Постанова № 21782964, 06.02.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 26 січня 2012 р. Справа № 2а/0470/10704/11

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКоблової О.Д.

при секретарі судового засіданняТуранській С.О.

за участю представників:

позивачаВасюка В.В.

відповідачаТретьякової О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Повного товариства «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» до Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Повне товариство «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції з позовними вимогами про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції від 10.05.2011 року № 0001202343 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 49061,20 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що в період з 20.04.2011р. по 29.04.2011р. працівниками Західно-Донбаської ОДПІ проведена перевірка відділення ломбарду, що розташоване за адресою: м. Тернівка, вул. Харківська, 5 та належить ПТ «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія». За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки від 04.05.2011 року за №71/04/10/23/21890699, в якому вказане порушення п.2.6 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затверджене Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004 року. За результатом розгляду вищевказаного акту, винесено податкове повідомлення - рішення від 10.05.2011 року №0001202343 на суму 49 061,20 грн. ПТ «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» не погоджуючись із прийнятими податковим повідомленням - рішенням про застосування фінансових санкцій, в рамках апеляційного узгодження, звернулось до ДПА у Дніпропетровській області та ДПА України зі скаргою про скасування вищевказаних рішень. Рішенням ДПА України №14575/6/25-0415 від 11.08.2011 року скаргу ПТ «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» залишено без задоволення. Позивач вважає, що застосовані штрафні (фінансові) санкції є необґрунтованими та такими, що суперечать чинному законодавству, оскільки в діях позивача відсутній склад порушення, передбачений п.2.6 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні».

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на надані письмові заперечення, в яких просив у задоволені адміністративного позову відмовити в повному обсязі та зазначив, що платником податків не забезпечено своєчасне оприбуткування (облік) готівкових коштів у день їх фактичного надходження в КОРО на підставі даних РК. Тобто, замість запису в 2му розділі КОРО номеру РК, підприємство вчинило запис на наступний день на підставі Z-звіту №1403, що є порушенням п.2.6 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні».

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, а також всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, обєктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд находить підстави достатніми для задоволення позову, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що з 20.04.2011р. по 29.04.2011р. працівниками відділу контролю за субєктами господарювання, що здійснюють розрахунки у готівковій формі ОСОБА_3 та ОСОБА_4 згідно наказу Західно-Донбаської ОДПІ №573 від 07.04.2011 року та направлення № 69 від 19.04.2011 року, проведена фактична перевірка відділення №14 Повного товариства «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія», що розташоване за адресою: м. Тернівка, вул. Харківська, 5.

За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки від 04.05.2011 року за №71/04/10/23/21890699 з питань щодо дотримання порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, укладення трудових відносин з працівниками (найманими особами), в якому зафіксовано порушення п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України, затвердженого Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004 року - не оприбуткування готівки у повній сумі її фактичного надходження у книзі обліку розрахункових операцій №0410002586 в день отримання готівкових коштів на підставі даних РК, а саме: згідно РК №0410002586 від 06.12.2010 року були використані РК з № 862832 по № 862854 на загальну суму розрахунків 9 812,24 грн.

На підставі акту перевірки №71/04/10/23/21890699 від 04.05.2011 року було винесено податкове повідомлення-рішення від 10.05.2011 року № 0001202343 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 49061,20 грн.

ПТ «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» не погоджуючись із прийнятими податковим повідомленням - рішенням про застосування фінансових санкцій, в рамках апеляційного узгодження, звернулось до ДПА у Дніпропетровській області та ДПА України зі скаргою про скасування вищевказаних рішень. Рішенням ДПА України №14575/6/25-0415 від 11.08.2011 року скаргу ПТ «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» залишено без задоволення.

Як передбачено п. 1.2 Постанови Правління Національного банку України від 05 грудня 2004 року № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (далі - Положення 637) оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п.п. 2.2. та п.2.6 Положення № 637 підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Відповідно до п.п. 7.3. Положення №637 відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку. У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з законодавством України.

Згідно статті 5 «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року № 265/95-ВР на період виходу з ладу реєстратора розрахункових операцій та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електроенергії проведення розрахункових операцій здійснюється з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки або із застосуванням належним чином зареєстрованого резервного реєстратора розрахункових операцій.

06.12.2010 року відповідно до ст. 5 Закону України № 265/95-ВР, ПТ «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» при проведенні розрахункових операцій, використовувались РК. Порядок використання Книги ОРО та РК врегульовано Порядком реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого Наказом ДПА України № 614 від 01.12.2000 року (далі Порядок № 614), яке передбачає певний алгоритм дій при їх використанні.

Відповідно до п. 4.9 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 року № 614 (далі Порядок № 614), якщо на період виходу з ладу РРО або в разі відключення електроенергії розрахункові операції проводяться з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки, то після встановлення відремонтованого (резервного) РРО або відновлення постачання електроенергії необхідно провести через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, а також у відповідності до контрольної стрічки (у випадку обнулення оперативної пам'яті) - за час роботи, що передував виходу РРОз ладу або відключенню електроенергії, окремо за кожною ставкою ПДВ, після чого слід виконати Z-звіт.

Відповідно до пункту 7.5. Порядку № 614 встановлено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: - наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; - підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; - щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; - у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; - ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

П.7.8 Порядку № 614 встановлено, що у розділі 3 книги ОРО, зареєстрованої на РРО, обліковуються розрахункові квитанції, використані під час відключення електроенергії або в період ремонту РРО. Графи 1-5 заповнюються до початку використання розрахункової книжки, графи 6 - 8 - до початку реєстрації розрахункових операцій за допомогою РРО після відновлення постачання електроенергії чи встановлення РРО після ремонту.

Отже, 06.12.2010 року перед початком використання РК Позивачем були заповнені графи № 1-5 Розділу № 3 Книги ОРО і розпочато проведення розрахунків із використанням РК, із квитанції № 862832 по квитанцію № 862854, з загальною сумою розрахунків 9 812,24 грн.

В зв'язку з тим, що на кінець робочого дня (19:00) робота РРО відновлена не була, Позивачем заповнені графи № 6-7 розділу № 3 Книги ОРО і здійснено оприбуткування отриманих готівкових коштів у сумі 9 812,24 грн. у розділ № 2 КОРО. Оприбуткування готівки полягало у заповненні граф № 1 - 8 Розділу № 2 КОРО № 0410002586/4 на підставі даних РК про обсяг розрахункових операцій.

Якщо оглянути Книгу ОРО на сторінці № 144, то видно хронологію записів про оприбуткування готівкових коштів в період з 1 по 31 грудня 2010 року. Записи здійснюються кульковою ручкою за кожний день місяця в окремих рядках.

Якщо оглянути графу № 2 Книги ОРО, то в ній мається запис як про номер розрахункової книжки так і про номер «Z» - звіту виконаного після відновлення роботи РРО. Контролер відділення ломбарду помилково внесла інформацію в КОРО про номер «Z» - звіту (вписала порядковий номер «Z» - звіту, наступного за тим, який був роздрукований напередодні поломки РРО), після чого здійснила виправлення, вчинивши запис у графі №2 КОРО «виправлено вірно» і завіривши своїм підписом.

Отже, висновок про те, що кошти оприбутковані на підставі «Z» - звіту хибні, з огляду на те, що в графі № 1 Книги ОРО мається запис про дату оприбуткування готівки, а саме: 06.12.2010 року в графі № 5 мається запис про суму, яка отримана саме 06.12.10 року, про що свідчать дані розрахункових квитанцій.

Виходячи з викладеного готівкові кошти в сумі 9 812,24 грн. були своєчасно оприбутковані (у день їх надходження) у касовій книзі та книзі ОРО, оскільки в Книзі ОРО міститься інформація стосовно дати оприбуткування коштів (06.12.2010 року) та інформація стосовно суми яку було оприбутковано (9 812,24 грн.).

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суд під час вирішення питання правомірності рішення субєкта владних повноважень перевіряє чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема, з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України).

Відповідно до ст.ст. 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо від заперечує проти адміністративного позову. Суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

Відповідач не надав жодних доказів та не навів у запереченнях жодних підстав, які б свідчили про правомірність прийнятого ним податкового повідомлення-рішення від 10.05.2011 року № 0001202343 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 49061,20 грн.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що відповідач діяв упереджено, без врахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії) та не у спосіб, що передбачений Конституцією України та Законами України, а тому слід визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції від 10.05.2011 року № 0001202343 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 49061,20 грн.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Повного товариства «Ломбард «Еталон» Щербаков і компанія» до Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції від 10.05.2011 року № 0001202343 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 49061,20 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання копії постанови, виготовленої у повному обсязі.

Повний текст постанови складений 31 січня 2012 року.

Суддя

О. Д. Коблова