяльність.

Аналізуючи вище викладені норми та матеріали справи, суд дійшов висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення є обґрунтованими та правомірними.

Частиною 1 ст. 11 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно; 6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч.3 ст.2 КАС України).

У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 КАС України).

З огляду на вище викладене, суд вважає, що відповідачем доведено правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, під час винесення яких діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, отже заявлені позивачем вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст.161-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністративного позову відмовити у повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанову складено у повному обсязі та підписано 18 січня 2012 року.

Суддя(підпис)Д.В. Татаринов