Постанова № 21793281, 16.02.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

16 лютого 2012 р. № 2а- 784/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Чудних С.О.,

при секретарі судового засідання Король Д.О.,

за участю представників сторін:

представників позивача - Бондаренко І.В., Марченко Г.А.,

представників відповідача - Жданова О.М., Сисцова О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «ЄВРОЦЕМЕНТ-УКРАЇНА»до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, звернувся до суду з позовом, в якому просить суд з урахуванням уточнень визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові №0000430845 від 28.10.2011 р.

В обґрунтовування позову зазначив, що позивачем, на думку відповідача, неправомірно та невірно застосовано пункт 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України, що за висновком інспекції призвело до завищення відємного значення обєкта оподаткування.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги в повному обсязі та просили позов задовольнити.

У наданих до суду запереченнях на позов, відповідач повністю не погоджується з доводами позивача та вважає, що у декларації з податку на прибуток за II квартал 2011р. підприємство неправомірно відобразило відємне значення попереднього податкового періоду (I квартал 2011р.) в сумі 197 418 920,0 грн., визначаючи, що з них : 51 429 696,0 грн. - збитки 2010р., та 79 285 901,0 грн.- «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів».

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Відповідачем 28 жовтня 2011 року винесене податкове повідомлення - форми «П»за № 0000430845, згідно якого ПАТ «ЄВРОЦЕМЕНТ УКРАЇНА»зменшено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 130 718 597,0 грн. за 2 квартал 2011р.Зазначене податкове повідомлення рішення отримано АТ «ЄВРОЦЕМЕНТ УКРАЇНА»поштою 04.11.2011р.

Підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є висновки інспекції, викладені в Акті № 2067/45-011/00293060 від 10.10.2011р. «Камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток »

За висновками зазначеного акту податковою інспекцією зроблено посилання на порушення ПАТ «ЄВРОЦЕМЕНТ УКРАЇНА»вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України, що призвело до завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 130 718 597,0 грн за 2 квартал 2011р.

Згідно висновків акту порушення вбачається в тому, що у декларації з податку на прибуток за II квартал 2011р. платник відображає відємне значення попереднього податкового періоду (I квартал 2011р.) в сумі 197 418 920,0 грн., визначаючи, що з них : 51 429 696,0 грн. - збитки 2010р., та 79 285 901,0 грн.- «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів».

За актом перевірки Відповідачем зазначається, що до складу витрат II кварталу Позивачу слід переносити суму збитків, отриманих лише у I кварталі 2011 року, без урахування від'ємного значення попередніх років. Дане твердження базується на зазначеному вище пункті 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, за яким: "якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення".

Свою незгоду з висновками акту перевірки Позивачем до судового оскарження було викладено у запереченнях № 110/ЕЦУ-2313/11 від 17.10.2011р. на акт перевірки, але доводи підприємства не були розглянуті належним чином СДПІ за результатом їх розгляду 26.10.2011р.

ПАТ «ЄВРОЦЕМЕНТ-УКРАЇНА»поштою 11.11.2011р. до Державної податкової адміністрації у Харківській області направлено скаргу № 110/ЕЦУ-2515/11 від 08.11.2011р. щодо перегляду ППР, винесеного СДПІ за № 0000430845 від 28.10.2011р, але за результатом розгляду такої скарги 15.12.2011р. ДПА у Харківській області прийнято Рішення 5745/10/25-103 (далі Рішення від 15.12.2011р), за яким скарга підприємства залишена без задоволення, а оскаржуване повідомлення-рішення без змін. Текст зазначеного Рішення отримано підприємством поштою 20.12.2011р.

У звязку з непогодженням з висновками зазначеного Рішення від 15.12.2011р., відповідно до положень ст.. 56 Податкового кодексу України, до ДПА України 23.12.2011р. поштою було направлено відповідну скаргу № 110/ЕЦУ-2813/11 від 22.12.2011р., за результатом розгляду якої поштою 24.01.2012р. отримано Рішення Державної податкової служби України №16/10-2415 від 17.01.2012р. «Про результат розгляду скарги», за яким скарга залишена без задоволення.

За актом зроблено посилання на порушення ПАТ «ЄВРОЦЕМЕНТ УКРАЇНА»вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України, що призвело до завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 130 718 597,0 грн. за 2 квартал 2011р. Порушення вбачається в тому, що у декларації з податку на прибуток за II квартал 2011р. платник відображає відємне значення попереднього податкового періоду (I квартал 2011р.) в сумі 197 418 920,0 грн., визначаючи, що з них : 51 429 696,0 грн. - збитки 2010р., та 79 285 901,0 грн.- «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів».

На думку відповідача, згідно абз.2 п.3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень»Податкового кодексу України, розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011р. без врахувань будь-яких інших звітних періодів, а тому відємне значення попереднього податкового періоду (р.06.6) декларації за II квартал 2011р. повинно бути зменшене на 130 715 597,0 грн., та саме на цю суму зменшено відємне значення обєкта оподаткування за 2 квартал 2011р.

Однак, такий висновок помилковий у звязку з тим, що «збитки 2010р.»в сумі 51 429 696,0 грн. та «помилки»- 79 285 901,0 грн. в декларацію за II квартал 2011р. платником податку перенесені не були, оскільки вони у 1 кварталі 2011р. фактично набули стану «валових витрат».

Так, відємне значення попереднього податкового періоду (I квартал 2011р.) складалося з витрат, які були понесені платником податку в попередніх періодах та в I кварталі 2011р.

Законність такого віднесення у 1 кварталі 2011р. підтверджується наступним.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується сторонами, 06.05.2011 р. у рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року позивачем задеклароване відємне значення обєкту оподаткування в сумі -197418920 грн. та у рядку 04.9. зазначене відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 51429696 грн. У ході судового засідання встановлено, що зауважень по декларації за 1 квартал 2011р. у відповідача не було.

У першому кварталі 2011 року діяв наказ Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 р. № 143, зареєстрований у Мінюсті України 08.04.2003 р. за № 271/7592, яким був затверджений Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства. Сума збитків попереднього року включається в рядок 04.9, яка акумулюється в р. 04 “Валові витрати”, та задекларовано у рядку 08 декларації податку на прибуток підприємств.

Відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України “Про затвердження форми податкової декларації по податку на прибуток підприємств” № 114 від 28.02.2011 р. (вперше подання податкової звітності за новою формою до податкових органів здійснюється з 01.07.2011р.) передбачено суму відємного значення об`єкту оподаткування попередніх періодів вказувати в рядку 06.06 декларації, акумулюється в р. 06 “Інші витрати”і відповідно включається в рядок 07 “Витрати, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування”, вони складаються з усіма витратами звітного податкового періоду і стають витратами звітного періоду.

Таким чином, позивачем в декларацію за ІІ квартал 2011 року в рядок 06.6 включено відємне значення об`єкту оподаткування в сумі 197418920 грн. із рядка 08 декларації від 06.05.2011р. за І квартал 2011 р.

Відповідно до Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. N 1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Згідно п.1 Розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України, розділу III цього Кодексу, який регулює порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств, набирає чинності з 1 квітня 2011 року. При цьому, згідно пп.2 п.2 вказаного розділу, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність з 1 квітня 2011р.

Таким чином, порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств в I кварталі 2011р., в тому числі і порядок формування валових витрат та відємного значення обєкта оподаткування в I кварталі 2011р., визначається саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", і не регулюється Податковим кодексом України.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 20 травня 2010 року N 2275-VI, внесені зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме в ст.22 включено пункт такого змісту: «22.4. У 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом».

Згідно п.6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Отже, порядок формування валових витрат I-го кварталу 2011р. визначений Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно норм якого, до витрат I-го кварталу 2011р. включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, та сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів - 79 285 901,0 грн. (що дозволялося нормами як п.п.5.1 ст.5 та ст..15 ЗУ «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», так і нормами ст.. 50,102 Податкового кодексу України щодо попередніх періодів).

Таким чином, збитки 2010р. та самостійно виявлені помилки вважаються витратами I-го кварталу 2011р., та з 2011р. вони взагалі перестали бути для платника «збитками»в нормативному розумінні цього терміну.

Як вже зазначалось вище, порядок визначення обєкту оподаткування податком на прибуток I-го кварталу 2011р. встановлений Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" і нормами Податкового кодексу України не регулюється.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів, визначений ст.150 Податкового кодексу України і в II кварталі 2011р. застосовується з урахуванням п.3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень»Податкового кодексу України.

Так, у відповідності до вказаного пункту, «пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування (з ст.134 ПК України ним є прибуток.., який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на … інші витрати звітного періоду) платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення».

Отже, пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень»Податкового кодексу України не встановлює порядок розрахунку обєкту оподаткування податку на прибуток підприємств у I кварталі 2011р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку обєкту оподаткування за підсумками I кварталу 2011р., коли таким результатом є відємне значення.

Спеціальну норму щодо порядку включення відємного значення обєкту оподаткування, яке розраховане у I кварталі 2011р., до витрат II-го кварталу 2011р. містить саме перший абзац вказаного пункту. Другий абзац, який повинен застосовуватись лише з урахуванням змісту першого абзацу, останньому не суперечить і стосується порядку включення відємного значення першого кварталу 2011р. не тільки у другому, а і у другому і третьому кварталах, другому - четвертому кварталах 2011 року.

За актом перевірки проводиться камеральна перевірка декларації за 2 квартал 2011р, але його положення (абз.4 стор.2) чомусь зобовязують підприємство провести відповідне коригування і показників у декларації за 1 квартал 2011р.

Дана вказівка є нелогічною та безпідставною з огляду на те, що за фактом подання декларації 1 кварталу 2011р. вже було проведено попередню камеральну перевірку, та жодних порушень щодо методології формування показників встановлено не було, що свідчить про дотримання норм діючого на час подання звіту законодавства з даного питання.

Таким чином, висновок акту перевірки про те, що платником податку у другому кварталі 2011р. були враховані відємні значення обєкту оподаткування інші, ніж відємне значення обєкту оподаткування першого кварталу 2011р. не відповідає дійсності і спростовується даними податкових декларацій за перший і другій квартали 2011р., згідно яких у рядку 06.6 декларації за другій квартал 2011р. (відємне значення обєкту оподаткування за I квартал 2011р.) платником податку показані данні рядка 08 декларації за перший квартал 2011р. ( обєкт оподаткування), як того і вимагає форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що затверджена наказом ДПАУ від 28.02.2011р. №114.

Таким чином, ПАТ «ЄВРОЦЕМЕНТ-УКРАЇНА»у декларації з податку на прибуток за II квартал 2011р. правомірно відобразило відємне значення попереднього податкового періоду (I квартал 2011р.) в сумі 197 418 920,0 грн., визначаючи, що з них : 51 429 696,0 грн. - збитки 2010р., та 79 285 901,0 грн.- «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів», а викладені у акті перевірки висновки перевіряючого є такими, що ґрунтуються надовільномутлумаченні фахівцями органу державної податкової служби норм чинного законодавства.

Із урахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 28.10.2011р. №0000430845 є протиправним, а позовні вимоги позивача про його скасування підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 159-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «ЄВРОЦЕМЕНТ-УКРАЇНА»до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові №0000430845 від 28.10.2011 р.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст виготовлено 21.02.2012р.

Суддя С.О. Чудних