Постанова № 21789468, 23.11.2011, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/3570/2011

23 листопада 2011 року 15год. 05хв. м. Рівне Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Жуковської Л.А. за участю секретаря судового засідання Яковчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Оніщук В.П.,

відповідача: представник Ситай М.В. , представник Підвишена Л.Ф.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Дочірнього підприємства "Регіон-Інвест"

доКузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції

про скасування податкового повідомлення-рішення, ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство “Регіон-Інвест” (далі ДП “Регіон-Інвест”) звернулося з адміністративним позовом до Кузнецовської обєднаної податкової інспекції (далі Кузнецовська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000242340 від 01.08.2011 р. про визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення в сумі 960899,26 грн. основного платежу та 240224,82 грн. застосованих штрафних санкцій.

До початку розгляду справи по суті позивачем було подано заяву про збільшення позовних вимог згідно якої ДП “Регіон-Інвест” додатково просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ № 0013941740 від 01.08.2011 р. про визначення податкових зобовязань по податку з власників транспортних засобів в сумі 34687,5 грн. основного платежу та 8671,88 грн. застосованих штрафних санкцій.

Обгрунтовуючи позовні вимог з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог позивач вказує, що під час проведення документальної перевірки та визначення розміру плати за землю було порушено вимоги п. 14 Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 26.03.2008 р. № 264 “Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин”. Так зокрема, ревізорами Кузнецовської ОДПІ було ототожнено щебеневу продукцію з видобутою породою. В результаті вказаного невірного підходу було безпідставно не враховано значної кількості первинних документів, що підтверджують вартість одиниці видобутих корисних копалин, як наслідок було значно завищено вартість одиниці видобутої корисної копалини. Вказує, що ДП “Регіон-Інвест” при розрахунках плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення використовувало базовий нормативний платіж, що належить до відносних, а не до абсолютних так як вважає податковий орган. Здійснюючи розрахунки плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення, ревізори використали обєми видобутих корисних копалин, а не погашених, що значно відрізняються. Такий підхід має наслідком неврахування значної кількості витрат повязаних з видобуванням корисної копалини та перетворення її на готову продукцію та значного завищення розміру плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення за відповідний період.

Спростовуючи прийняття податкового повідомлення-рішення Кузнецовською ОДПІ № 0013941740 від 01.08.2011 р. про визначення податкових зобовязань по податку з власників транспортних засобів в сумі 34687,5 грн. основного платежу та 8671,88 грн. застосованих штрафних санкцій позивач вказує, що автомобілі БеЛАЗи використовуються в замкнутому режимі на карєрі для перевезення уламків руди від місця видобування до місця переробки на щебень, не пристосовані для пересування дорогами загального користування як наслідок не являються обєктами оподаткування у відповідності до Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” № 1963-XII від 11.12.1991 р.

В судовому засіданні представник позивача повністю підтримав адміністративний позов та пояснив суду, що за умови врахування ревізорами всіх первинних документів, які підтверджують витрати понесені підприємством та повязані з видобування та переробкою корисних копали розмір плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення буде відповідати показникам, які відображені в ДП “Регіон-Інвест” в самостійно поданих розрахунках, як наслідок підстав для прийняття Кузнецовською ОДПІ податкового повідомлення-рішення № 0000242340 від 01.08.2011 р. про визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення в сумі 960899,26 грн. основного платежу та 240224,82 грн. застосованих штрафних санкцій не має. Крім того, представник позивача наполягає на відсутності підстав для визначення податку з власників транспортних засобів за автомобілі БеЛАЗ, що використовуються на підприємстві.

Просив суд задовольнити позов з урахування заяви про збільшення позовних вимог повністю.

Кузнецовська обєднана державна податкова інспекція адміністративний позов з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог заперечила повністю з підстав наведених у письмових запереченнях.

Представники відповідача в судовому засіданні пояснили, що під час проведення перевірки було встановлено факт заниження плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення. Зазначили, що під час проведення перевірки та визначення розміру плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення було дотримано Порядок справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 26.03.2008 р. № 264 “Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин”. При цьому було використано бухгалтерські рахунки 701 “дохід отриманий від реалізації готової продукцію”, 91 “загально виробничі витрати”, 23 “виробництво”, 93 “витрати на збут”. Таким чином, представники відповідача вважають, що розмір плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення було визначено правильно, як наслідок податкове повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ № 0000242340 від 01.08.2011 р. є правомірним.

На обґрунтування правильності прийняття податкового повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ № 0013941740 від 01.08.2011 р. про визначення податкових зобовязань по податку з власників транспортних засобів представники відповідача вказують, що у відповідності до УКТ ЗЕД великотоннажні автомобілі БеЛАЗ класифікуються в товарній позиції 87 04 “Автомобілі вантажні” та відповідно є обєктами оподаткування у відповідності до Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” № 1963-XII від 11.12.1991 р. Просили суд відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази суд прийшов до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити повністю з наступних підстав.

Судом встановлено, що 19.07.2011 р. Кузнецовською ОДПІ було складено акт № 743/23/31691895 про результати планової виїзної документальної перевірки ДП “Регіон-Інвест”, код ЄДРПОУ 31691895 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 р. по 31.12.2010 р.

За наслідками проведеної перевірки було встановлено ряд порушень податкового законодавства, зокрема: пп. 4 п. 19 розділу ІІ додатку № 1 Закону України “Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України ” від 28.12.2007 р. № 107-VI, п. 2,3,4,14 Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 березня 2008 р. № 264 в результаті чого занижено плату за користування надрами в сумі 960899,26 грн.Крім того, було порушено ст.ст. 2, 6 Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” № 1963-XII від 11.12.1991 р. в результаті чого занижено суму податку з власників транспортних засобів на 34687,50 грн.

На підставі акта перевірки № 743/23/31691895 від 19.07.2011 р. Кузнецовською ОДПІ було прийнято податкові повідомлення-рішення № 0000242340 від 01.08.2011 р. яким визначено податкові зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення в сумі 960899,26 грн. основного платежу та 240224,82 грн. застосованих штрафних санкцій та № 0013941740 від 01.08.2011 р. яким було визначено податок з власників транспортних засобів в сумі 34687,5 грн. основного платежу та 8671,88 грн. застосованих штрафних санкцій.

Судом встановлено, що ДП “Регіон-Інвест” здійснює видобування базальту на родовищі базальтів Полоцьке-ІІ на підставі спеціального дозволу № 2759 від 27.08.2002 р. терміном дії 10 років та являється платником за користування надрами.

Базовий норматив платежу для видобування корисних копалин ДП “Регіон-Інвест” застосовує у відповідності до додатку № 1 Закону України № 309-VI від 03.06.2008 р. “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” в розмірі 7,5 відсотки від вартості видобутих корисних копалин.

Як вбачається з матеріалів справи, розрахунок плати за користування надрами ДП “Регіон-Інвест здійснювався у відповідності до п. 14 Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 березня 2008 р. № 264 (далі - Порядок) відповідно до якого зобовязання з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин (Пзн) за податковий (звітний) період обчислюються у разі застосування базових нормативів платежів, що належать до відносних, за такою формулою: Пзн = Vф х Вкк х Нвзн х Кпп, де Vф - обсяг (кількість) видобутих корисних копалин у податковому (звітному) періоді (в одиницях маси або об'єму); Вкк - вартість одиниці видобутих корисних копалин, обчислена згідно з пунктами 4 - 13 цього Порядку; Нвзн - величина визначеного у відносних значеннях базового нормативу платежів для видобування корисних копалин; Кпп - коефіцієнт, зазначений у додатку.

Правильність застосування формули та базового нормативу Кузнецовською ОДПІ під час проведення перевірки підтверджується при здійсненні розрахунків плати за користування надрами.

При цьому розбіжність між даними податкового органу та даними платника податків виникла в результаті того, що ревізори стверджують про суттєве заниження показника Вкк - вартості одиниці видобутих корисних копалин. Крім того, як вбачається з акта перевірки № 743/23/31691895 від 19.07.2011 р. Кузнецовською ОДПІ податковий орган, здійснюючи обрахунки, визначає вартість у грн. за тонну в той час як ДП “Регіон-Інвест” в грн. за м. куб. Застосування таких різних підходів і призвело до виникнення суттєвих розбіжностей в розмірі плати за користування надрами.

Як слідує з п. 14 Порядку показник Вкк - вартість одиниці видобутих корисних копалин, обчислюється згідно з пунктами 4 - 13 цього Порядку.

Згідно п. 4 Порядку вартість видобутих у звітному (податковому) періоді корисних копалин (готової продукції) обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства) за більшою з таких її величин:

за фактичними цінами реалізації видобутих корисних копалин;

за розрахунковою вартістю видобутих корисних копалин.

Згідно п. 5 Порядку у разі обчислення вартості видобутих корисних копалин за фактичними цінами реалізації вартість одиниці видобутих корисних копалин встановлюється платником з урахуванням суми доходу, отриманого (нарахованого) від реалізації таких корисних копалин за податковий (звітний) період, що визначається відповідно до статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Сума доходу зменшується на суму витрат платника, пов'язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) корисних копалин споживачу в розмірах, установлених у договорі купівлі-продажу згідно з умовами постачання.

Сума доходу, отримана від реалізації корисних копалин в іноземній валюті, перераховується у національній валюті за курсом, встановленим Національним банком на дату реалізації таких корисних копалин.

П. 6 Порядку передбачено, що до витрат платника, пов'язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) корисних копалин споживачу, належать:

1) витрати, пов'язані з доставкою (перевезенням, транспортуванням) корисних копалин із складу готової продукції платника (вузла обліку, входу до магістрального трубопроводу, пункту відвантаження споживачу або на переробку, межі розділу мереж із споживачем) споживачу, а саме:

з доставкою (перевезенням, транспортуванням) магістральними трубопроводами, залізничним, водним та іншим транспортом;

із зливанням, наливанням, навантаженням, розвантаженням та перевантаженням;

з оплатою послуг портів, зокрема портових зборів;

з оплатою транспортно-експедиторських послуг;

2) витрати з обов'язкового страхування вантажів, обчислені відповідно до законодавства;

3) митні платежі (збори) у разі реалізації за межі митної території України.

Відповідно до п. 7 Порядку вартість одиниці кожного виду видобутих корисних копалин обчислюється як співвідношення суми доходу, отриманого платником від реалізації корисних копалин, визначеної відповідно до пункту 5 цього Порядку, та обсягу (кількості) реалізованих корисних копалин, що визначається за даними бухгалтерського обліку запасів готової продукції платника.

8. У разі обчислення вартості корисних копалин за розрахунковою вартістю до витрат платника за податковий (звітний) період включаються:

1) матеріальні витрати, що належать до валових витрат згідно із статтею 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", за винятком матеріальних витрат, пов'язаних із:

зберіганням;

транспортуванням;

пакуванням;

проведенням іншого виду підготовки (включаючи передпродажну підготовку) для реалізації корисних копалин;

виробництвом і реалізацією інших видів продукції, товарів (робіт, послуг);

2) витрати з оплати праці, що належать до валових витрат згідно із статтею 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", крім витрат з оплати праці працівників, які не зайняті на видобутку відповідного виду корисних копалин;

3) витрати з ремонту основних засобів, що належать до складу валових витрат згідно із статтею 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", крім витрат на ремонт основних засобів, не пов'язаних технічно та технологічно з видобутком корисних копалин;

4) інші витрати, що належать до складу валових витрат згідно із статтею 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", крім витрат, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, у тому числі:

які виникають в результаті формування фінансових резервів;

на сплату відсотків боргових зобов'язань платника;

на платежі за користування надрами для видобування корисних копалин;

на сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.

П. 9 Порядку передбачено, що під час обчислення розрахункової вартості видобутих корисних копалин також враховуються:

1) сума нарахованої амортизації, що визначається згідно із статтею 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", крім суми нарахованої амортизації на основні фонди і нематеріальні активи, що підлягають амортизації, але не пов'язані технічно та технологічно з видобутком відповідного виду корисних копалин;

2) сума амортизації витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, згідно із статтею 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

10. Сума витрат під час видобутку корисних копалин, стосовно яких у податковому (звітному) періоді завершено комплекс технологічних операцій (процесів) з видобутку (вилучення) їх з надр (відходів, втрат), повністю включається до розрахункової вартості видобутих корисних копалин за відповідний податковий (звітний) період.

11. Сума витрат під час видобутку корисних копалин, стосовно яких у податковому (звітному) періоді не завершено комплекс технологічних операцій (процесів) з видобутку (вилучення) їх з надр (відходів, втрат), включається до розрахункової вартості видобутих корисних копалин у податковому (звітному) періоді, в якому завершується такий комплекс технологічних операцій (процесів).

12. Розрахункова вартість одиниці видобутих корисних копалин (Цр) обчислюється за такою формулою:

Вмп + (Вмп х Крмпе)

де Вмп - витрати, обчислені згідно з пунктами 8 - 11 цього Порядку (гривень);

Крмпе - коефіцієнт рентабельності гірничодобувного підприємства, обчислений у матеріалах геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, затверджених Державною комісією по запасах корисних копалин (десятковий дріб);

Vмп - обсяг (кількість) корисних копалин, видобутих за податковий (звітний) період.

Як вбачається з матеріалів справи в 4 кв. 2009 р. обєм видобутих корисних копалин становив 19061,43 м. куб., обєм погашених 19252,04 м. куб. Витрати на видобування корисних копалин склали 622060,64 грн. Обєм реалізованого каменю бутового склав 2029,9 м. куб, обєм реалізованого каменю бутового погашеного склав 2050,20 м. куб. Середні витрати становлять 622060,64 грн./19252,04 м. куб. = 32,31 грн. м. куб. Таким чином, собівартість реалізованого каменю бутового погашеного склала 66241,96 грн. (32,31 х 2050,2).

Загальна собівартість реалізованих товарів (корисної копалини та щебеню) становить 3673481,25 грн. або 100 % Собівартість видобутої корисної копалини 622020,64 грн. або 16,93 % з них собівартість реалізованої корисної копалини становить 66241,96 грн. або 1,80 %, а собівартість корисної копалини, що перероблена в щебінь 555778,68 грн. або 15,13 % Дохід від реалізації товарів (корисної копалини та щебеню) становить 1981753,33 грн. видобутої корисної копалини.

Таким чином, розрахунковий дохід від реалізації видобутої корисної копалини, що була перероблена в щебінь становить 1981753,33 грн. х 15,13 % = 299839,28 грн. Вкк = 299839,28/ (19252,04 -2050,20) = 17,43 грн./м. куб.

З наведеного слідує, що вартість видобутих у звітному (податковому) періоді корисних копалин (готової продукції) за фактичними цінами реалізації видобутих корисних копалин становить 17,43 грн./ м. куб., а за розрахунковою вартістю видобутих корисних копалин 32,31 грн./м. куб.

Враховуючи зазначене, плату за користування надрами у відповідності до п. 4 Порядку слід визначати з використанням розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

Пзн = 19252,04 м. куб. (Vф обєм погашених корисних копалин) х 32,31 грн./м.куб. (Вкк вартість одиниці видобутої корисної копалини визначена за розрахунковою вартістю) х 7,5 відсотка (Нвзп величина визначеного у відносних значеннях базового нормативу платежів для видобування корисних копалин, додаток № 1 Закону України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” № 309-VI від 03.06.2008 р. х (Кпп коефіцієнт, зазначений у додатку Постанови КМУ № 264 від 26.03.2008 р.) для даного виду корисних копалин відсутній.

Пзн = 19252,04 х 32,31 х 7,5 = 46652,51 грн.

Таким чином, плата за користування надрами за 4 кв. 2009 р. ДП “Регіон-Інвест” становить 46652,51 грн.

За 1 кв. 2010 р. ДП “Регіон-Інвест” було видобуто корисних копалин в обємі 7552,686 м. куб., що відповідає обєму погашених корисних копалин в розмірі 7628,21 м. куб. Загальні витрати на видобуток корисних копалин склали 192160,21 грн. Розрахункова вартість одиниці видобутої корисної копалини складає 192160,21 грн./7628,21 м. куб. = 25,19 грн./м. куб. Обєм реалізованого каменю бутового становить 856,3 м. куб., що відповідає обєму реалізованого каменю бутового погашеного 864,86 м. куб. Таким чином, собівартість реалізованого каменю бутового погашеного становить 21785,82 грн. (25,19 х 864,86 ).

Загальна собівартість реалізованих товарів (корисної копалини та щебеню) складає 1136757 грн. або 100 %. Собівартість видобутої корисної копалини 192160,21 або 16,90 %, з неї : собівартість реалізованої корисної 21785,82 грн. або 1,92 %, собівартість корисної копалини, що перероблена на щебінь 170374,39 грн. або 14,98 %. Дохід від реалізації товарів (корисної копалини та щебеню) - 516866,88 грн. Таким чином, розрахунковий дохід від реалізації видобутої корисної копалини, що була перероблена на щебінь 516866,88 х 14,98 % = 77426,66 грн. Вкк = 77426,66/(7628,21 864,86) = 11,45 грн. / м. куб.

З наведеного слідує, що вартість видобутих у звітному (податковому) періоді корисних копалин (готової продукції) за фактичними цінами реалізації видобутих корисних копалин становить 11,45 грн./ м. куб., а за розрахунковою вартістю видобутих корисних копалин 25,19 грн./м. куб.

За таких обставин, плату за користування надрами у відповідності до п. 4 Порядку слід визначати з використанням розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

В результаті проведених розрахунків на підставі наведених вище даних сума плати за користування надрами за 1 кв. 2010 р. становить 14757,32 грн.

За 2 кв. 2010 р. ДП “Регіон-Інвест” було видобуто корисних копалин в обємі 24831,528 м. куб., що відповідає обєму погашених корисних копалин в розмірі 25079,84 м. куб. Загальні витрати на видобуток корисних копалин склали 601740,80 грн. Розрахункова вартість одиниці видобутої корисної копалини складає 601740,80 грн./25079,84 м. куб. = 23,99 грн./м. куб. Обєм реалізованого каменю бутового становить 2246,1 м. куб., що відповідає обєму реалізованого каменю бутового погашеного 2268,56 м. куб. Таким чином, собівартість реалізованого каменю бутового погашеного становить 54422,75 грн. (23,99 х 2268,56 ).

Загальна собівартість реалізованих товарів (корисної копалини та щебеню) складає 2855257,50 грн. або 100 %. Собівартість видобутої корисної копалини 601740,80 або 21,70 %, з неї : собівартість реалізованої корисної 54422,75 грн. або 1,91 %, собівартість корисної копалини, що перероблена на щебінь 547318,05 грн. або 19,16 %. Дохід від реалізації товарів (корисної копалини та щебеню) - 2398245,37 грн. Таким чином, розрахунковий дохід від реалізації видобутої корисної копалини, що була перероблена на щебінь 2398245,37 х 19,16 % = 459503,81 грн. Вкк = 459503,81/(25079,84 2268,56) = 20,14 грн. / м. куб.

З наведеного слідує, що вартість видобутих у звітному (податковому) періоді корисних копалин (готової продукції) за фактичними цінами реалізації видобутих корисних копалин становить 23,99 грн./ м. куб., а за розрахунковою вартістю видобутих корисних копалин 20,14 грн./м. куб.

Враховуючи зазначене, плату за користування надрами у відповідності до п. 4 Порядку слід визначати з використанням фактичної ціни реалізації видобутих корисних.

В результаті проведених розрахунків на підставі наведених вище даних сума плати за користування надрами за 2 кв. 2010 р. становить 46235,93 грн.

За 3 кв. 2010 р. ДП “Регіон-Інвест” було видобуто корисних копалин в обємі 38843,349 м. куб., що відповідає обєму погашених корисних копалин в розмірі 39231,78 м. куб. Загальні витрати на видобуток корисних копалин склали 720733,89 грн. Розрахункова вартість одиниці видобутої корисної копалини складає 720733,89 грн./39231,78 м. куб. = 18,37 грн./м. куб. Обєм реалізованого каменю бутового становить 1404,4 м. куб., що відповідає обєму реалізованого каменю бутового погашеного 1418,44 м. куб. Таким чином, собівартість реалізованого каменю бутового погашеного становить 26056,74 грн. (18,37 х 1418,44 ).

Загальна собівартість реалізованих товарів (корисної копалини та щебеню) складає 2729739,87 грн. або 100 %. Собівартість видобутої корисної копалини 720733,89 або 26,40 %, з неї : собівартість реалізованої корисної 26056,74 грн. або 0,95 %, собівартість корисної копалини, що перероблена на щебінь 694677,15 грн. або 25,45 %. Дохід від реалізації товарів (корисної копалини та щебеню) - 3078856,22 грн. Таким чином, розрахунковий дохід від реалізації видобутої корисної копалини, що була перероблена на щебінь 3078856,22 х 25,45 % = 78568,91 грн. Вкк = 783568,91/(39231,78 1418,44) = 20,72 грн. / м. куб.

З наведеного слідує, що вартість видобутих у звітному (податковому) періоді корисних копалин (готової продукції) за фактичними цінами реалізації видобутих корисних копалин становить 20,72 грн./ м. куб., а за розрахунковою вартістю видобутих корисних копалин 18,37 грн./м. куб.

Враховуючи зазначене, плату за користування надрами у відповідності до п. 4 Порядку слід визначати з використанням фактичної ціни реалізації видобутих корисних.

В результаті проведених розрахунків на підставі наведених вище даних сума плати за користування надрами за 3 кв. 2010 р. становить 61877,80 грн.

За 4 кв. 2010 р. ДП “Регіон-Інвест” було видобуто корисних копалин в обємі 23597,45 м. куб., що відповідає обєму погашених корисних копалин в розмірі 23833,42 м. куб. Загальні витрати на видобуток корисних копалин склали 434768,90 грн. Розрахункова вартість одиниці видобутої корисної копалини складає 434768,90 грн./23833,42 м. куб. = 18,24 грн./м. куб. Обєм реалізованого каменю бутового становить 1054,3 м. куб., що відповідає обєму реалізованого каменю бутового погашеного 1064,84 м. куб. Таким чином, собівартість реалізованого каменю бутового погашеного становить 19422,68 грн. (18,24 х 1064,84 ).

Загальна собівартість реалізованих товарів (корисної копалини та щебеню) складає 2093420,46 грн. або 100 %. Собівартість видобутої корисної копалини 434768,90 або 20,77 %, з неї : собівартість реалізованої корисної 19422,68 грн. або 0,93 %, собівартість корисної копалини, що перероблена на щебінь 415346,22 грн. або 19,84 %. Дохід від реалізації товарів (корисної копалини та щебеню) - 2066949,96 грн. Таким чином, розрахунковий дохід від реалізації видобутої корисної копалини, що була перероблена на щебінь 2066949 х 19,84 % = 410082,87 грн. Вкк = 410082/(23833,42 1064,84) = 18,01 грн. / м. куб.

З наведеного слідує, що вартість видобутих у звітному (податковому) періоді корисних копалин (готової продукції) за фактичними цінами реалізації видобутих корисних копалин становить 18,01 грн./ м. куб., а за розрахунковою вартістю видобутих корисних копалин 18,24 грн./м. куб.

Враховуючи зазначене, плату за користування надрами у відповідності до п. 4 Порядку слід визначати з використанням розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

В результаті проведених розрахунків на підставі наведених вище даних сума плати за користування надрами за 4 кв. 2010 р. становить 33583,24 грн.

Вищенаведені розрахунки узгоджуються з даними копій документів долучених позивачем до матеріалів справи.

Аналізуючи ситуацію, що має місце в розрізі приписів Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 26.03.2008 р. № 264 “Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин” суд приходить до висновків, що твердження податкового органу щодо заниження плати за користування надрами є субєктивним припущенням в результаті перекручення фактичних даних.

Як підтверджується матеріалами справи ДП “Регіон-Інвест” здійснює облік погашених корисних копалин в одиницях обєму - м. куб. Вказані обставини підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами. Як слідує з п. 14 Порядку формула за якою визначається плата за користування надрами (її застосовує як позивач у своїх розрахунках так і відповідач) потребує наявності обовязкового показника Vф - обсяг (кількість) видобутих (погашених) корисних копалин у податковому (звітному) періоді (в одиницях маси або об'єму).

При цьому в розрахунку плати за користування надрами вартість одиниці видобутих корисних копалин визначається за однією з більших величин або фактичними цінами реалізації або за розрахунковою вартістю.

Таким чином, підприємство здійснено розрахунки плати за користування надрами, що відповідають фактичним даним, які підтверджуються копіями первинних документів.

В свою чергу Кузнецовська ОДПІ, здійснюючи розрахунки плати за користування надрами, перекручує облікові показники підприємства обсягів погашеної корисної копалини з м. куб в тон. При цьому будь-яких мотивів таких обрахунків ні в акті перевірки ні в поясненнях представників податкового органу не міститься. Наслідком такого перекручення є невідповідність даних, що застосовуються податковим органом при здійсненні розрахунків реальним даним, що обліковуються на підприємстві в результаті чого значно завищується розмір плати за користування надрами.

На думку суду вказані дії ДПІ у м. Рівне суперечать вимогам п. 2.3.2 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 року № 327 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 р. за № 925/11205 в частині невідповідності даним вказаним в акті перевірки щодо обсягів погашених корисних копалин фактичним даним, які обліковуються на підприємстві.

Враховуючи наведене, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ № 0000242340 від 01.08.2011 р. про визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення в сумі 960899,26 грн. основного платежу та 240224,82 грн. застосованих штрафних санкцій підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Стосовно податкового повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ № 0013941740 від 01.08.2011 р. про визначення податкових зобовязань по податку з власників транспортних засобів в сумі 34687,5 грн. основного платежу та 8671,88 грн. застосованих штрафних санкцій слід зазначити наступне.

Як вбачається з матеріалів справи станом на 01.10.2009 р. на ДП “Регіон-Інвест” обліковуються 3 автомобілі марки БеЛАЗ-540А, 1 автомобіль марки БеЛАЗ-7522 та 1 автомобіль БеЛАЗ 75405.

Відповідно до преамбули Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” від 11.12.1991 р. № 1963-XII цим Законом встановлюється податок з власників деяких наземних і водних транспортних засобів, самохідних машин і механізмів як джерело фінансування будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних шляхів загального користування та проведення природоохоронних заходів на водоймищах.

Згідно ст. 3 Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” від 11.12.1991 р. № 1963-XII кошти цього податку спрямовуються на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення, вулиць і доріг у населених пунктах, що належать до комунальної власності, а також на потреби дорожнього господарства за напрямами, визначеними відповідно Верховною Радою Автономної Республіки Крим, обласними, міськими, селищними та сільськими радами.

Відповідно до ст. 2 Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” від 11.12.1991 р. № 1963-XII не є обєктами оподаткування транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані.

Вищевказані автомобілі марки БеЛАЗ не пристовані для застосування автомобільними шляхами загального користування та використовуються підприємством виключно в замкнутому циклі карєр-завод. Вказані обставини не заперечуються та визнаються відповідачем.

З огляду на зазначене, суд вважає, що Кузнецовською ОДПІ було безпідставно оподатковано автомобілі марки БеЛАЗ, так як останні не застосовуються на автомобільних дорогах загального користування. Використовуються виключно в замкнутому циклі як наслідок не є обєктом оподаткування.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ № 0013941740 від 01.08.2011 р. про визначення податкових зобовязань по податку з власників транспортних засобів в сумі 34687,5 грн. основного платежу та 8671,88 грн. застосованих штрафних санкцій слід визнати протиправним та скасувати.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повнісю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції №0000242340 від 01 серпня 2011 року, №0013941740 від 01 серпня 2011 року

Присудити на користь позивача Дочірнього підприємства "Регіон-Інвест" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 3 (три) грн. 40 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Жуковська Л.А.