Постанова № 21892974, 21.02.2012, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 лютого 2012 р. справа № 2а/0570/682/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Галатіної О.О.

при секретаріМичак О.С.

за участю:

представника позивача Яцкевіч Т.Л.

представника відповідача - Гой В.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «МІЛЛЕР БРЕНДЗ Україна» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.06.2011 р. № 0000441313/25561/10/15-16-23/2, суд -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.06.2011 р. № 0000441313/25561/10/15-16-23/2.

Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на те, що відповідачем безпідставно було зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 23170 932 грн. спірним податковим повідомленням-рішенням. Позивач вважає помилковим висновок податкового органу про неправомірність включення у податкову декларацію з податку на прибуток за 1-й кв. 2011р. від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік в сумі 23170932 грн., яке виникло за рахунок включення 20% відємного значення обєкта оподаткування за 2009 рік в сумі - 52922 118 грн., та не є збитками 2010 року, що на думку податкового органу, вплинуло на завищення відємного значення обєкта оподаткування декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року по коду рядку 08 «Обєкт оподаткування» на суму 23170932 грн. Позивач не погоджується з доводами відповідача про незаконне включено до складу валових витрат 1-го кв. 2011р. від'ємного значення об'єкту оподаткування за попередній податковий, так як за результатами фінансово-господарської діяльності підприємством отримані збитки, внаслідок чого задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування.

Отже, на думку позивача, всі розрахунки як об'єкту оподаткування, так і податку, що підлягає сплаті в 1-му кв. 2011р. він виконав вірно.

Враховуючи викладене, просить позов задовольнити.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, просив відмовити у їх задоволенні.

Вислухавши у судовому засіданні представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Приватне акціонерне товариство «МІЛЛЕР БРЕНДЗ УКРАЇНА» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Донецької міської ради 26.11.2001., включене до ЄДРПОУ за номером 00377457, перебуває на податковому обліку у Спеціалізованій ДПІ по роботі з великими платниками податків в м. Донецьку.

6 червня 2011 року Спеціалізованою Державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку була проведена камеральна перевірка ПрАТ «МІЛЛЕР БРЕНДЗ УКРАЇНА» податкової звітності з податку на прибуток про що складена акт № 368/15-16-23/2-00377457.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.п. 22.4 ст. 22 Закону України від 28.12.1994 р. за № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції Закону України від 20.50.2010 р. № 2275-VІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України») в декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року платником податку на прибуток до рядка 04.9 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року» було включено відємне значення обєкта оподаткування за 2010 рік в сумі - 23170932 грн., яке виникло за рахунок включення 20% відємного значення обєкта оподаткування декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року (вхідний № 9003039084 від 10.05.2011 р.) по коду рядка 08 «Обєкт оподаткування» на суму - 23170932 грн., що призвело до завищення позивачем відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на - 23170932 грн.

За результатами проведеної перевірки було прийняте податкове повідомлення-рішення від 23 червня 2011 року № 0000441313/25261/10/15-16-23/2., яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі - 23170932, грн.

Так, об'єктом оподаткування у розумінні ст. 3 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.) є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., пункт 6.1 статті 6 доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Цим же Законом статтю 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доповнено пунктом 22.4., згідно із яким у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Оскільки Закон № 2275-VI набрав чинності 16.06.2010р., порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.

У відповідності до абз. 1 п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, в декларації за 2010р. у складі валових витрат позивач враховував 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. Залишок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування склав 80%.

У відповідності до абз. 2 п. 22.4. ст. 22 наведеного Закону, у декларації за І кв. 2011р. позивач включив до складу валових витрат суму від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат (в даному випадку 80%) та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, та відобразив цю суму у рядку 04.9 декларації за І кв. 2011р.

Аналіз норм п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» свідчить про те, що до 16.06.2010р. до складу валових витрат І-го кв. наступного року платник податків мав право включати всю суму збитків, отриманих у попередньому році. При цьому, об'єкт оподаткування наступного року розраховується з урахуванням цього від'ємного значення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобто у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного погашення такого від'ємного значення.

16.06.2010р. до даної норми були внесені обмеження і дозволено платнику податків включати до складу валових витрат лише 20% від'ємного значення, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

А у 2011р. планку податків знову дозволено включати до складу валових витрат і суму від'ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат 2010р. а також сам збиток, який виник у 2010р. без обмежень, встановлених самим п. 22.4. ст. 22 Закону.

Так, судом встановлено, що згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток за 2010 рік № 9006718417 від 04.02.2011 року відємне значення обєкта оподаткування за 2010 рік (рядок 08 «Обєкт оподаткування») підприємства ПрАТ «МІЛЛЕР БРЕНДЗ Україна» склало - 23615180 грн.

Значення по коду рядку 04.9 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року» склало - 52922118 грн. (20% відємного значення обєкта оподаткування що утворилася станом 01.01.2010 р., (264610591 грн.*20% = 52922118 грн.).

Актом планової виїзної документальної перевірки від 24.12.2010 року № 1580/10/15-16-23/2-00377457 було зменшено відємне значення обєкта оподаткування за 2009 рік на - 444248 грн.

Також при розрахунку обєкта оподаткування за І квартал 2011 року позивач врахував висновки планової виїзної перевірки, викладені в Акті від 24.12.2010 року № 1580/10/15-16-23/2-00377457, чим зменшив відємне значення обєкта оподаткування, відображене в рядку 04.9 Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року на - 444248 грн.

ПрАТ «Міллер Бренз Україна» не оскаржувало висновки Акту планової виїзної перевірки та надало 21.02.2011 р. уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на прибуток за 2009 рік, чим зменшило відємне значення обєкта оподаткування з податку на прибуток за 2009 рік на - 444248 грн.

Податковий орган вважає, що позивач помилково включив відємне значення обєкта оподаткування за 2010 рік в сумі 23170932 грн., яке виникло за рахунок включення 20% відємного значення обєкта оподаткування за 2009 рік в сумі 52922118 грн. та не є збитками 2010 року, до складу валових витрат у 1 кварталі 2011 року, що вплинуло на завищення відємного значення обєкта оподаткування декларації з податку на прибуток підприємства у 1 кварталі 2011 року.

Суд не погоджується з висновками податкового органу, оскільки п. 22.4 вказаного закону дозволяє платнику податків включати до складу валових витрат І-го кв. наступного року і суму від'ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат 2010р. а також сам збиток, який виник у 2010р. без обмежень, а отже позивачем був правомірно сформований склад об'єкту оподаткування за 1-й кв. 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року.

З 01.01.2011р. набрав чинності Податковий кодекс України. Суд зазначає, що відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 Податкового кодексу України встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Норми даної статті аналогічні нормам п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI.

Так, згідно із п. 150.1. ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозволяє платнику податків повністю включати до витрат першого календарного кварталу 2011р. всю суму від'ємного значення обєкта оподаткування.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі викладеного, зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності та з урахуванням того, що відповідачем в судовому засіданні не доведено, що оскаржуване податкове повідомлення рішення було прийнято законно, суд вважає, що позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню.

З урахуванням приписів ст. 11 КАС України, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги позивача шляхом визнання недійсним податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Приватного акціонерного товариства «МІЛЛЕР БРЕНДЗ Україна» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.06.2011 р. № 0000441313/25561/10/15-16-23/2 задовольнити.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків в м. Донецьку від 23.06.2011 р. № 0000441313/25561/10/15-16-23/2.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «МІЛЛЕР БРЕНДЗ Україна» витрати по сплаті судового збору у розмірі - 32 грн. 19 коп.

Постанову ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 21 лютого 2012 року.

Повний текст постанови складено 26 лютого 2012 року.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня виготовлення повного тексту постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції.

У разі відсутності в судовому засіданні сторони по справі апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Галатіна О.О.