Постанова № 21890152, 30.01.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 січня 2012 року Справа № 2а/0370/106/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Лозовського О.А.,

при секретарі судового засідання Сіжік О.В.,

з участю представника позивача Бурчака Ю.І.,

представника відповідача Вінцюк Ю.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Підприємства "Сента" до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 24.10.2011 року №0003282301, №0003292301 та від 29.11.2011 року №0003842301,

ВСТАНОВИВ:

Підприємство "Сента" звернувся з адміністративним позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 24.10.2011 року №0003282301, №0003292301 та від 29.11.2011 року №0003842301.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Луцькою ОДПІ за результатами планової виїзної перевірки підприємства «Сента» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року був складений акт №8124/23-2/13348532 від 07.10.2011 року, у якому зазначено про виявлення помилок (порушень) порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток. Зокрема, платником при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу витрат включено відємне значення обєкта оподаткування 2010 року на суму 4596849,00 грн., чим порушено вимоги пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України (далі ПК України).

На підставі вказаного акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «П» №0003282301, яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 4596849,00 грн.; податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «Р» №0003292301, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем «податок на прибуток» на суму 51090,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1,00 грн. Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку. За результатами розгляду первинної скарги рішенням Державної податкової адміністрації у Волинській області №5192/10/25-006 від 25.11.2011 року податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «П» №0003282301 залишено без змін, а податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «Р» №0003292301 скасовано на суму зайво застосованої штрафної санкції в розмірі 1,00 грн., в решті залишено без змін. Крім того, за результатами розгляду первинної скарги ДПА у Волинській області 29.11.2011 року Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0003842301, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем «податок на прибуток» на суму 51090,00 грн. Вищевказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені до ДПС України, проте рішенням від 26.12.2011 року №8460/6/10-2415 податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а повторну скаргу без задоволення. Позивач не погоджується із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, з огляду на таке.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Позивач вказує, що результат розрахунку обєкта оподаткування за перший квартал 2011 року, який склав відємне значення правомірно включив до витрат другого кварталу 2011 року.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України норми розділу III ПК України застосовуються починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, до вказаного терміну для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток, у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, починаючи зі звітного податкового періоду три квартали 2010 року, у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 року. У першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Починаючи з другого кварталу 2011 року, до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, застосовуються норми ПК України з урахуванням наведеного вище пункту 3 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України та, зокрема, розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Положення пункту 150.1 статті 150 ПК України встановлюють, що якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Таким чином, положення ПК України не містять заборони на врахування у 2011-2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 року, тому такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

Позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 24.10.2011 року №0003282301, №0003292301 та від 29.11.2011 року №0003842301.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 24.10.2011 року №0003282301, №0003292301 та від 29.11.2011 року №0003842301.

Представник відповідача в поданих до суду письмових запереченнях проти позову від 30.01.2011 року (а.с.48-49) та в судовому засіданні адміністративний позов не визнала, суду пояснила.

Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Таким чином, відповідач вважає, що у звязку з набранням з 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкту оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Згідно з актом перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року №8124/23-2/13348532 від 07.10.2011 року було встановлено порушення Підприємством «Сента» порядку заповнення податкової звітності. Так, платником податків при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу витрат включено відємне значення обєкта оподаткування 2010 року в сумі 8149666,00 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України. Дана помилка призвела до завищення відємного значення обєкта оподаткування на 4596849,00 грн.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення Луцькою ОДПІ прийняті правомірно, тому представник відповідача просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити повністю з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що Підприємство “Сента” 03 березня 1993 року зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Луцької міської ради та перебуває на податковому обліку в Луцькій ОДПІ.

Луцькою ОДПІ в період з 12.09.2011 року по 30.09.2011 року на підставі пунктів 1, 3 статті 10 Закону України “Про державну податкову службу в Україні”, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 ПК України була проведена планова виїзна перевірка підприємства «Сента» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, за результатами якої був складений акт №8124/23-2/13348532 від 07.10.2011 року, у якому зазначено про виявлення помилок (порушень) порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток.

Перевіркою встановлено, що позивачем при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу валових витрат включено відємне значення обєкта оподаткування 2010 року в сумі 4596849,00грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. В акті перевірки зазначено, що Підприємством «Сента» завищено відємне значення обєкту оподаткування на 4596849,00грн. та занижено податок на прибуток на загальну суму 51090,00 грн.

На підставі акту перевірки №8124/23-2/13348532 від 07.10.2011 року Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «П» №0003282301, яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 4596849,00 грн.; податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «Р» №0003292301, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем «податок на прибуток» на суму 51090,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1,00 грн. Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку. За результатами розгляду первинної скарги рішенням Державної податкової адміністрації у Волинській області №5192/10/25-006 від 25.11.2011 року податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «П» №0003282301 залишено без змін, а податкове повідомлення-рішення від 24.10.2011 року форми «Р» №0003292301 скасовано на суму зайво застосованої штрафної санкції в розмірі 1,00 грн., в решті залишено без змін. Крім того, за результатами розгляду первинної скарги ДПА у Волинській області 29.11.2011 року Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0003842301, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем «податок на прибуток» на суму 51090,00 грн. Вищевказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені до ДПС України, проте рішенням від 26.12.2011 року №8460/6/10-2415 залишені без змін, а повторну скаргу без задоволення.

Пунктом 56.18 статті 56 ПК України передбачено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобовязання у будь-який момент після отримання такого рішення.

Згідно із частиною другою статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) юрисдикція адміністративних судів поширюються на публічно-правові спори фізичних чи юридичних осіб із субєктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Відповідно до частин першої, другої статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, відповідач не довів правомірності винесених податкових повідомлень - рішень від 24.10.2011 року №0003282301, №0003292301 та від 29.11.2011 року №0003842301.

Судом встановлено, що Підприємство «Сента» подало до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року, в якій платник податків до рядка 04.9 декларації включив відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року на суму 8293393,00грн., та визначив відємний обєкт оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року (рядок 08 декларації) в розмірі “-8149666,00 грн.

В поданій до Луцької ОДПІ податковій декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року позивач включив до складу витрат відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 8149666,00 грн. (сформоване з врахуванням збитків 2010 року в розмірі 8293393,00грн. і збитків безпосередньо першого кварталу 2011 року) та визначив обєкт оподаткування (рядок 07 декларації) у розмірі “-4596849,00 грн.”.

З 01.01.2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України розділ III (“Податок на прибуток підприємств”) цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України).

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, зокрема, у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, то ці питання регламентуватися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”якщо обєкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має відємне значення обєкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого відємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням відємного значення обєкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума відємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та відємне значення обєкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, відповідно до яких сума відємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

На думку суду, положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX “Перехідні положення” ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми ПК України, суд приходить до висновку, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток підприємства відємне значення обєкта оподаткування в розмірі 8149666,00грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року, а тому у Луцької ОДПІ не було підстав зменшувати позивачу відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 4596849,00грн. та збільшувати суму грошового зобовязання за платежем «податок на прибуток» на сум 51090,00 грн.

Відтак, з наведених вище підстав та з урахуванням наданих частиною другою статті 162 КАС України суду повноважень, адміністративний позов підлягає до задоволення повністю шляхом прийняття постанови про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 24.10.2011 року №0003282301, №0003292301 та від 29.11.2011 року №0003842301.

Керуючись статтями 11, 17, 158, частиною 3 статті 160, статтями 162, 163, 186 КАС України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 24.10.2011 року №0003282301, №0003292301 та від 29.11.2011 року №0003842301.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 03 лютого 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий О.А.Лозовський